62
Аналогичный порядок установлен и для целей исчисления налога на
прибыль п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ.
Д 76 банк К 51 – 7348,08 руб. - списана комиссия за выполнение
функций агента валютного контроля (100 000 * 0,12/100) * 61,2340;
Д 19 К 76 – 1469,62 руб. - начислен НДС по комиссии за валютный
контроль;
Д 68 К 19 – 1469,62 руб. - НДС принят к вычету;
Д 91.02 К 51 – 11 626,84 руб. - списана комиссия за перевод в пользу
клиентов других банков (комиссия ПАО «Банк «Санкт-Петербург» за счет
отправителя, комиссия банка-корреспондента за счет отправителя) в долларах
США и других иностранных валютах;
Д 60.22 К 52 - 100 000 долларов - перечислен аванс поставщику;
Д 60.21 К 60.22 - 100 000 долларов - зачет аванса.
Общая стоимость банковского перевода при предварительной оплате в
банке ПАО «Санкт-Петербург» представлена в таблице 5.
Таблица 5
Стоимость банковского перевода при предварительной оплате в
банке «Санкт-Петербург»
Наименование показателя
Стоимость, руб.
Проценты по кредиту за 3 месяца
125 597,04
Единовременная комиссия по выдаче кредита
60 000
Комиссия банка за покупку валюты
9244,65
Комиссия за выполнение функций агента валютного
контроля, вкл. НДС
7348,08
Комиссия за перевод в пользу клиентов других банков
(комиссия ПАО «Банк «Санкт- Петербург» за счет
отправителя, комиссия банка-корреспондента за счет
отправителя) в долларах США и других иностранных
валютах
11 626,84
Итого
213 816,61
Данный способ расчетов с поставщиками экономически не выгоден, так
как при наличии денежных средств для предварительной оплаты компания
выводит их из оборота на длительное время, а в случае отсутствия у компании
возникает необходимость в кредите, что ведет к дополнительным расходам.
Большое распространение в практике международных расчетов
получила аккредитивная форма.
63
Рассчитаем стоимость безотзывного непокрытого документарного
аккредитива с отсрочкой платежа. ООО «Невская бумага», по соглашению с
Gold East Trading (Ноng Коng) Compani Limeted , открыло безотзывный
непокрытый документарный аккредитив с отсрочкой платежа на сумму 100000
долларов США в Банке «Санкт- Петербург» сроком на 3 месяца. По условиям
данного аккредитива поставщик Gold East Trading должен представить
отгрузочные документы в банк в течение 5 дней со дня отгрузки. ООО
«Невская бумага» должен оплатить поставку через 90 дней со дня получения
документов от банка-эмитента. Извещение о предстоящем открытии
аккредитива было отправлено 30.09.19. Курс доллара США по ЦБ РФ на
30.09.2019 г. 58,0169.
Аккредитив открыт 30.12.2019 года. Курс доллара США по ЦБ РФ на
30.12.2019 составляет 62,0315. Документы получены банком-эмитентом на
сумму 100 000 долларов США 08.01.2020 года. Курс доллара США по ЦБ РФ
на 08.01.2020 составляет 61,9057. 09.01.2020 банк-эмитент передал документы
ООО «НЕВСКАЯ БУМАГА». Курс доллара США по ЦБ РФ на 09.01.20
составляет 61,9057. 10.01.2020 банк-эмитент списал 100 000 долларов США со
счета ООО «НЕВСКАЯ БУМАГА». Курс доллара США по ЦБ РФ на
10.01.2020г. 61,2340. Комиссии банка «Санкт-Петербург»:
-извещение о предстоящем открытии аккредитива - 60 долларов США;
-открытие, пролонгация и увеличение суммы аккредитива без 100 %
денежного покрытия по аккредитивам, приказодателем по которым является
резидент РФ - 2,5 % годовых от суммы аккредитива за период действия
аккредитива;
-комиссия за отсрочку платежа по аккредитиву - 0,15 % от суммы за
квартал или его часть, но не менее 50 долларов США;
-проверка документов и/или запрос на принятие клиентом документов с
расхождениями - 0,2 % от суммы, подлежащей оплате, но не менее 100
долларов и нс более 1 000 долларов США;
64
-платеж по аккредитиву, исполняемому ПАО «Банк «Санкт- Петербург»
- 0,2 % от суммы, но не менее 60 долларов США.
Д 91.02 К 51 – 3714,342 руб. - списание комиссии за извещение о
предстоящем открытии аккредитива (60 * 61,9057);
стоимость открытия аккредитива рассчитаем по формулам (1) и (2)
1
0,00206
100000*(0,00206 ) 33468,10
(1 0,00206)З
CF доларовСША
.
12
1 0,025 1 0,00206
мес
r
.
Д 91.02 К 51 - 25079,33 руб. - списана комиссия за открытие
безотзывного непокрытого документарного аккредитива с отсрочкой платежа
(404,3 * 62,0315);
Д 009 - 6203150 руб. - отражена сумма гарантий, выданных банку-
эмитенту в обеспечение исполнения обязательств и платежей по непокрытому
аккредитиву (100 000 * 62,0315);
Д 60 К 76 аккредитив - 5181690 руб. - отражена сумма исполненного
непокрытого аккредитива, уплаченная поставщику товара, и задолженность
перед банком-эмитентом (100 000 * 58,0169);
Д 91.02 К 51- 12381,14 руб. - списана комиссия за проверку документов
(100 000 * 0,2/100) * 61,9057;
Д 91.02 К 51 – 5801,69 руб. - списана комиссия за отсрочку платежа по
аккредитиву (100 000 * 0,15/100) * 58,0169;
Д 76 аккредитив К 52 - 6123400 руб. - погашена задолженность перед
банком-эмитентом по обязательствам по непокрытому аккредитиву (100
000*61,2340);
Д 91.02 К 51 – 12246,8 руб. - списана комиссия за платеж по
аккредитиву (100 000 * 0,2/100) * 61,2340;
К 009 - 6203150 руб. - списана сумма гарантий, выданных банку-
эмитенту в обеспечение исполнения обязательств и платежей по непокрытому
аккредитиву.
65
Общая стоимость безотзывного непокрытого документарного
аккредитива с отсрочкой платежа в «Банке «Санкт-Петербург» представлена в
таблице 6.
Таблица 6
Общая стоимость безотзывного непокрытого документарного
аккредитива с отсрочкой платежа в «банке «Санкт-Петербург»
Наименование показателей
Стоимость, руб.
извещение о предстоящем открытии аккредитива
3714,342
открытие, пролонгация и увеличение суммы
аккредитива без 100 % денежного покрытия по
аккредитивам, приказодателем по которым является
резидент РФ
25079,33
комиссия за отсрочку платежа по аккредитиву
5801,69
проверка документов и/или запрос на принятие
клиентом документов с расхождениями
12381,14
платеж по аккредитиву, исполняемому ПАО «Банк
«Санкт-Петербург»
12246,8
Итого
59223,302
Для того чтобы сравнить формы расчетов, в таблице 7 представлены
результаты расчета по всем формам расчетов.
Таблица 7
Результаты расчета стоимости по всем формам расчетов
Наименование формы расчетов
Стоимость, руб.
Банковский перевод (предварительная оплата)
213 816,61
Безотзывный непокрытый документарный
аккредитив с отсрочкой платежа
59223,302
По данным таблицы 7, видно, что наиболее выгодной формой расчетов
для ООО «Невская бумага» с иностранными поставщиками является
Безотзывный непокрытый документарный аккредитив с отсрочкой платежа.
Данная форма расчета не требует больших расходов на обслуживание.
Из достоинств аккредитивной формы расчетов следует отметить:
-возможность избежать авансового платежа;
-контроль правильности оформления и своевременности представления
коммерческих документов;
-возможность контролировать сроки исполнения контракта, в том числе
гарантия своевременной отгрузки товара;
-устранение риска неплатежа со стороны покупателя;
66
-осуществление платежа не связано с платежеспособностью и согласием
покупателя (обязательство банка);
-аккредитив не может быть изменен или отозван без согласия продавца.
К недостаткам аккредитивной формы расчетов можно отнести:
-банковские комиссии выше, чем по инкассовым операциям;
-аккредитив зачастую содержит либо неясные условия и термины, либо
условия, выполнение которых бенефициаром затруднительно или невозможно.
3.2. Направления совершенствования форм расчетов в
международных расчетах
Проанализируем совершенствование форм расчетов по внешнеторговым
контрактам на примере аккредитива.
В международном торговом обороте при аккредитивной форме расчетов
банк берет на себя обязательство осуществить по просьбе и в соответствии с
указаниями импортера платеж экспортеру (наличные расчеты) или акцептовать
тратту, которую выставил экспортер (расчеты в кредит), против
предусмотренных документов и при выполнении всех условий аккредитива.
Международная торговая палата разработала унифицированные правила
и обычаи для документарных аккредитивов, регулирующие операции с
аккредитивом в международной практике, эти правила были введены в
действие с 1 июля 2007 г.
Правоотношения сторон по коммерческому договору не влияют на
обязательство банка по аккредитиву. Это способствует защите интересов банка
и его клиентов: экспортеру обеспечивает ограничение требований к
оформлению документов и получению платежа только условиями аккредитива;
импортеру - строгое выполнение экспортером всех условий аккредитива.
Работа с аккредитивом предполагает два основных этапа: начальный -
выставление аккредитива; завершающий этап - предоставление аккредитива и
67
оплата документов. Также между этими этапами возможно внесение изменений
в условия аккредитива:
-изменение перечня документов,
- продление срока действия аккредитива и т. д.
Аккредитивная форма расчетов обладает рядом преимуществ для
каждой из сторон при внешнеторговом кредитовании. Для начала определим
основные достоинства использования аккредитива банками:
-хорошая возможность включения в международные кредитные
отношения;
-получение высоких комиссионных доходов. Увеличение комиссионных
доходов связано с тем, что в перечень предоставляемых услуг, таких как
открытие аккредитива, проверка документов по аккредитиву, изменение
условий аккредитива прибавляются такие как пролонгация аккредитива,
проверка документов, предоставленных в связи с расхождениями с условиями
аккредитива и др.
-снижение рисков при осуществлении сделок с новыми экспортерами,
так как информация об их репутации представлена в ограниченных объемах;
-рост рентабельности за счет роста комиссионных доходов в условиях
снижения процентной маржи банковского сектора.
Аккредитив предоставляет следующие преимущества для экспортера:
-более высокая скорость получения платежа, в случаи, если банк вместо
предоставления отгрузочных документов будет осуществлять выплату сразу
после отгрузки товара;
-получение импортером разрешения на перевод валюты в страну
экспортера при выставлении аккредитива в иностранной валюте;
-надежность расчетов и гарантия своевременной оплаты банком.
Что касается импортеров, то для них данная форма расчетов менее
привлекательна, но и для этой стороны есть свои плюсы:
-возможность получения товара в кредит;
68
-возможность настоять на отгрузке товара в приемлемые сроки,
ограничивая время действия аккредитива;
-уверенность в том, что экспортер не получит оплаты до тех пор, пока не
отгрузит товар и не предоставит указанные в аккредитиве документы;
-возможность получения более выгодных условий по сделке.
Также необходимо отметить, что при наличии очевидных преимуществ
применения аккредитивной формы расчетов, данная форма имеет и
определенные проблемы.
Необходимо отметить, что для прохождения аккредитива очень важна
полнота и правильность заполнения необходимой информации.
В числе первых проблем можно выделить проблемы емкого
документооборота и расхождения документов с условиями аккредитива при
применении аккредитивной формы расчетов.
Проблема емкого документооборота обусловлена тем, что большое
количество документов в достаточной мере увеличивает вероятность неточного
или неполного заполнения все необходимых полей.
В случае, если имеет место расхождение документов с условиями по
аккредитиву, то обязательство банка покупателя об оплате прекращают
существовать (при подтвержденном аккредитиве со стороны подтверждающего
банка).
Согласно практическому опыту можно выделить наиболее
распространенные расхождения:
-противоречия в документах;
-несоблюдение сроков поставки товаров;
-предоставление неполного комплекта документов;
-нарушение сроков действия аккредитива;
-неверное описание товара в счёте.
Также, не менее важной проблемой является задержка прохождения
документов через банки при применении аккредитивной формы расчетов.
69
Данная проблема приводит к удлинению времени сделки, что приводит к
замедлению товарооборота. Поставщик не может отгрузить готовую
продукцию до получения им извещения об открытии аккредитив, у него
возникают дополнительные издержки по хранению товара и, следовательно,
снижается эффективность их деятельности.
Наконец, проблемой (не для банков) считается высокая стоимость
аккредитива, поскольку банки взимают достаточно высокую комиссию, размер
которой зависит от суммы аккредитива. Существуют более привлекательные
альтернативные формы расчетов (документарное инкассо), сумма комиссий по
которым будут значительно меньше. Такая высокая комиссия по обслуживанию
аккредитива обусловлена тем, что банки, в силу понятных нам причин,
стремятся покрыть свои расходы по операциям внешнеторгового кредитования,
а также стремлением получения прибыли по этим операциям.
Все вышеперечисленные проблемы в настоящее время разрешаются за
счет изменения технологий данной формы расчета, сделав ее более надежной и
технологичной. Они позволят избиваться от риска финансовых потерь для
организаций, применяющих аккредитивную форму расчета.
Одним из ключевых решений, направленных на устранение
вышеперечисленных проблем стало использование электронного
документооборота по всему перечню документов. В пользу принятия данной
формы документооборота можно привести следующие преимущества:
Высокая степень защищенности электронных подписей за счет
использования современных методов и алгоритмов криптографии
Надежность и высокая скорость передачи электронной информации, что
позволит оперативно обнаружить и исправить ошибки, ускорить
оборачиваемость документов, а также в большой степени уменьшить время
предоставления услуг;
Наличие готовой инфраструктуры в организациях для внедрения
электронного документооборота;
70
Удобство в систематизации, хранении и составлении отчетов.
Некоторые исследователи давали положительные прогнозы о росте
объемов использования аккредитивов при внешнеторговых расчетах
российских предприятий, в частности объемов импортных аккредитивов с
финансированием иностранными банками, выпущенных российскими банками,
однако мы полагаем, что этим прогнозам не суждено было сбыться вследствие
стагнации российской экономики и снижения объемов внешней торговли в
последние годы.
Помимо всего прочего, существуют некоторые причины, сдерживающие
рост динамики использования документарных аккредитивов банками в
расчетах с международными компаниями.
Начнем с того, что стоит упомянуть о слабой информированности
представителей российского бизнеса о доступности и широких возможностях
программ внешнеторгового кредитования.
Также стоит отметить то, что большинство российских компаний не
имеют просто возможности оценить распространенность данного банковского
продукта, так как российская система бухгалтерского учета не дает
представления об объеме предоставляемых услуг торгово-экспортного
финансирования, как уже было отмечено выше.
Очень важными упущениями, сдерживающими развитие
использования документарных аккредитивов в российских банках, являются
противоречия между российским законодательством и международными
правилами работы с инструментами внешнеторгового кредитования и
недостаточный опыт работы российских банков в части проведения расчетов
посредством документарных аккредитивов, а, как следствие, недостаточное
количество квалифицированных кадров в данной области.
В настоящее время негативное воздействие представленных факторов
снижается посредством достаточно быстрого и постоянного
совершенствования законодательства, регламентирующего и контролирующего
71
использование документарных аккредитивов в рамках международных
расчетах. Такая тенденция позволяет достаточно мобильно адаптироваться к
постоянно меняющимся правилам и международным стандартам.
Российские банки и предприятия постепенно накапливают опыт
организации расчетов в форме документарных аккредитивов, в банках
открывают специализированные подразделения, занимающихся полным
сопровождением сделок торгово-экспортного финансирования, а также растет
количество квалифицированных сотрудников, занимающихся данными
документарными операциями.
На замену традиционному документарному аккредитиву приходят и
другие альтернативные современные инструменты, такие как электронный
документарный аккредитив и банковское платежное обязательство. Для них
характерно применение современных технологий, отсутствие необходимости
представления документов на бумажных носителях, сокращение сроков
исполнения обязательства, что способствует снижению издержек их
использования.
Однако в России данные виды инструментов еще недостаточно развиты
и не пользуются большим спросом, на сегодняшний день многие российские
компании не готовы перейти на электронный документооборот.
Препятствует распространению данных форм расчетов и тот факт, что
межбанковская система, которая бы позволяла обмениваться файлами в
защищенном режиме, только разрабатывается в российских банках, на
сегодняшний день отсутствует практика применения подобной системы, также
не существует российской онлайн-платформы, которая бы позволяла
осуществлять обмен файлами всем участникам сделки.
На российском рынке, как и на большинстве формирующихся рынках,
существенной частью международной торговли остается использование
документарных аккредитивов, количество внешнеторговых сделок с
использованием данной формы поддержки экспорта остается значительным, и в