15
4. Метод исчисления денежного объема представляется в следующих
видах.
Как валовый денежный поток, который заключается в сочетании на
определенный период и интервал всех поступлений и расходов денежных
средств.
Как чистый денежный поток, основной показатель которого
представляется в виде разницы положительного и отрицательного потока за
какой-либо период и в разрезе интервалов. Стоит отметить, что именно чистый
денежный поток представляется важнейшим результатом финансовой
деятельности.
10
5. Рассматривая уровень достаточности объема можно выделить
следующие группы денежных потоков.
Избыточный денежный поток, который заключается в цикле такого
потока, который в результате своей деятельности отражает превышение
денежных средств по поступлениям в ходе реальной потребности организации
для их целевого расходования. Высокий уровень чистого денежного потока
отражает избыточный денежный поток, который не находит применения в
хозяйственной деятельности предприятия.
Дефицитный денежный поток, заключается в недостаточной денежном
потоке, в ходе которого не удовлетворяются потребности организации путем их
расходования.
11
6. Метод оценки времени денежного потока подразделяется на
следующие группы.
Денежный поток в настоящем времени. Характеризуется как единая
величина потока на текущий момент времени.
нормами и международными стандартами финансовой отчётности // Естественно-
гуманитарные исследования. – 2019. – № 26 (4). – С. 262.
10
Сафронова К.А., Печникова А.Г. Отчет о движении денежных средств в соответствии с
МСФО и РСБУ // Молодые ученые - развитию Национальной технологической инициативы. –
2018. – № 1. – С. 112.
11
Ахмедова З.Ш. Определение, состав и порядок учёта денежных средств в соответствии с
МСФО // Актуальные вопросы современной экономики. – 2018. – № 4. – С. 231.
16
Денежный поток будущего. Такой поток представлен как единая
величина на конкретный период в предшествующем моменте времени.
Стоит отметить, что все виды денежного потока отражаются в концепции
оценки денежных средств, их стоимости зависимо от времени и касаемо всех
хозяйственных операций предприятия.
7. Рассматривая непрерывность формирования в конкретном периоде
можно выделить следующие группы потоков.
Денежный поток регулярного или постоянного характера, который был
взят на конкретный период времени и отражает все поступления и расходования
денежных средств. Такой вид денежного потока получил название регулярного
денежного потока.
В процессе осуществления конкретных операций по хозяйственной
деятельности предприятия связанных с притоком и оттоком денежных средств
выражается дискретный денежный поток. При таком потоке ключевое значение
имеет разовое расходование на приобретение предприятием имущественного
комплекса, лицензии франчайзинга, а также полученные денежные средства на
безвозмездной основе и другие виды.
12
8. Рассматривая стабильность всех временных периодов при
формировании денежных потоков, выделяются следующие группы.
Денежные потоки с равномерными интервалами в конкретно
рассматриваемом периоде, который носит регулярный характер. Все
поступившие и израсходованные денежные средства в данной группе
приобретают характер аннуитета.
Денежный поток регулярного характера рассматриваемый в промежутках
временного плана в конкретном периоде. В качестве примера можно привести
лизинговые платежи, а конкретней их график уплаты за арендное имущество, на
период осуществления лизингового актива по неравномерным интервалам
12
Шмарова Л.В., Грунина Н.Ю. О российской и международной практике формирования
отчета о движении денежных средств // Аудитор. – 2019. – Т. 5. – № 10. – С. 24.
17
времени.
13
Вся приведенная классификация денежных поток позволяет грамотно
осуществлять анализ, учет и дальнейшее планирование таких потоков для
предприятий.
Подведя итог, можно сказать, что для нормального существования
организации необходимы денежные средства и их учет (всех выплат и
поступлений). Именно в таком процессе зарождается факт денежного потока.
Для России, с ее темпами инфляции и неспособностью платежей, правильное
управление денежными потоками стоит приоритетной задачей в настоящее
время и в будущем периоде.
1.2. Информационная база о движении денежных средств на предприятии
Финансовые аналитики в основном в своих методах используют данные
годовой бухгалтерской отчетности, все данные служат для анализа денежных
потоков. Основными источниками получения всей необходимой информации
являются:
- отчеты предприятия о финансовых результатах
- бухгалтерский баланс
- отчеты о движении всех денежных средств предприятия.
Также стоит отметить, что отчеты входят в бухгалтерскую отчетность,
порядок составления прописан п. 29 ПБУ 04/99
14
. Отчет должен составляться
опираясь на требования бухгалтерской отчетности. Сам отчет отражается в
бухгалтерской отчетности как приложение или пояснение.
Правила составления отчета средств коммерческих организаций
прописаны в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»
15
.
13
Адаменко А.А., Волкова А.И., Гусакова А.А. Структура и содержание отчета о движении
денежных средств, его информационные возможности // Вестник Академии знаний. – 2019. –
№ 2 (31). – С. 319.
14
Приказ Минфина РФ № 43н от 06.07.1999 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (ред. от 29.01.2018)
15
Приказ Минфина РФ № 11н от 02.02.2011 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
18
Использование ПБУ по составлению отчетности о движении денежных средств
возможно в тех случаях, которые предусмотрены законодательной системой.
Тем не менее, использование данных положений не выполняется с целью
составления отчетной документации по внутренним делам, а также для
составления отчетов для государственного статистического наблюдения.
Отчетность потока средств заключается в сборе данных о денежных
средствах предприятия, а также финансовых вложения с высоким порогом
ликвидности, другими словами которые при необходимом случае могут легко
быть переведены в установленную сумму и не несущие большой риск по
изменению этой суммы. Примером в таком случае может послужить депозиты
до востребования в кредитных организациях.
16
Все поступления средств, присущи к денежному эквиваленту,
указываются в отчетности, где так же указаны остатки на начало и конец
отчетного периода.
Денежные потоки не включаются в себя:
- все платежи, направленные на инвестирование в денежном характере
- обмен одной категории денежных эквивалентов на другие. Стоит отмети
что в эту группу не входят полученные выгоды или представленные потери по
операциям
- приток денежных средств за счет погашения денежных эквивалентов,
исключением могут быть лишь проценты, которые были начислены по текущей
операции;
- операции, которые связаны с валютно-обменным процессом, не включая
выгоду или потерю от такого рода деятельности.
– и другие выплаты и начисления, которые отвечают за изменение состава
денежных средств и эквивалентов. Но общая сумма должна оставаться
учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» // Зарегистрировано в Минюсте
РФ 29.03.2011 № 20336.
16
Черник А.А., Акопов Г.Г. Использование отчета о движении денежных средств в анализе
платежеспособности организации // Аллея науки. – 2018. – Т. 2. – № 4 (20). – С. 579.
19
неизменной.
17
Поступления и выплаты организации в рассматриваемом отрезке
времени составляют денежный поток, который должен отражаться в
бухгалтерской отчетности и выражать движение средств.
Изменения финансового положения организации лежат в основе
составления отчета для выбранного момента времени деятельности организации
в ходе ее текущей, финансовой и инвестиционной деятельности.
В отчетности должны быть отражены следующие важные числовые
показатели:
– начало отчетного периода, где обязательно надо указать остаток
средств;
– общая сумма денежных средств, которая поступила на предприятие;
– общая сумма уплаченных денежных средств на предприятии;
– конец отчетного периода, где обязательно надо указать остаток средств.
На то, каким образом классифицируются денежные потоки, оказывает
влияние непосредственно направленность выполняемых операций и решения
лиц, которые пользуются бухгалтерской отчетностью в процессе использования
полученной информации.
Обычная деятельность организации и все денежные потоки связанные с
такой деятельностью носят определение потоков от текущих операций. Все их
действия направлены на составления дохода(убытка) от своего процесса. Вся
полученная информации я от деятельности таких поток отражает состояние
организации на уровень обеспеченности и дальнейшего анализа потока
денежных средств.
Раскроем значение такого понятия, как «денежные потоки от операций
финансового характера». Под данным термином понимаются потоки денежных
средств от операций, которые меняют капитал и заемные средства, а именно их
структуру и величину. Также имеется непосредственная связь с тем, что
17
Выборова Е.Н. Анализ движения денежных средств организации: методические аспекты //
Аудитор. – 2018. – Т. 4. – № 10. – С. 27.
20
компания на основе долговых или долевых отношений привлекает финансовые
вливания. Акционеры, а также кредиторы производят расчетное
прогнозирование по отношению к требованиям, предъявляемым к потребностям
и потокам финансов, которые будут сформированы в будущем на основании
информации о денежных потоках от финансовых операций. Такое же положение
дел относится и к привлечению финансов долевого и долгового свойства.
18
Возникают ситуации, когда необходимо поступившие платежи относить
к разным видам потоков финансовых средств, несмотря на то что они были
получены от одной операции. Разберем эту ситуацию более детально. Если
осуществляется возврат основной долговой суммы, то финансовый поток
денежных средств, следует относить к категории поступлений от операций
финансового характера, а оплату процентной ставки — к финансовому потоку
денежных средств от операций текущего характера. Часто при осуществлении
погашения кредитного платежа обе части операции поступления средств
выплачиваются одним поступлением средств, как в рассмотренном примере.
Финансовые потоки денежных средств необходимо приводить в отчете о
движении средств денежного характера. Все виды платежей, поступивших на
счет компании, должны быть указаны отдельно от категории продаж компании.
В отчетном документе потоки финансов необходимо разделить на поточные
поступления, которые были выручены от:
1) операций текущего характера;
2) операций по финансам;
3) операций инвестиционного назначения.
19
Свернутым образом финансовые потоки средств денежного характера
могут быть зафиксированы в ситуациях, которые характеризуют деятельность
контрагентов в большей степени, чем функционирование компании. То есть,
отразить в отчете данные позиции свернутым образом можно, но только в тех
18
Болдырева О.В. Аналитические аспекты формирования отчета о движении денежных
средств коммерческой организации // Наука и Образование. – 2019. № 2. – С. 425.
19
Рабаданова Ж.Б. Отчет о движении денежных средств - источник информации для анализа
денежных потоков // Актуальные вопросы современной экономики. – 2018. – № 7. – С. 71.
21
ситуациях, когда поступления денежных средств от первой группы лиц имеют
место для произведения соответствующих платежей лицам второй группы.
Например, такой может быть ситуация, когда поступления денежных средств от
контрагента переходит в раздел осуществления платежей для оплаты услуг
коммунального назначения. Кроме того, к данной категории возможно отнести
налоги (те, которые являются косвенными), оплату переправки грузов с
осуществлением в адрес контрагента выплаты компенсации, которая имеет
эквивалентное значение. В общем, данные действия могут осуществляться в
адрес финансовых потоков денежного характера, которые предназначаются
комиссионеру, либо агенту. В ситуациях, когда наблюдается наличие у
финансовых потоков денежных средств таких характеристик как, например,
большие значения суммы, маленькие значения возвратных сроков и во
временном отражении оборот происходит довольно быстро, во всех этих
ситуациях документы отчета должны включать указанные данные. Например,
финансовые вложения на краткие сроки (меньше трех месяцев) за счет средств,
полученных от займов, осуществление покупки/перепродажи вложений
финансов, а также те расчеты, которые были покрыты с помощью платежей и
поступлений по банковским картам.
Предоставление отчетных документов требует содержания согласно
нормативным документам. Так, данные должны быть представлены в валюте,
которая установлена для Российской Федерации. Таким образом,
предоставление данных должно осуществляться в рублях, а денежные потоки,
представленные в валюте другого государства, должны быть переведены в
рублевое значение.
Финансовый поток денежных средств в отчетных документах должен
содержать значения суммы фактически полученных рублей. Однако, возможны
некоторые особые ситуации. При осуществлении обмена суммы, которая
поступила в валюте другого государства, сразу же (незамедлительно) на валюту
РФ, то есть рубли, финансовый поток денежных средств должен быть приведен
в отчетных документах в значении уплаченной суммы в рублях, если
22
предварительно перед осуществлением платежной операции компания
произвела обменную операцию по получению необходимой суммы в валюте
другого государства.
20
Отображение остатка денежных средств и остатка валютных средств
указывается в отчете в рублях в сумме, что определяется согласно положениям
ПБУ 3/2006.
Те потоки денежных средств, которые являются текущими,
финансовыми, либо инвестиционными должны быть документально отражены в
отдельных позициях от разницы. Ее рассматривают в качестве позиции, которая
зависит от влияния курсовых изменений валюты другого государства по
отношению к валюте нашей страны. В отдельных позициях необходимо
отразить: те потоки денежных средств, которые на данный момент существуют
(основные, дочерние или зависимые), и потоки денежных средств, которые
функционируют аналогичным образом, но между фирмой и другими лицами.
Состав средств денежного характера должен быть подвержен раскрытию. Также
должна быть произведена увязка позиций сумм, которые указаны в
соответствующих документах, и она также должна быть представлена. В
ситуации, когда организацией были даны дополнительные пояснительные
позиции к документу, который содержит отчет, то ссылка на пояснительные
позиции должны быть произведены в статье, которая имеет соответствующее
назначение. Те подходы, которые организация использовала, чтобы произвести
отделение денежных эквивалентов от вложений иного назначения финансового
характера должны быть развернутым образом отражены.
21
Организация должна предоставить в развернутом отражении те способы,
которые имеются у нее в наличии, для осуществления процессов привлечения
дополнительных средств денежного характера. В данные позиции входят:
20
Хамидуллина Ф.Г., Полюшко Ю.Н. Анализ эффективности управления денежными
средствами предприятия // Economics. – 2018. – № 4 (36). – С. 90.
21
Шагиев Т.Б. Информационное значение и формирование отчета о движении денежных
средств в соответствии с МСФО // Известия Института систем управления СГЭУ. – 2018. – №
1 (17). – С. 250.
23
1. Суммы займового характера, для которых наблюдается ситуация
заключения с организацией договора займа, но непоступления в распоряжение
организации данных средств. Также в документе необходимо произвести
отражение причин, которые привели к указанному не поступлению в
распоряжение компании средств;
2. Поручительства, полученные от третьих лиц, которые даны были в
адрес организации;
3. Суммы не использующихся организацией линий кредитования, однако,
уже открытых на данный момент времени, с детальным указанием действующих
ограничений, которые установлены для осуществления использования ресурсов
кредитования;
4. Размер денежных средств, которые имеются в распоряжении компании
на условиях овердрафта. Овердрафтом называется форма кредитования
банковской организацией. Эта форма носит краткосрочный характер и
подразумевает особую форму — она дает возможность произвести оплату
позиций, сумма которых превышает размеры кредитных поступлений на счет
клиента. Осуществление оплаты производится с расчетного счета,
принадлежащего организации, в направлении закрытий позиций по товарам,
работам, а также услугам контрагентов компании, и, таким образом, компания
имеет возможность получить дебетовое сальдо на расчетном (текущем) счете.
22
Компанией должны быть раскрыты следующие данные:
1. Потоки денежных средств от операций текущего, финансового и
инвестиционного характера по каждой части отчетного документа;
2. Суммы потоков денежных средств, которые затрачиваются, либо
связаны, с закреплением производства компании на уровне объемов
производства, которые достигнуты в настоящий момент;
3. Аккредитивные средства, которые были получены (открыты) в пользу
22
Гринавцева Е.В., Комарова А.В. Информационная функция отчета о движении денежных
средств, необходимая для принятия пользователями управленческих решений // Форум
молодых ученых. – 2019. – № 12 (40). – С. 221.
24
компании. средства не поступили в адрес компании, но при этом обязательства
исполнены (те, которые необходимые для получения аккредитива), то требуется
произвести указание размеров незачисленных средств, при этом требуется также
привести причину данной ситуации;
4. Суммированные позиции средств, которые имеют существенный
размер, но недоступны для использования. Кроме того, должны быть раскрыты
причины данных ограничений.
23
Обязательной частью, которая входит в объем отчетности по итогам года
для компании, является отчет о движении средств денежного характера.
Выполнение данного пункта является одним из пунктов соответствия МСФО
(Международные стандарты финансовой отчётности). По итогу, то насколько
активы организации способны производить денежные средства при
осуществлении хозяйственных операций, может оценить пользователь.
Отчет о движении средств финансов отражает движение реальных
потоков денег (отражает реальную работу компании), и, в связи с чем,
приобретает большую важность для компании.
1.3. Методы анализа формирования денежных потоков
Составить отчетный документ можно с помощью использования двум
различных методов. Первый метод — прямой, второй — косвенный. Между
ними существуют отличия, которые заключаются в ряде параметров, например,
отлична информация, которая выступает в качестве исходной для проведения
разработки отчетности, также методы отличаются полнотой предоставления
данных о денежных активах организации и некоторыми другими.
Нормативные акты, регулирующие в нашей стране порядок ведения учета
бухгалтерии и составления бухгалтерской отчетности, утверждают к
применению компаниями страны прямой метод.
23
Эскирханов Х.Х.А. Анализ движения денежных средств // Аллея науки. – 2018. – Т. 1. – №
9 (25). – С. 73.