17
за счет частных, общественных и государственных средств. При этом в состав
публикуемой бухгалтерской отчетности включается аудиторское заключение,
подтверждающее ее достоверность.
Достоверность бухгалтерской отчетности обеспечивается выполнением
следующих условий:
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть
обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено
одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей
бухгалтерской отчетности перед другими.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели
деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая
выделенные на отдельные балансы).
Данное требование должно выполняться независимо от географического
расположения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности,
структуры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений головной
организации с ее филиалами, представительствами и иными подразделениями.
Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о
прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их
содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме
отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены
данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с
данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат
корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть
раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других
отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с
18
положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым
отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и
иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах бухгалтерской
отчетности) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в
пояснительной записке).
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается
последний календарный день отчетного периода. Так, при составлении годовой
отчетности за отчетный период отчетной датой признается 31 декабря отчетного
года
7
.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской
Федерации, в рублях. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и
главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Таким образом, бухгалтерская отчетность – это система показателей,
характеризующих состояние имущества организации и источников его
формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-
хозяйственной деятельности за отчетный период. Цель бухгалтерской
отчетности – обобщение учетных данных за определенное время и
представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.
Значение бухгалтерской отчетности заключается в обобщении учетных данных
для того, чтобы способствовать решению ряда важных задач, связанных с
использованием учетной информацией.
1.2. Нормативное регулирование и порядок составления бухгалтерской
финансовой отчетности в Российской Федерации
Важность составления и представления бухгалтерской отчетности
подчеркивается в ряде законодательных и иных правовых актов.
7
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный Закон от 06.12.2011 г., № 402-ФЗ (в ред.
18.07.2017г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. – Последнее обновление
20.03.2019
19
В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система
регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние
оказали экономические преобразования в стране, а также широкое
распространение МСФО.
К нормативным документам первого уровня относятся:
Гражданский кодекс Российской Федерации, где определено, что одним из
двух признаков юридического лица является наличие самостоятельного баланса,
т.е. сформированного организацией бухгалтерского баланса и иных форм
бухгалтерской отчетности.
8
Федеральные законы, касающиеся организационно-правовых форм
организаций (об акционерных обществах, унитарных предприятиях и др.),
которые имеют множество норм, указывающих на важную роль бухгалтерской
отчетности. Исчисление ряда показателей (дивидендов, чистых активов)
производится только на основе бухгалтерской отчетности. Одним из основных
вопросов высшего органа любой организации является рассмотрение и
утверждение бухгалтерской отчетности, а для публичных компаний - и
аудиторского заключения.
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ. Данным Законом,
который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета,
установлены единые правовые методологические основы ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации. В Федеральном законе дается определение бухгалтерской
отчетности, как единой системы данных об имущественном и финансовом
положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.
Несколько статей Федерального закона посвящены конкретным вопросам
состава и содержания бухгалтерской отчетности.
Налоговый кодекс Российской Федерации, Кодекс об административных
правонарушениях Российской Федерации, Уголовный кодекс Российской
8
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // СПС
«Гарант»
20
Федерации предусматривают соответственно налоговую, административную и
уголовную ответственность руководителя и иных должностных лиц за
достоверность бухгалтерской отчетности.
К документам второго уровня относятся:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России №34н (с
последующими дополнениями и изменениями);
- ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации";
положения по бухгалтерскому учету с разделами по раскрытию
информации в бухгалтерской отчетности;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению;
- Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской
отчетности».
Нормативные документы третьего уровня объединяют документы
рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие
методологические правила, изложенные в Законах и ПБУ.
9
Четвертый уровень включает приказы, указания и инструкции,
выпускаемые самой организацией: рабочий план счетов, составленный на основе
единого плана счетов, учетная политика организации.
Все это свидетельствует о том, что бухгалтерская отчетность является
важным механизмом функционирования и управления экономикой не только
отдельного хозяйствующего субъекта, но страны в целом и ее регионов.
Постоянно ведется речь о повышении роли бухгалтерской отчетности как
зеркала инвестиционной привлекательности конкретного предприятия или
организации.
Прежде чем составлять бухгалтерскую отчетность, необходимо:
- провести инвентаризацию имущества и задолженностей фирмы;
9
Официальный сайт информационно - справочной системы для бухгалтера Система Главбух. Режим доступа:
http://www.1gl.ru
21
- внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;
- провести реформацию баланса;
- отразить те или иные операции, которые произошли после 31 декабря
(события после отчетной даты).
Прежде чем приступить к составлению годовой отчетности, необходимо
провести реформацию баланса.
Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной фирмой
за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того
как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.
Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:
- закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы,
расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90
«Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
- включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший
год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:
- по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90
«Продажи»;
10
- прочие, которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете
90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету
90 «Продажи».
10
Официальный сайт информационно - справочной системы для бухгалтера Система Главбух. Режим доступа:
http://www.1gl.ru
22
а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 «Выручка» закрывают проводкой:
Дебет 90-1 «Выручка» Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - закрыт
субсчет 90-1 «Выручка» по окончании года;
б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 Налог
на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и др. закрывают проводками:
Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90-2 «Себестоимость
продаж» (90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы») - закрыты
субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» (90-3 «Налог на добавленную
стоимость», 90-4 «акцизы») по окончании года.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по
субсчетам счета 90 «Продажи» будут равны. Таким образом, по состоянию на 1
января следующего года сальдо как по счету 90 «Продажи» в целом, так и по
всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю. Каждый месяц бухгалтер
определял финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 «Продажи»
и 91 «Прочие доходы и расходы». Этот результат он списывал на счет 99
«Прибыли и убытки».
Результат от обычных видов деятельности отражаются так:
Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
- отражена прибыль от обычных видов деятельности;
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
- отражен убыток от обычных видов деятельности.
Результат от прочих видов деятельности бухгалтер отражал так:
Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и
убытки» - отражена прибыль от прочих видов деятельности;
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и
расходов» - отражен убыток от прочих видов деятельности.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают начисление налога на
прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. В результате на счете
99 «Прибыли и убытки» образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое
(убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года. Для
23
этого делают проводку:
если по итогам года фирма получила прибыль.
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» - списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного
года;
если по итогам года фирма получила убыток
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99
Прибыли и убытки» - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
После того как бухгалтерская отчетность оформлена, могут возникнуть
обстоятельства, которые повлияют на финансовое состояние фирмы. Их
называют "события после отчетной даты".
Важность составления и представления бухгалтерской отчетности
подчеркивается в ряде законодательных и иных правовых актов.
В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система
регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние
оказали экономические преобразования в стране, а также широкое
распространение МСФО.
1.3. Методика анализа бухгалтерской отчетности организации
В современной экономической литературе представлено множество
различных классификаций факторов, определяющих финансовое состояние
предприятия.
Т. У. Турманидзе выделил факторы как внешние, так и внутренние. В его
учениях к внутренним факторам были отнесены внепроизводственные,
производственные, а также нарушения хозяйственной, технологической
дисциплин. Если рассматривать внешние факторы, то в данную категорию
можно отнести внешнеэкономические условия, социальные условия,
24
конъюнктуру рынка, экономическую политику государства
11
.
В его работах выделяются постоянные и переменные факторы. К
переменным приравниваются факторы по освоению новой техники, освоению
новинок продукции.
А. Д. Шеремет и Е. В. Негашев выделяют два основных фактора, которые
непосредственно оказывают влияние на финансовое состояние. Так к первому
фактору можно отнести выполнение финансового плана и, следовательно, за
счет прибыли увеличить собственный оборотный капитал. К второму фактору
можно отнести оборачиваемость оборотного капитала.
Критериальным показателем, в котором проявляется финансовое
состояние, выступает платежеспособность организации. Поскольку выполнение
финансового плана преимущественно зависит от результатов производственной
и хозяйственной деятельности в целом, то можно сказать, что финансовое
состояние определяется всей совокупностью хозяйственных факторов. Слабой
стороной данного подхода является выделение только хозяйственных факторов
как основных, не учитывается, как минимум, влияние внешней среды.
Г. Е. Кобринский, М. К. Фисенко, Т. Е. Бондарь, Т. И. Василевская, Е. М.
Шелег и В. И. Якубович считают, что показатели финансового состояния имеют
большое внутрихозяйственное значение как фактор. Они отмечают, что
коммерческая деятельность предприятий многовекторна, поэтому
многосторонней является и ее финансовая оценка.
Стоит отметить, что в зависимости от поставленных целей при анализе
могут использоваться более ста видов показателей, характеризующих с
различных позиций финансовое положение оцениваемого хозяйствующего
субъекта, но в целом все они могут быть сведены в три группы коэффициентов:
– ликвидности и платежеспособности;
– финансовой устойчивости;
– доходности.
11
Турманидзе, Т. У., Финансовый анализ: учеб. пособие— 2-ое изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2015. — 287 с
25
Платежеспособность организации представляет собой способность к оплате
обязательных платежей и предполагает наличие в бюджете организации средств,
которыми можно покрыть кредиторские обязательства, предложенные к
незамедлительной оплате.
Расчеты, касающиеся платежеспособности, производятся на основании
бухгалтерского баланса. Целями анализа этого документа является:
– анализ активов организации;
– перечень обязательств;
– размер капитала организации.
Оценка финансовых коэффициентов является важнейшей ступенью при
финансовом анализе платежеспособности должника. Она же поможет определить
устойчивость организации.
Также при проведении расчете платежеспособности применяют баланс
организации, анализ которого состоит по активам и пассивам, разбитого по
группе ликвидности и разделенного по сроку погашения (рис. 1).
Финансовая возможность организации может отражаться с помощью
специальных коэффициентов платежеспособности, представленных ниже.
Рисунок 1 Структура экономического анализа
платежеспособности
12
1. Коэффициент общей платежеспособности является одним из
показателей, отражающих способность организации свои обязательства
12
Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа. / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев, Р.С. Сайфулин. - М.: Инфра-М,
2013. – 208 с.
26
покрывать текущими активами. Расчет можно произвести с помощью
следующей формулы:
TL
ANP
К
оп
)(
(1)
где
оп
К
– коэффициент общей платежеспособности;
NP – чистая прибыль после налогообложения;
A– амортизационные расходы;
TL– общая задолженность.
Оптимальный показатель коэффициента варьируется от 0,5 до 0,7. Норма
зависит от отрасли. В общем случае считается, что если результат больше 20 %,
то организация является платежеспособной. Если параметр опускается ниже
допустимого предела, то это означает, что организация имеет сильную
зависимость от внешних источников привлечения финансовых ресурсов. Чем
меньше этот показатель, тем выше вероятность дефолта организации из-за
неспособности рассчитаться по своей кредиторской задолженности в срок. Как
следствие, организация относится к категории экономически неустойчивых
субъектов. Но в исключительных случаях она способна сохранить устойчивость
и при коэффициенте платежеспособности до 0,5 единиц. Такое возможно тогда,
когда организация может выделиться высокой оборачиваемостью активов,
предельным уровнем спроса, наилучшими связями в снабжении и сбыте, ну и
иметь минимальные затраты
13
.
2
. Коэффициент текущей ликвидности определяет, насколько для работы
обеспечено предприятие оборотным капиталом в текущем периоде и определяет
возможность предприятия своевременно погашать имеющую задолженность.
Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается по формуле:
КрОбязОборАктКЛ
тек
/
(2)
где
тек
КЛ
– коэффициент текущей ликвидности;
ОборАкт
– общее значение величины оборотных активов.
13
Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. / В.В,
Ковалев. - М: Финансы и статистика, 2013.- 512 с.