27
Финансовый результат текущей деятельности определяется как
разница между начисленными доходами и начисленными расходами
учреждения за отчетный период. Суммы начисленных доходов учреждения
сопоставляются с суммами начисленных расходов, при этом кредитовый
остаток по указанным счетам отражает положительный результат (прибыль),
дебетовый - отрицательный (убыток).
При завершении финансового года суммы начисленных доходов и
признанных расходов по методу начисления, отраженные на
соответствующих счетах финансового результата текущего финансового
года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов -
счет 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
Формирование раздельного учета по видам доходов (расходов) на счетах
финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей
налогового (управленческого) учета, осуществляется в порядке,
установленном главным администратором средств бюджета, органом,
осуществляющим функции и полномочия учредителя, актом учреждения,
принимаемым при формировании учетной политики учреждения.
При завершении финансового года суммы начисленных доходов,
отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего
финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных
периодов, счет 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных
периодов".
25
25
Башарова О.Г. Учет в бюджетных и некоммерческих организациях [Электронный ресурс] : электронный
учебный курс / Башарова О. Г.; разраб.: Кокорева М. Н. [и др.]. - Ульяновск :УлГУ, 2015.
28
1.3.Бухгалтерская отчетность как источник информации для
финансового анализа
Финансовый анализ – это методы определения имущественного и
финансового положения хозяйствующего субъекта в истекшем периоде, а
также его возможностей на ближайшую и долгосрочную перспективу.
Финансовый анализ - элемент управления предприятием независимо от
формы собственности.
26
Чем качественнее проведен анализ финансового
состояния организации, тем больше информации можно получить о ней.
Рассмотрим последние нововведения, позволяющие получить больше
информации о финансовом состоянии той или иной организации, а так же
регулирующие направления финансового анализа на которые стоит обратить
внимание при проведении анализа.
Главным отечественным законом, регламентирующим учетную
деятельность в каждой компании, является закон «О бухучете» № 402-ФЗ от
06.12.2011. Он и устанавливает объединяющие рамки, предусматривая
порядок и утверждение федеральных стандартов. Обязательные к
применению в любой компании независимо от вида ее деятельности, они
определяют:
признаки и классификацию объектов учета, условия их постановки на
учет и выбытия;
методы оценки;
условия пересчета стоимости из иностранной валюты в национальную;
необходимость принятия учетной политики фирмы;
план счетов бухучета;
правила составления финансовой отчетности и др.
Глобальные изменения в сфере бухгалтерского учета следует ожидать с
вводом в действие новых федеральных стандартов бухгалтерского учета
26
Источник: http://1-fin.ru
29
(ФСБУ), над созданием которых работает Минфин и специализированные
некоммерческие организации. Очередной Приказ Минфина России № 83н от
18.04.2018 утвердил обновленную программу разработки ФСБУ на 2018–
2020 годы.
27
Данный документ предусматривает появление 19 новых ФСБУ, а также
внесение изменений в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций", ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" и "ПБУ 16/02
"Информация по прекращаемой деятельности".
Запланировано, что в 2020 году вступят в силу несколько ФСБУ, в числе
которых: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Дебиторская и
кредиторская задолженность (включая долговые затраты)» и т. д.
28
Существенно изменена методология учета многих объектов учета —
основных средств, капитальных вложений, уставного капитала, прибыли и
убытков и др.
Разработан ряд стандартов относительно организаций государственного
сектора.
Например, в марте 2018 года утвержден и начинает действовать с 2020
года Приказ Минфина России от 28.02.2018 N 37н"Об утверждении
федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора "Бюджетная информация в бухгалтерской
(финансовой) отчетности".
29
В стандарте разъяснено, что такое бюджетная информация и как ее
27
Приказ Минфина России от 18 апреля 2018 г.N 83н"Об утверждении программы разработки федеральных
стандартов бухгалтерского учета на 2018 - 2020 гг. и о признании утратившим силу приказа Министерства
финансов Российской Федерации от 7 июня 2017 г. N 85н "Об утверждении программы разработки
федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017 - 2019 гг. и о признании утратившим силу приказа
Министерства финансов Российской Федерации от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении программы
разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг."
Источник: Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/71940242/#ixzz5Wt4TCVcS
28
Источник: http://ppt.ru/art/buh-uchet/izmeneniya-i-novosti
29
Источник: https://www.minfin.ru
30
раскрывать.
Бюджетная информация - это бюджетные назначения исполнения
бюджета и плановые назначения деятельности учреждения.
Бюджетные назначения включают:
- плановые (прогнозные) показатели по доходам бюджета;
- показатели бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных
обязательств;
- показатели поступлений по источникам финансирования дефицита
бюджета;
- бюджетные ассигнования по выплатам источников финансирования
дефицита бюджета.
Бюджетные и автономные учреждения раскрывают бюджетную
информацию в следующих отчетах: отчет об исполнении плана ФХД (ф.
0503737); отчет об обязательствах (ф. 0503738); пояснительная записка (ф.
0503760).
Главные распорядители, распорядители, получатели бюджетных
средств, главные администраторы, администраторы источников
финансирования дефицита бюджета, главные администраторы,
администраторы доходов бюджета бюджетную информацию включают: в
отчет об исполнении бюджета (ф. 0503127); отчет о бюджетных
обязательствах (ф. 0503128); пояснительную записку (ф. 0503160).
Другие субъекты отчетности:
- Финансовые органы публично-правового образования,
уполномоченные на формирование отчетности об исполнении
соответствующего консолидированного бюджета РФ: отчет об исполнении
консолидированного бюджета субъекта РФ и бюджета территориального
государственного внебюджетного фонда (ф. 0503317); пояснительная записка
31
к отчету об исполнении консолидированного бюджета (ф. 0503360).
- Иные финансовые органы публично-правового образования: отчет об
исполнении бюджета (ф. 0503117); отчет о бюджетных обязательствах (ф.
0503128); пояснительная записка (ф. 0503160);
- Органы казначейства, если орган казначейства ведет учет бюджетных
обязательств или обязательств бюджетных, автономных учреждений, то для
раскрытия бюджетной информации нужно использовать следующие отчеты:
о бюджетных и денежных обязательствах получателей средств бюджета и
администраторов источников финансирования дефицита бюджета (ф.
0503129); об обязательствах учреждения, формируемый органом
казначейства
В стандарте есть требования к заполнению всех этих отчетов. Данные
требования соответствуют порядку, который сейчас установлен
Инструкциями 33н и 191н. В балансе и в отчетах о финансовых результатах и
движении денежных средств бюджетная информация не раскрывается.
30
С 1 января 2018 года вступает в действие приказ Минфина России от
31.12.2016 № 260нФедеральный стандарт бухгалтерского учета для
организаций государственного сектора «Предоставление бухгалтерской
(финансовой) отчетности».
Состав раскрываемых показателей бухгалтерской (финансовой)
отчетности включает показатели следующих отчетов:
– бухгалтерского баланса;
– отчета о финансовых результатах деятельности;
– отчета о движении денежных средств;
– Пояснительной записки;
30
"Обзор: Минфин утвердил стандарт о бюджетной информации в отчетности (КонсультантПлюс,
2018)"www.consultant.ruДата сохранения: 13.06.2018
32
– отчетов, обеспечивающих сопоставление показателей, утвержденных
законом (решением) о бюджете и показателей исполнения бюджета;
– Пояснения.
Публично раскрываемые показатели представляются в тысячах,
миллионах или миллиардах рублей. В Пояснительной записке необходимо
раскрыть в упорядоченном виде существенную для пользователей
информацию, вт.ч. основные положения учетной политики. Например,
применяемые учреждением способы оценки активов и обязательств, доходов
и расходов в случаях, когда нормативные правовые акты по бухгалтерскому
учету допускают выбор одного из нескольких допустимых способов оценки
активов, обязательств, доходов и расходов. Детальное описание требований к
составу информации в Пояснительной записке указано в пункте 37 Стандарта
«Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности».
31
Большие изменения, были внесены в бухгалтерский учет основных
средств, важнейший источник информации для финансового анализа. Так, с
1 января 2018 г. вступил в силу федеральный стандарт бухгалтерского учета
для организаций государственного сектора "Основные средства",
утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.
Методические рекомендации по применению Стандарта доведены
письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237.
Критерии для признания объектов в составе основных средств, которые
установлены в пп. 38, 41 инструкции, утвержденной приказом Минфина
России от 01.12.2010 № 157н, остались и в Стандарте:
31
приказ Минфина России от 31.12.2016 № 260нФедеральный стандарт бухгалтерского учета для
организаций государственного сектора «Предоставление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
33
срок полезного использования – более 12 мес.;
неоднократное или постоянное использование в деятельности
учреждения;
выполнение самостоятельных функций, определенной работы;
нахождение в эксплуатации (запасе, на консервации).
Вместе с тем понятие "основные средства" в Стандарте содержит важное
уточнение. В нем сказано, что основные средства – это материальные
ценности, которые являются активами. Ранее это подразумевалось на
основании ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, где в составе
объектов бухгалтерского учета были перечислены активы, однако в
Инструкции № 157н закреплено не было. Кроме того, законодательство не
содержало определения актива. Теперь оно дано в п. 36 Концептуальных
основ и является решающим при принятии объекта к учету в состав
основных средств.
Актив – это имущество, которое отвечает следующим признакам:
принадлежит учреждению и (или) находится в его пользовании;
контролируется учреждением в результате произошедших фактов
хозяйственной жизни;
содержит полезный потенциал или экономические выгоды.
Основываясь на этом понятии, наряду с объектами, которые закреплены за
учреждением на праве оперативного управления, теперь в качестве основных
средств должны учитываться объекты, которые получены во временное
владение и пользование или во временное пользование по договору аренды
(имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования.
Ранее такие объекты учитывались за балансом на счете 01.
В Стандарте четко не сказано, однако в разделе 3 Методических
рекомендаций уточняется, что в составе основных средств признаются
34
только материальные ценности, которые находятся в пользовании
учреждения в рамках отношений по финансовой аренде (по договору
лизинга, договору аренды с правом выкупа), в бессрочном безвозмездном
пользовании. Объекты финансовой аренды квалифицируются согласно пп.
13, 14 федерального стандарта "Аренда", утвержденного приказом Минфина
России от 31.12.2016 № 258н – действует с 1 января 2018 года.
Из разъяснений можно заключить, что объекты, которые получены в
рамках отношений по операционной аренде (пп. 12, 15 Стандарта "Аренда"),
в состав основных средств для целей бухгалтерского учета не включаются.
Чтобы принять объект в состав основных средств, с 01.01.2018
учреждение должно оценить его на соблюдение следующих условий:
срок полезного использования – более 12 мес.;
возможность неоднократного или постоянного использования в
деятельности;
способность выполнять самостоятельные функции;
наличие права использовать актив (в т.ч. временно) для извлечения
полезного потенциала или получения будущих экономических выгод;
возможность надежно оценить актив.
Так как 5 федеральных стандартов бухучета для организаций госсектора
начнут действовать с 1 января 2018 года. С 2019 и 2020 годов планируют
ввести еще больше стандартов. Минфин вынес на общественное обсуждение
проект изменений Инструкции N 157н. Поправки коснутся не только плана
счетов, но и порядка его применения.
Согласно поправок новшества в едином плане счетов, коснуться:
Счета 0 101 02 000 "Нежилые помещения" нужно будет учитывать еще и
сооружения. Соответствующим образом изменится его название - "Нежилые
помещения (здания и сооружения)".
35
Счет 0 101 03 000 "Сооружения" будет называться "Инвестиционная
недвижимость", остатки по счету 0 101 03 000 "Сооружения" по состоянию
на 1 января 2018 года потребуется перенести на счет 0 101 02 000.
Счет 0 101 07 000 "Библиотечный фонд" исключат, остатки по данному
счету в 2018 году в межотчетный период нужно будет перенести на счет 0
101 08 000 "Прочие основные средства".
Счета 0 101 40 000 "Основные средства - предметы лизинга", 0 102 40
000 "Нематериальные активы - предметы лизинга", 0 107 40 000 "Предметы
лизинга в пути" исключат.
Для счета 0 104 40 000 "Амортизация предметов лизинга" расширят
сферу применения, называться он будет "Амортизация прав пользования
имуществом и неисключительных прав на РИД".
Добавят новые счета:
- 0 101 07 000 "Биологические ресурсы". На нем будут учитывать
служебных собак, скакунов и др. Сейчас их учитывают на счете 0 101 08 000;
- 0 111 00 000 "Права пользования имуществом" с группировкой по
видам имущества. Счет введен для выполнения требований ФСБУ "Аренда";
- 0 114 00 000 "Обесценение нефинансовых активов" с перечнем групп
аналитических счетов по видам имущества (например, недвижимое, особо
ценное движимое и иное движимое). Введение счета связано с требованиями
ФСБУ "Обесценение активов";
- 0 101 90 000 "Основные средства - имущество в концессии". Также
предусмотрено добавление счета 0 108 90 000 для учета имущества
концедента, составляющего казну. Все, что касается концессии, будет
вынесено в отдельный стандарт. В настоящее время на сайте Минфина
размещен проект ФСБУ "Концессионные соглашения";
36
- 0 103 03 000 "Водные ресурсы", 0 103 04 000 "Некультивируемые
биологические ресурсы", 0 103 09 000 "Прочие непроизведенные активы" в
соответствии с ФСБУ "Непроизведенные активы";
- 0 106 06 000 "Вложения в биологические активы", 0 110 00 000
"Затраты на биотрансформацию", 0 113 00 000 "Биологические активы". Для
двух последних счетов также предусмотрена детализация по группам и
видам аналитических счетов. Все эти счета введены для реализации
требований ФСБУ "Биологические активы";
- 0 112 00 000 "Неисключительные права наРИД" с группировкой по
видам РИД согласно ФСБУ "Нематериальные активы".
Стоимостные границы для начисления амортизации ОС сдвинут вверх
На объект основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно,
кроме объектов библиотечного фонда, амортизация не будет начисляться.
Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию
объекта основных средств, являющегося объектом движимого имущества,
стоимостью до 10 000 руб. включительно, кроме объектов библиотечного
фонда, списывается с балансового учета с одновременным его отражением на
забалансовом счете (в настоящее время данный порог составляет 3 000 руб.).
На объект основных средств стоимостью свыше 100 000 руб.
амортизация будет начисляться в соответствии с рассчитанными нормами
амортизации (сейчас этот порог равен 40 000 руб.).
На объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб.
включительно амортизация будет начисляться в размере 100%
первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию (сейчас - 40 000
руб.).
На иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 руб.
включительно амортизация будет начисляться в размере 100%
первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию (сейчас - от 3 000