22
являются важными не только для государства, но также и для самих
субъектов предпринимательства.
Комплексный подход, который присущ правовому регулированию
предпринимательской деятельности, приводит к необходимости и
целесообразностиприменения в нормотворческом процессе и юридической
науке правовой категории под названием «правовой режим», для которого
характерно определенное сочетание юридических средств, необходимых для
достижения соответствующей цели регулирования. Правовой режим входит в
число правовых категорий, активно применяемых не только в юридической
науке, но и в нормотворчестве.
Категория «правовой режим» широко применяется различными
институтами предпринимательского права, чтобы охарактеризовать
совершенно разные явления и правовые состояния. Особенностью режима
правового регулирования предпринимательской деятельности является
возможность ее законодательного ограничения определенными рамками.
1
В зависимости от этапов реализации прав осуществления
предпринимательской деятельности выделяют такие правовые режимы, как
легитимация предпринимательства (регистрационный режим и
лицензионный режим) и осуществление предпринимательской деятельности.
В зависимости от такого фактора, как содержание регулируемых отношений,
различают таможенный и налоговый режимы, режимы
внешнеэкономической и другой предпринимательской деятельности.
Кроме того, в зависимости от такого фактора, как сфера
распространения, выделяют общий и специальные налоговые режимы.
Примером одного из видов специальных налоговых режимов является
упрощенная система налогообложения субъектов МСП.
При распространении ограничительных норм на всех или на
большинство предпринимателей, происходит действие общего режима. Если
1
Кремин А.Е. Актуальные вопросы кредитования малого бизнеса территорий // Вопросы
территориального развития. 2017. № 5 (40). С. 11.
23
ограничительные нормы распространяются на часть из них, и при этом
прослеживается тенденция сокращения мер вмешательства государства в
экономику, происходит действие особого (специального) режима. По
данному критерию регистрационный режим является общим, а
лицензионный - специальным (особым).
В зависимости от политики, которую реализует государство по
отношению к субъектам рынка в целях поддержания конкуренции и
недопущения монополистической деятельности, выделяют режимы
поддержки субъектов МСП и особого контроля за субъектами, которые
функционируют в условиях естественной монополии, а также за обычными
(временными) монополистами.
1
Различают также режимы реализации деятельности в обычных
условиях и в особых экономических зонах (промышленно-
производственный, технико-внедренческий). В такого рода зонах, как
правило, вводится льготный режим предпринимательства. Так, особый
правовой режим предпринимательской деятельности действует в особых
экономических зонах четырех типов, на территориях опережающего
социально-экономического развития и в свободной экономической зоне
Крыма и Севастополя.
Кроме того, существуют правовые режимы, классификация которых
зависит от вида предпринимательской деятельности, а также режимы
осуществления деятельности в целом в РФ, режимы осуществления
деятельности на территории субъектов РФ, режимы на территории
муниципальных образований и в пределах отдельного предприятия.
В зависимости от отношений между государством (его органами) и
субъектами хозяйствования (отношения субординации или координации) и
формы собственности, на основе которой функционирую субъекты
хозяйствования, выделяют правовой режим регулирования в
1
Кожура Н.А., Кузнецова Е.Л. Основные проблемы развития малого предпринимательства в РФ //
Концепт. 2017. № S13. [Электронный ресурс] URL: http://e-koncept.ru/2017/470163.htm
24
государственном секторе экономики и режим общего правового
регулирования.
В зависимости от способа воздействия на поведение субъектов
хозяйствования выделяют режимы прямого и косвенного регулирования.
В последнее время со стороны государства прослеживается тенденция
упрощения системы налогообложения для граждан-предпринимателей.
Развитие индивидуального предпринимательства в наши дни, в условиях
развивающихся рыночных отношениях приобретает исключительное
значение. Индивидуальные предприниматели и малый бизнес в целом во
многих областях деятельности могут обеспечить реальные условия для
подъема экономики и выхода России на передовые позиции в экономике.
1
Важным фактором, определяющим масштабы развития
индивидуального предпринимательства, является установленный
государством порядок налогообложения и ведения отчетности.
Предприниматели ведут учет хозяйственной деятельности по простой схеме,
не составляют приказ об учетной политике. Ведение бухгалтерского учета
основывается на учете доходов и расходов об использовании
индивидуальными предпринимателями имущества и денежных средств, а так
же их движении в количественном и денежном выражении путем
документального подтверждения получения доходов и произведенных
расходов, непосредственно при их совершении. Учет доходов и расходов
фиксируется в Книге учета доходов и расходов. Книгу доходов и расходов
индивидуальный предприниматель должен заполнять последовательно в
течение года, а предоставлять в налоговые органы по результатам года не
позднее 30 апреля года, следующим за налоговым периодом.
Характерной особенностью налогообложения физических лиц –
индивидуальных предпринимателей является возможность применения ими
специальных налоговых режимов, являющихся альтернативой
общеустановленному порядку налогообложения (обычного режима
1
Ларионова И.К. Предпринимательство: учебник. – М.: Дашков и К, 2017. – С. 78.
25
налогообложения). Основная экономическая цель введения специальных
налоговых режимов заключается в упрощении процедур налогообложения и
на этой основе стремлении привлечь инвестиции, дать «толчок» развитию
экономической активности индивидуальных предпринимателей.
1
Налоговый кодекс РФ предусматривает четыре налоговых режима, три
из которых распространены на физических лиц – индивидуальных
предпринимателей. Таким образом, на сегодняшний день в России
действуют следующие режимы налогообложения субъектов хозяйствования,
являющихся индивидуальными предпринимателями:
1. Общепринятая система налогообложения (ОСН) - индивидуальный
предприниматель является плательщиками всех законодательно
установленных налогов и сборов.
2. Упрощенная система налогообложения (УСНО) – предназначена для
субъектов малого предпринимательства. Предпринимательские субъекты,
использующие УСНО, выплачивают единый налог взамен совокупности
налогов. Право выбирать систему налогообложения предоставляется
плательщикам добровольно. Порядок перехода на УСНО носит
уведомительный характер.
3. Налогообложение единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) -
режим, когда для налогоплательщика установлена (вменена) фиксированная
базовая доходность, в соответствии с которой исчисляется вмененный
доход и налог на него.
4. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей - ЕСХН.
5. Патентная система налогообложения ПСН, которая была введена с 1
января 2013 года на основании Федерального закона № 94-ФЗ.
Каждая из систем налогообложения обладает специфическими
особенностями при формировании налоговых обязательств, имеет свои
преимущества и недостатки (таблица 3).
1
Иванова Е.В. Предпринимательское право: учебник. – М.: Юрайт, 2016. – С. 91.
26
Таблица 3
Виды налогов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями при
различных режимах налогообложения
Главные достоинства и преимущества УСНО, ЕНВД и ЕСХН
заключаются в их простоте и экономичности с позиции трудоемкости работ,
связанных с исчислением налогов, ведением налогового учета и
составлением налоговой отчетности. Главный момент в процессе выбора
заключается в том, что использование специальных режимов способствует
сокращению количество уплачиваемых налогов одним посредством единого
налога.
Для определения наиболее выгодного режима налогообложения
следует сравнить показатели налоговой нагрузки, которая возникает при
применении общего и специальных режимов и выбрать вариант, при
котором сумма чистого дохода (дохода после уплаты налогов) будет больше.
1
Соответствующие расчеты и практика применения различных
вариантов налогообложения индивидуальных предпринимателей,
доказывают:
- при существующем уровне рентабельности и сложившейся структуре
себестоимости величина чистого дохода при разных вариантах
налогообложения значительно различаются;
1
Фрумина С.В. Системные проблемы финансирования малого бизнеса в условиях кризисного
развития экономики // Вестник Удмуртского университета. 2017. Т. 27. Вып. 4. С. 65.
27
- прежде, чем выбирать систему налогообложения предприниматель
должен провести тщательные расчеты чистого дохода при всех возможных
вариантах налогообложения.
За последние годы число российских налогоплательщиков, желающих
работать по упрощенной системе налогообложения, выросло в целом по
России примерно в три раза. Тем не менее, выбор оптимальной системы
налогообложения для субъекта малого предпринимательства остается
вопросом индивидуальным, и каждый налогоплательщик в праве
самостоятельно делать выбор, основанный на расчетах.
1
Таким образом, установка правовых режимов ведения
предпринимательской деятельности – это один из способов дифференциации
ее нормативно-правового регулирования по отношению к определенным
категориям хозяйствующих субъектов, отдельным отраслям экономики или
же отдельным территориям. Особый порядок регулирования, который
состоит в специфическом сочетании нормативно-правовых средств,
способствует учету особенностей предпринимательской деятельности в
названных случаях и созданию условий, направленных на активизацию
предпринимательской деятельности.
По данным Росстата, в 2017 году в России зарегистрировано около 5
миллионов субъектов предпринимательства, в которых работают 23
процента от общей численности занятых в экономике и приходится около 24
процентов от общего объема оборота продукции и услуг, которые
производятся предприятиями в целом по стране.
61 процент субъектов МСП являются индивидуальными
предпринимателями, 38 процентов – юридическими лицами, из которых 33
процента являются микропредприятиями, 5 процентов – малыми
предприятиями и 0,4 процента – средними предприятиями.
1
Хрусталева Д.Р., Яруллин Р.Р. Анализ и перспективы развития финансовой государственной
поддержки бизнеса // Инновационная наука. 2016. № 11. С. 195.
28
Увеличение или уменьшение численности субъектов
предпринимательской деятельности зависит от влияния несколько факторов,
основные из которых - среднесписочная численность работников, оборот
предприятия и инвестиции в основной капитал.
1
Динамика названных
показателей представлена на рисунке 5.
Рис. 5. Основные показатели деятельности субъектов МСП
в 2015- 2017 годах
По сравнению с 2016 годом, количество субъектов
предпринимательства в России сократилось на 7,6 процента (рисунок 6).
Основное количество сокращений отмечается среди индивидуальных
предпринимателей (на 13 процентов относительно 2016 года) и малых
предприятий, являющихся юридическими лицами (на 6 процентов).
Количество микро- и средних предприятий, являющихся юридическими
лицами в 2017 году, наоборот, возросло на 3процента и 14 процентов
соответственно.
1
Сайт информационно-аналитического портала «Мир бизнеса» // Налоги и налогообложение
[Электронный ресурс] URL: http://mir-biz.ru/nalogooblozhenie/nalogi-ip-v-2016-godu
0
10000
20000
30000
40000
2015
2016
2017
29
2017
2016
2015
Рис. 6. Количество субъектов предпринимательства в 2015 – 2017 годах,
тыс. единиц
Распределение количества субъектов предпринимательства в
соответствии с видами экономической деятельности на протяжении 2015-
2017 годов оставалось почти неизменным (рисунок 7). Из наиболее заметных
тенденций отмечается рост доли сектора строительства (на 0,6 процента),
сектора транспорта и связи (на 0,3 процента) и незначительный рост доли
промышленного сектора (на 0,2 процента). Наблюдается сокращение доли
сектора торговли (на 0,6 процента), сектора операций с недвижимым
имуществом, аренды и услуг (на 0,6 процента) и сельскохозяйственного
сектора (на 0,3 процента).
1
201520162017
Рис. 7. Распределение субъектов предпринимательства по видам
экономической деятельности, %
Совокупная среднесписочная численность занятых в
предпринимательской деятельности составила в 2017 году 17миллионов
1
Сайт Федеральной службы государственной статистики // Официальная статистика /
Предпринимательство [Электронный ресурс] URL: http://www.gks.ru
30
человек (рисунок 8), из которых в сфере индивидуального
предпринимательства занято порядка 5миллиона человек (31 процент), на
предприятиях - юридических лицах занято 12 миллиона человек (69
процентов).
2017
2016
2015
Рис. 8. Среднесписочная численность занятых в малом и среднем бизнесе в
2015-2017 годах, тыс. человек
Выводы по первой главе.
К настоящему времени России уже сформированы организационные
и нормативно-правовые основы, направленные на государственную
поддержку МСП, создана Правительственная комиссия, рассматривающая и
регулирующая вопросы, касающиеся конкуренции и развития МСП. Меры
по поддержке самозанятости и реализации инвестиционного потенциала
малых и средних предприятий, отражены в перечне мероприятий,
направленных на обеспечение устойчивого развития экономики и
социальной стабильности.
По данным Росстата, в России зарегистрировано около 5 миллионов
субъектов предпринимательства, в которых работают 23 процента от общей
численности занятых в экономике и приходится около 24 процентов от
общего объема оборота продукции и услуг, которые производятся
предприятиями в целом по стране.
31
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ГОСУДАРСТВЕННОГО
РЕГУЛИРОВАНИЯ И ПОДДЕРЖКИ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (НА
ПРИМЕРЕ МАУ «ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЙ
ЦЕНТР»)
2.1. Организационная характеристика учреждения
Муниципальное автономное учреждение «Организационно-
методический центр» является структурным подразделением администрации
Ханты-Мансийского района и создано распоряжением администрации
Ханты-Мансийского района от 23.03.2010 № 181-р.
Полное наименование - муниципальное автономное учреждение
«Организационно-методический центр».
Сокращенное наименование МАУ «ОМЦ».
Учреждение создано в целях формирования инфраструктуры
поддержки субъектом малого и среднего предпринимательства и содействия
органам местного самоуправления Ханты-Мансийского района в оказании
муниципальных услуг в сферах занятости населения, развития малого и
среднего предпринимательства, развития ремесленнической деятельности на
территории Ханты-Мансийского района.
Организационная структура МАУ «ОМЦ» представлена на рисунке 9.
Рис. 9. Организационная структура МАУ «ОМЦ»
Вопросы текущего руководства деятельностью МАУ «ОМЦ», за
исключением вопросов, отнесенных федеральным законодательством и
уставом к компетенции учредителя, осуществляется директором учреждения.
Директор действует в соответствии с актами, устанавливающими правовую