12
обладать необходимым комплексом знаний и опыта, позволяющим им
полностью выполнить свои обязанности по проведению аудита.
Профессиональный подход к выполнению обязанностей. Работа
аудиторов должна основываться на четком профессиональном подходе
к формированию оценок, мнений и соблюдению всех юридических
требований, что является неотъемлемой частью работы аудиторов в
любых обстоятельствах. Отношения между группой аудиторов и
клиентом должны основываться на конфиденциальности и доверии.
Критерии аудита, необходимая документация и результаты.
Определение критериев аудита является ключевым этапом процесса
экологического аудита. Необходимо выполнить сбор анализ,
интерпретацию и регистрацию соответствующей информации, которая
будет использоваться в качестве документального подтверждения
обнаруженных фактов на этапе анализа и оценки соответствия
результатов аудита установленным критериям.
Достоверность результатов и выводов аудита. Для обеспечения
объективности результатов аудита необходимо собрать надежные и
достоверные документальные подтверждения, которые могут быть
получены путем опросов, наблюдений и измерений.
Отчет по аудиту. Отчет по аудиту должен быть четким, полным и
конфиденциальным. Список рассылки и представления отчетов должен
включать все организации, которые должны быть осведомлены о результатах
аудита и сделанных рекомендациях.
Экологический аудит в настоящее время играет значительную роль в
обеспечении устойчивого управления деятельностью предприятия.
6
Аудит
предприятия с целью проверки соблюдения требований природоохранного
законодательства и выполнения природоохранных обязательств представляет
собой значительную часть общей процедуры экологического аудита и аудита
6
Серов Г.П. Экологический аудит. Концептуальные и организационно-правовые основы / Г.П. Серов. М.:
Экзамен, 2015. - 768 с.
13
по сокращению объемов отходов. Аудит соблюдения требований
природоохранного законодательства осуществляется для непосредственной
оценки той степени, в какой предприятие соответствует тем критериям,
которые определены в законодательных и нормативных документах. На
основе этой оценки определяются конкретные цели программы улучшения
экологических показателей деятельности и сокращения объемов отходов,
направленной на юсхёяхїхэшх ёюсыўфхэшџ я№хфя№шџђшхь ѓёђрэютыхээћѕ
фыџ эхую ышьшђют тћс№юёют ш ёс№юёют чру№џчэџўљшѕ тхљхёђт.
Рѓфшђ ёюсыўфхэшџ я№ш№юфююѕ№рээћѕ юсџчрђхыќёђт я№ютюфшђёџ ё
іхыќў №хђ№юёяхъђштэющ юіхэъш тёхую юсњхьр §ђшѕ юсџчрђхыќёђт,
тючыюцхээћѕ эр я№хфя№шџђшх.
Я№ш я№ютхфхэшш рѓфшђр эхюсѕюфшью шёяюыќчютрђќ ёыхфѓўљшх
ьхђюфшїхёъшх №ѓъютюфёђтр:
Рѓфшђ §ъюыюушїхёъшѕ яюърчрђхыхщ фхџђхыќэюёђш
я№хфя№шџђшџ ё ѓїхђюь фхщёђтѓўљшѕ эю№ьрђштэћѕ ръђют т юсырёђш
юѕ№рэћ юъ№ѓцрўљхщ ё№хфћ Эшцх я№хфёђртыхэ ёяшёюъ эю№ьрђштэю-
я№ртютћѕ фюъѓьхэђют т юсырёђш ѓя№ртыхэшџ юђѕюфрьш (врсышір );
Рѓфшђ §ъюыюушїхёъшѕ яюърчрђхыхщ фхџђхыќэюёђш
я№хфя№шџђшџ ё ѓїхђюь ёѓљхёђтѓўљшѕ я№ш№юфююѕ№рээћѕ
юсџчрђхыќёђт;
дшэрэёютћх рёяхъђћ рѓфшђр §ъюыюушїхёъшѕ яюърчрђхыхщ
фхџђхыќэюёђш.
Чрфрїш рѓфшђр ёюсыўфхэшџ я№ш№юфююѕ№рээюую
чръюэюфрђхыќёђтр ад т юсырёђш юс№рљхэшџ ё юђѕюфрьш
юу№рэшїштрўђёџ я№ютх№ъющ ђюую, т ъръющ ёђхяхэш я№хфя№шџђшх
ёюсыўфрхђ ђ№хсютрэшџ ёѓљхёђтѓўљхую чръюэюфрђхыќёђтр,
яюфчръюэнормативов и стандартов, регулирующих его деятельность.
Однако темпы роста числа и направлений применения природоохранных
законодательных документов в настоящее время настолько велики, что
обеспечение соблюдения законодательных требований является не настолько
14
простым, насколько это может показаться на первый взгляд, поскольку
принятие решений о том, какие именно нормы и правила применимы к тому
или иному предприятию, требует их предварительной отработки на
экспериментальной основе. В этой связи нами представлен перечень
различных актов, норм и нормативно-правовых документов, которые
регулируют деятельность промышленных предприятий Московской области
(прежде всего в области управления отходами).
Ниже приведен перечень законодательных и нормативно-правовых
документов в области государственного управления реализацией программ
улучшения экологических показателей хозяйствующих субъектов.
Таблица 1 - Перечень законодательных документов, нормативов и
стандартов РФ, регулирующих государственное управление реализацией
программ улучшения экологических показателей хозяйствующих
субъектов
1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. // Собрание законодательства
РФ. 04.08.2014. № 31. ст. 4398
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-
ФЗ (ред. от 13.07.2015) // Собрание законодательства РФ. 25.12.2006. № 52 (1 ч.). ст.
5496.
Указ Президента РФ от 12.05.2009 N 537 «О Стратегии национальной безопасности
Российской Федерации до 2020 года»
3. Постановление Правительства РФ от 31 марта 2017 г. № 384 «О внесении
изменений в государственную программу Российской Федерации «Воспроизводство и
использование природных ресурсов»
4. Постановление Правительства Российской Федерации от 31.03.2017 № 397 «О
внесении изменений в государственную программу Российской Федерации «Охрана
окружающей среды» на 2012-2020 годы»
5. Распоряжение Правительства РФ от 31.08.2002 N 1225-р «Об Экологической
доктрине Российской Федерации» Распоряжение Правительства РФ от 31.08.2002 N
1225-р «Об Экологической доктрине Российской Федерации»
Таблица 2. Перечень законодательных документов, нормативов и
стандартов РФ, регулирующих обращение с отходами
1. Федеральный Закон № 7 от 10.01.02 г. «Об охране окружающей среды»;
2. Федеральный Закон № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» от 22.05.98 г.
(в редакции ФЗ от 10.01.03 № 15-ФЗ);
15
3. Постановление Правительства РФ № 461 от 16.06.00 г. «О правилах разработки и
утверждения нормативов образования отходов и лимитов на их размещение»;
4. Постановление Правительства РФ № 818 от 26.10.00 г. «О порядке ведения гос.
Кадастра отходов и проведения паспортизации опасных отходов»;
5. Приказ МПР РФ от 12.06.01 г. № 511 «Критерии отнесения опасных отходов к классу
опасности для окружающей природной среды»;
6. Приказ МПР № 785 от 02.12.02 «Об утверждении паспорта опасного отхода»;
7. Приказ МПР № 786 от 02.12.02 «Об утверждении федерального классификатора
каталога отходов»;
8. «Об утверждении Положения о лицензировании деятельности по обращению с
опасными отходами» от 23.05.12 г. № 340;
9. ГОСТ 30774-01 «Паспорт опасности отходов»
1.3. Концепция государственного управления реализацией
программ улучшения экологических показателей хозяйствующих
субъектов
Существуют определенные разногласия относительно того, оказывает
ли улучшение экологических показателей деятельности предприятия
положительное влияние на финансовые показатели его деятельности.
Например, практически не вызывает сомнений тот факт, что обеспечение
хороших экологических показателей деятельности субъекта, подразумевает
значительные капитальные вложения, которые не принесут большой
прибыли, а также то, что экологически сознательное поведение предприятий
приводит к отвлечению финансовых ресурсов, которые могли бы быть
использованы для развития основного производства и улучшения базовых
финансовых показателей его деятельности.
Однако в качестве контраргумента необходимо отметить абсолютную
очевидность того, что улучшение экологических показателей деятельности
приводит к сокращению производственных затрат путем эффективного
управления природоохранной деятельностью, а также того, что эффективное
управление природоохранной деятельностью свидетельствует о наличии
эффективной системы общего управления предприятием, и что такое
16
предприятие является более привлекательным для потенциальных
инвесторов, поскольку оно не связано будущими долгосрочными
обязательствами по возмещению ущерба, нанесенного окружающей среде.
7
Последний аргумент представляется достаточно убедительным даже для
сторонников ранее изложенной точки зрения. Поэтому государственное
управление реализацией программ улучшения экологических показателей
хозяйствующих субъектов на современном этапе заключается не только в
контроле, но и в оказании поддержки предприятий в анализе и получении
представления о возможных финансовых последствиях природоохранной
деятельности.
8
После установления факта наличия или отсутствия природоохранных
обязательств в процессе анализа экологических показателей деятельности
предприятия, необходимо перейти к следующему этапу, который
заключается в оценке того, каким образом предприятие может обеспечить
эффективное ведение учета информации такого рода. Например, затраты на
природоохранную деятельность могут быть выражены как статья активов,
что позволит предприятию учитывать затраты по выполнению своих
природоохранных обязательств в том будущем отчетном периоде, когда эти
обязательства могут возникнуть. Кроме того, предприятие может также
учитывать в статье активов такие нематериальные активы как отношения с
акционерами и клиентами и т.д. Кроме того, предприятие может столкнуться
с необходимостью покрытия затрат по обеспечению выполнения своих
экологических обязательств (включая непредвиденные затраты на
выполнение обязательств), в случае изменения законодательной или
нормативно-правовой базы, в связи с чем в том или ином виде должны быть
учтены и различные нематериальные затраты и активы (например, затраты и
выгоды, связанные с улучшением системы управления природоохранной
7
Иванов П.В.: Федеральная целевая программа.Отходы / П.В. Иванов, П.Н. Пан //География и природные
ресурсы. 2017. - №1. - С. 51-53.
8
Лукьянчиков H.H. Экономика и организация природопользования: Учебник для вузов / H.H. Лукьянчиков,
И.М. Потравный. -2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 454 с
17
деятельностью, включая потерю/приобретение хорошей деловой репутации,
представляющей собой часть нематериальных активов предприятия, а также
изменение отношения со стороны поставщиков, клиентов, работников
предприятия и т.д.).
С учетом всего вышесказанного, вниманию предприятий предлагаются
руководства, представленные ниже.
Отчет о прибылях и убытках
1. Затраты на оплату энергоснабжения
2. Затраты на обращение с отходами (обработка/размещение)
3. Затраты на обеспечение охраны окружающей среды и безопасности
производства (включая затраты на обеспечение безопасности
производства, предотвращение загрязнения и соблюдение требований
природоохранного законодательства)
4. Затраты на устранение/предотвращение/ликвидацию экологического
ущерба
5. Затраты на сокращение уровня воздействий на окружающую среду
6. Другие виды затрат (связь/обучение персонала)
7. Амортизационные отчисления
8. Уровень экономии затрат, обеспеченной за счет реализации
природоохранных мероприятий
Отчет о потоках денежных средств
1. Капитальные затраты на реализацию природоохранных мероприятий
Балансовый отчет
1. Учет природоохранных обязательств
2. Учет затрат на обеспечение полного соблюдения требований
существующего природоохранного законодательства и нормативов
3. Непредвиденные экологические обязательства (не включаемые в
балансовый отчет)
Несмотря на сравнительную новизну предлагаемого подхода,
рекомендуется, чтобы предприятия включали отчет о природоохранных
18
мероприятиях в свой общий годовой отчет. Под эгидой Программы развития
ООН (ПРООН) были разработаны методологические руководства по
включению информации о природоохранной деятельности в общую систему
отчетности. Эти руководства предлагаются для рассмотрения руководству
предприятий:
1. Включение информации о типах экологических проблем,
являющихся характерными и имеющими отношение к предприятию
и видам его деятельности.
2. Информация об основных направлениях экологической политики и
природоохранных программах, принятых предприятием, а также об
основных результатах их реализации.
3. Информация о принятых целях сокращения выбросов и сбросов
загрязняющих веществ и фактических значениях выбросов и
сбросов.
4. Отчет о том, в какой степени обеспечивается реализация
природоохранных мероприятий в соответствии с требованиями
существующего законодательства и о степени обеспечения
соблюдения этих требований.
5. Информация об имеющих место фактах судебных разбирательств и
ключевых экологических проблемах, потенциально могущих
привести к таким судебным разбирательствам.
6. Информация о финансовом или производственном эффекте
реализации природоохранных мероприятий на объемы капитальных
затрат и доходов предприятия как в текущем отчетном периоде, так
и в будущих отчетных периодах.
7. Информация обо всех значительных объемах затрат на уплату
природоохранных сборов по каждому производственному участку в
течение данного отчетного периода, а также о текущих и
аккумулированных объемах средств, отнесенных на
19
соответствующую статью активов в результате реализации
природоохранных мероприятий.
8. Записки к финансовым отчетам, включая информацию о политике
предприятия в области ведения учета природоохранных
мероприятий и их результатов по таким показателям как:
Учет текущих и будущих экологических обязательств.
Создание резервов на случай возникновения чрезвычайных
ситуаций за счет нераспределенной прибыли.
9. Представление информации о непредвиденных экологических
обязательствах.
Концепция государственного управления реализацией программ
улучшения экологических показателей хозяйствующих субъектов и
сокращения отходов реализуется через аудит. Цель аудита по сокращению
объемов отходов заключается в проведении детального исследования всех
аспектов технического проекта производственного процесса, операций,
составляющих тот или иной производственный процесс, а также потоков
материалов, имеющих непосредственное отношение к образованию отходов.
Аудит по сокращению объемов отходов обычно проводится с целью
определения наиболее подходящей технологии и инновационных подходов,
которые позволят сократить как затраты самого предприятия, так и объемы
образования отходов.
Аудит отходов прежде всего позволяет оценить эффективность
существующих производственных процессов или конкретных
производственных операций и участков. Юёэютющ фыџ рѓфшђр юђѕюфют
џтыџўђёџ ьрђх№шрыќэћх ш §эх№ухђшїхёъшх срырэёћ, ъюђю№ћх
рэрышчш№ѓўђёџ ё яюьюљќў ђръюую яюфѕюфр ъръ ёшёђхьэћщ рэрышч.
Рѓфшђ юђѕюфют фрхђ №ѓъютюфёђтѓ ѕючџщёђтѓўљхую ёѓсњхъђр ш
ях№ёюэрыѓ я№хфя№шџђшщ тючьюцэюёђќ фхђрыќэюую шчѓїхэшџ
ёѓљхёђтѓўљшѕ я№юшчтюфёђтхээћѕ я№юіхёёют фыџ ђюую, їђюсћ:
20
Юсхёяхїшђќ яюыэюх я№хфёђртыхэшх ю яюђюърѕ ьрђх№шрыют,
я№юѕюфџљшѕ їх№хч ёѓљхёђтѓўљшх я№юшчтюфёђтхээћх я№юіхёёћ
бюё№хфюђюїшђќ тэшьрэшх эр ђхѕ ѓїрёђърѕ, уфх яютћјхэшх
§єєхъђштэюёђш я№юшчтюфёђтр ш юсхёяхїхэшх §ъюэюьшш чрђ№рђ
џтыџўђёџ эх ђюыќъю тючьюцэћьш, эю ш іхыхёююс№рчэћьш.
Я№юіхёё рѓфшђр ютходов включает визуальное наблюдение,
выполнение измерений, сбор и учет данных по производственным
процессам. При этом основное внимание уделяется таким видам данных как
данные об объемах выбросов и сбросов загрязняющих веществ, образования
твердых и жидких отходов. Для обеспечения реальной эффективности аудита
все вышеуказанные работы должны выполняться методично и
последовательно, и, естественно, при полной поддержке руководства и
сотрудников предприятия. Эффективный аудит отходов позволяет получить
следующие результаты:
Определение источников, объемов и типов образуемых отходов и
сточных вод
Сбор информации по отдельным операциям, видам сырья и
материалов, используемых в исследуемом процессе, производимой
продукции, объемам потребления воды и образования отходов и сточных
вод
Определение существующих недостатков и участков, управление
которыми осуществляется недостаточно эффективно (как с точки зрения
эксплуатации, так и с точки зрения материально-технического
обеспечения, а также с учетом всех аспектов, влияющих на эффективность
производства и объемы образования отходов, включая работу персонала,
сырье и материалы, технические средства и методы работы)
Постановка целей сокращения объемов образования отходов и
сточных вод
Разработка экономически эффективных стратегий управления
отходами и сточными водами
21
Повышение уровня осведомленности работников предприятия о
преимуществах и выгодах мероприятий по сокращению объемов отходов
Улучшение понимания и представления о специфике исследуемых
процессов
Повышение эффективности производства на исследуемом участке.
Алгоритм аудита отходов представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 - Алгоритм аудита отходов хозяйствующих субъектов