47
исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации,
утверждённой приказом Министерства финансов Российской Федерации от
28 декабря 2010 № 191н (далее – Инструкции 191н) с учётом внесённых
изменений.
В п. 7 учетной политики администрации указан порядок организации
внутреннего финансового контроля, целью которого является – контроль за
соблюдением требований бюджетного законодательства.
П. 8 прописаны цели налогообложения. Администрация является
плательщиком налогов и сборов по месту нахождения организации и
согласно действующему законодательству. Налоговая отчетность также
составляется главным бухгалтером и предоставляется в сроки
установленные законодательством.
Заключительный 9 пункт содержит прочие положения учетной
политики.
Описывает правила ввода остатков по балансовым счетам (для этого
используется вспомогательный счет бухгалтерского учета 000 «Счет для
ввода начальных остатков». Счет обусловлен отсутствием аналогичного
счета в плане счетов и не меняет принципы и методы бухгалтерского учета.
Также описывает правила изменения учетной политики. Изменения
учетной политики вводятся с начала финансового года или в случае
реорганизации или изменения законодательства Российской Федерации или
существенных изменений условий деятельности.
2.2. Характеристика основных статей актива и пассива
бухгалтерского баланса организации
Администрация составляет и предоставляет бухгалтерскую отчетность
в Финансовое управления администрации Кировского муниципального
48
района, отчетность администрации входит в состав консолидированной
отчетности района.
Годовая бюджетная отчётность составляется в соответствии с
требованиями Инструкции о порядке составления и представления годовой,
квартальной и месячной отчётности об исполнении бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации, утверждённой приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 № 191н (далее –
Инструкции 191н).
Годовая отчётность представляется в электронном виде и на бумажных
носителях.
В случае если все показатели, предусмотренные формой бюджетной
отчётности, не имеют числового значения, такая форма отчётности не
составляется и в составе годовой бюджетной отчётности не представляется,
при этом в разделе 5 «Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной
отчётности» текстовой части пояснительной записки ф. 0503160 необходимо
отразить перечень форм отчётности, не включённых в состав годовой
бюджетной отчётности.
Годовая бюджетная отчётность представляется в финансовое управление
в составе следующих форм:
1.Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503117) – приложение 3;
2. Справка по консолидируемым расчётам (ф. 0503125)
3. Баланс исполнения бюджета (ф. 0503120) – приложение 1.
4.Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного
финансового года (ф. 0503110).
5. Отчёт о финансовых результатах деятельности (ф.0503121) –
приложение 2.
6.Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123) – приложение 4.
7.Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128G).
8. Пояснительная записка (ф. 0503160 G) - приложение 5.
Пояснительная записка к отчёту об исполнении бюджета (ф. 0503160)
49
(текстовая часть) формируется в структуре разделов, предусмотренных
пунктом 152 Инструкции 191н.
Пояснительной записке (ф. 0503160) составляются следующие
приложения:
1.Сведения об основных направлениях деятельности (Таблица N 1);
2. Сведения о количестве подведомственных участников бюджетного
процесса, учреждений и государственных (муниципальных) унитарных
предприятий (ф. 0503161G);
3. Сведения об изменениях бюджетной росписи главного распорядителя
бюджетных средств, главного администратора источников финансирования
дефицита бюджета (ф. 0503163);
5.Сведения об исполнении бюджета (ф. 0503164);
6. Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168) –
приложение 6;
7.Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) –
приложение 7,8;
8.Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173)
приложение 7;
9.Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя
бюджетных средств (ф. 0503178);
10.Сведения о результатах мероприятий внутреннего государственного
(муниципального) финансового контроля (Таблица N 5);
11.Сведения о проведении инвентаризаций (Таблица N 6);
12.Сведения об исполнении судебных решений по денежным
обязательствам бюджета (ф. 0503296);
13.Сведения о результатах внешнего государственного (муниципального)
финансового контроля (Таблица N 7);
14.Сведения об использовании информационно-коммуникационных
50
технологий (ф. 0503177);
Формы в соответствии с требованиями департамента финансов
Приморского края формируются в ППО «Свод – WEB».
Баланс составляют на основании сверенных счетов и оборотов по счетам
бухгалтерского учета. Годовой баланс составляют после заключения счетов
текущего учета.
Рассмотрим формирование и содержание статей баланса
администрации за 2017 г (ф. 0503120).
Согласно данных за 2017 год. Показатели Справки о наличии
имущества и обязательств на забалансовых счетах в составе Баланса
ф.0503120 не заполняются.
Проведем анализ бухгалтерского баланса администрации в 2016 г. и в
2017 г., отразим основные характеристики согласно таблицы 1.
Как видно из таблицы 3 по состоянию на 01.01.2018 г., валюта баланса
администрации уменьшилась на 370,39 тыс. руб. (35%) по сравнению с
аналогичным периодом прошлого года и составила 693,30 тыс. руб.
Рассмотрим актив баланса.
В состав основных средств входит недвижимое имущество, переданное в
собственность администрации по акту приема – передачи (распоряжение 58-р
от 01.02.2008 г.) администрацией Кировского муниципального района,
согласно ст. 6 Закона Приморского края «О разграничении имущества,
находящегося в муниципальной собственности, между Кировским
муниципальным районом и поселениями, образованными в границах
Кировского муниципального района» от 25.12.2007 г. № 180.
51
Таблица 1
Анализ бухгалтерского баланса в динамике
за период 2016 г. – 2017 г.. тыс.руб.
Наименование
показателя
Код
строк
и
01.01.
2017 г.
01.01.
2018 г.
Изменение
(-,+ в тыс.
рублей)
Удельный
вес в
активах/п
ассивах
на
последню
ю
отчетную
дату
АКТИВ
I. Нефинансовые
активы
Основные средства
(балансовая
стоимость,
010100000)
010
1748,84
1748,84
0,00
0%
в том числе:
недвижимое
имущество
учреждения
(010110000)
011
1565,53
1565,53
0,00
0%
иное движимое
имущество
учреждения
(010130000)
013
183,31
183,31
0,00
0%
Амортизация
основных средств
020
1748,84
1748,84
0,00
0%
в том числе:
амортизация
недвижимого
имущества
учреждения
(010410000)
021
1565,53
1565,53
0,000
0%
амортизация иного
движимого имущества
учреждения
(010430000)
023
183,31
183,31
0,00
0%
Основные средства
(остаточная
стоимость, стр.010 –
стр. 020)
030
0,00
0,00
0,00
0%
Материальные запасы
(010500000)
080
65,24
24,91
-40,33
4%
Нефинансовые
активы имущества
казны (балансовая
стоимость,
010800000)*
110
543,57
543,57
0,00
0%
52
Амортизация
имущества,
составляющего казну
(010450000)*
120
5,50
5,50
0,00
0%
Нефинансовые
активы имущества
казны (остаточная
стоимость, стр. 110 –
стр. 120)
130
538,07
538,07
0,00
78%
Итого по разделу I
(стр.030+стр.080+
стр.130)
150
603,31
562,98
-40,33
82%
Средства на счетах
бюджета в органе
Федерального
казначейства
(020210000)
180
400,11
85,96
-314,14
0%
в том числе:
средства на счетах
бюджета в рублях в
органе Федерального
казначейства
(020211000)
181
400,11
85,96
-314,14
12%
Расчеты по доходам
(020500000)
230
60,03
44,36
-15,68
6%
Расчеты по выданным
авансам (020600000)
260
0,24
0,00
-0,24
0%
Итого по разделу II
(стр. стр.180+стр.
230+стр.260
400
460,38
130,32
-330,06
18%
БАЛАНС (стр.
150+стр.400)
410
1063,69
693,30
-370,39
100%
ПАССИВ
III. Обязательства
Расчеты по платежам
в бюджеты
(030300000)
510
14,64
0,00
-14,64
0%
расчеты по
страховым взносам на
медицинское и
пенсионное
страхование
(030307000,03030800
0,030309000,0303100
00,030311000)
516
14,64
0,00
-14,64
0%
Расчеты по доходам
(020500000)
580
25,17
35,73
10,56
5%
Итого по разделу
III (стр. 510+ стр.
580)
600
39,81
35,73
-4,08
5%
IV. Финансовый
результат
Финансовый
53
результат
(040000000)(стр.
620+ стр. 690)
610
1023,88
657,57
-366,31
95%
Финансовый
результат
экономического
субъекта (040100000)
из них:
620
623,77
571,60
-52,17
83%
финансовый
результат прошлых
отчетных периодов
(040130000)
623
623,77
571,60
-52,17
83%
Результат по
кассовым операциям
бюджета (040200000)
690
400,11
85,96
-314,14
12%
Результат прошлых
отчетных периодов по
кассовому
исполнению бюджета
(04230000)
800
400,11
85,96
-314,14
12%
БАЛАНС (стр. 600 +
стр. 610)
900
1063,69
693,30
-370,39
100%
<*> данные по этим строкам не входят в валюту баланса
Имущество в составе основных средств:
- административное здание – 651,82 тыс. руб.;
- здание сельского дома культуры – 913,21 тыс. руб.;
- пожарный водоем – 0,50 тыс. руб.
Имущество передано по остаточной стоимости, амортизация начислена
полностью, что видно из стр. 020 таблицы 1.
Иное движимое имущество по балансу составляет 183,31 тыс. руб., из них
112,14 тыс. руб. это машины и оборудование и 71,17 тыс. руб. прочие
основные средства (данные ф. 0503168 – приложение 6):
1) переданное в безвозмездное пользование, согласно распоряжения
администрации Кировского муниципального района от 15.09.2010 г. №364-р:
- компьютер, стоимостью – 25,00 тыс. руб.;
- компьютер, стоимостью – 24,94 тыс. руб.
54
2) приобретенное в результате хозяйственной деятельности на сумму
62,20 тыс. рублей.
В состав прочих основных средств, входят основные средства
используемые для рабочего процесса администрации 71,17 тыс. руб.
Согласно баланса (таблица 1) балансовая стоимость основных средств и
сумма начисленной амортизации равны, в связи, с чем остаточная стоимость
основных средств отсутствует.
В структуре актива администрации основную долю составляет
имущество казны (78%). В состав имущества казны ходит генеральный план
Хвищанского сельского поселения в сумме 538,07 тыс.руб. и мотопомпа
БМП -13000/12” 160 л/мин полученная безвозмездно от администрации
района по остаточной стоимости 5,50 тыс. руб.
Основное изменение происходило за счет уменьшения материальных
запасов (4%), изменения остатков на счетах в Федеральном казначействе
(12%) и уменьшения сумм доходов (6%).
Уменьшение материальных запасов в 3 раза, связано со списанием
остатков материалов на балансе администрации. Сумма материальных
запасов в сравнении с 2016 годом на конец 2017 года уменьшилась на 44,33
тыс. руб. (82%). Более подробно движение материальных запасов можно (ф.
0503168) – приложение 5.
По строке 180 баланса отражены суммы остатков на счетах в
казначействе.
Согласно ст. 242 Бюджетного кодекса РФ остатки средств бюджета
поселения (кроме субвенций имеющих целевое назначение), остаются на
остаются на счете в органе Федерального казначейства, и могут
использоваться на те же цели, что и в прошедшем финансовом году.
Администрация, при наличии остатков в конце года уточняет их в бюджете
поселения на очередной финансовый год. Таким образом, остаток средств на
55
01.01.2017 года - 400,11 тыс. руб. был учтен в бюджете 2017 г., а остаток на
01.01.2018 г. на 2018 год в сумме 85,96 тыс. руб..
Согласно строк баланса, остаток на 01.01.2018 г. уменьшился на 79%. Это
связано с увеличением доли расходов бюджета поселения в 2017 году по
сравнению с 2016 годом.
По строке 230 баланса отражены расчеты по доходам, начисленные
администратором доходов, распределяемых и зачисляемых в иной бюджет
бюджетной системы Российской Федерации, налоговые доходы,
поступающие в бюджет поселения согласно данным УФНС России по
Приморскому краю, в вышеуказанной строке отражены переплаты по
земельному налогу и налогу на имущество физических лиц. На 01.01.2018 г.
этот показатель составил 44,36 тыс. руб., данные ф. 0503169_БД (приложение
7).
Также данные дебиторской задолженности отражают расчеты по
выданным авансам строка 260 баланса администрации (таблица 3). В нашем
случае на 01.01.2017 г. сумма авансов составила 0,24 тыс. руб.. По данным
дебиторской задолженности переплата образовалась по счету 1 206 23 000 –
авансы по коммунальным услугам.
Актив баланса составляет на 01.01.2017 года составил 1063,69 тыс. руб.
на 01.01.2018 г. - 693,30 тыс. руб.
В пассиве по таблице 1 содержатся разделы обязательства и финансовый
результат.
Раздел обязательства составляет расчеты по платежам в бюджет
030300000, в нашем случае это задолженность по страховым взносам на
медицинское и пенсионное страхование.
Согласно данным ф. 0503169 _БК (приложение 8), задолженность на
начало 2017 года составила 14,64 тыс. руб., на 01.01.2018 года кредиторская
задолженность по платежам в бюджет отсутствует.
По строке 580 баланса отражены расчеты по доходам, начисленные
администратором доходов, распределяемых и зачисляемых в иной бюджет
56
бюджетной системы Российской Федерации, налоговые доходы,
поступающие в бюджет поселения согласно данным УФНС России по
Приморскому краю, но если взять во внимание раздел 2 баланса, где указана
переплата по доходам в строке 230 актива баланса по счету 020500000, то
строка 580 по аналогичному счету учета отражает просроченную
кредиторскую задолженность в бюджет поселения по налоговым доходам.
На 01.01.2018 г. недоимка по налогам составила 35,73 тыс. руб., что на 42%
больше чем в 2016 году. Данные ф. 0503169_БК (приложение 8).
Для учета финансовых результатов в казенных учреждениях
используется счет 4 раздела «Финансовый результат» 040100000
«Финансовый результат хозяйствующего субъекта». К данному счету
открываются следующие счета в соответствии с планом счетов:
040110000 «Доходы текущего финансового года»
040120000 «Расходы текущего финансового года»
040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
040140000 «Доходы будущих периодов»
040150000 «Расходы будущих периодов»
В конце финансового года (31 декабря) определяется финансовый
результат деятельности казенного учреждения путем закрытия счетов
учета доходов и расходов текущего финансового года. Закрытие
производится с использованием счета 040130000 «Финансовый результат
прошлых отчетных периодов». К счету 040130000 не применяются коды
КОСГУ.
При закрытии финансового года оформляются следующие записи:
1) Списываются фактические расходы бюджетного учреждения за
текущий финансовый год:
Д 040130000 К 040120200.