материально-ответственное лицо принимает дела от прежнего материально-
ответственного лица;
- если на предприятии при различных обстоятельствах установлены
факты хищения или злоупотреблений служебным положением, а также, если
обнаружены факты порчи корпоративного имущества;
- в случае, если имущественный комплекс предприятия пострадал от
чрезвычайных ситуаций, к которым относятся пожары, наводнения,
землетрясения и другие экстремальные условия;
- если проводится реорганизация или ликвидация предприятия,
необходимо проводить обязательную инвентаризацию перед составлением
ликвидационного баланса предприятия;
- в других случаях, которые предусмотрены положениями
законодательства Российской Федерации.
Кроме того, как было представлено на рисунке 1, инвентаризация
подразделяется по видам имущества и финансовых обязательств следующим
образом:
- инвентаризация фактического наличия основных средств: зданий и
сооружений, транспортных средств, оборудования и машин, земельных
участков и других объектов, которые на предприятии используются более 12
месяцев;
- инвентаризация нематериальных активов – объектов интеллектуальной
собственности, которые не имеют вещественной формы, но приносят
организации доход и имеют стоимость;
- инвентаризация финансовых вложений – проверка фактического
наличия финансовых вложений предприятия;
- инвентаризация товарно-материальных ценностей – проверка
фактического наличия на предприятии сырья и материалов, готовой продукции,
товаров в торговых организациях, прочих видов товарно-материальных
ценностей на местах хранения и использования;
- инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих
периодов;
- инвентаризация животных и молодняка животных – актуально для
сельскохозяйственных организаций, которые занимаются разведением
животных;
- инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков
документов строгой отчетности – данная инвентаризация проводится в
кассовом узле предприятия и позволяет обеспечивать сохранность на
предприятии денежных средств и денежных документов;
- инвентаризация расчетов – проверка задолженности по наличию и
срокам, чтобы обеспечить списание безнадежной задолженности;
- инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных
резервов.
Таким образом, инвентаризация представляет собой проверку наличия
имущества организации и состояния её финансовых обязательств на
определённую дату путём сличения фактических данных с данными
бухгалтерского учёта.
В зависимости от потребностей, может проводиться как полная, так и
частичная инвентаризации, объекты инвентаризации могут выбираться какие-
то определенные (выборочная инвентаризация) или проверяется все имеющееся
на предприятии имущество.
Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в заранее
установленные сроки, или внезапными, которые проводят, чтобы установить
наличие ценностей, неожиданно для материально-ответственного лица. Их
осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей
организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.
По видам объектов можно выделить инвентаризации различных видов
имущества предприятия (основных средств, товарно-материальных ценностей,
денежных средств), а также обязательств.
1.2 Общие правила проведения инвентаризации имущества и
обязательств
Общие правила проведения инвентаризации устанавливает такой
документ, как «Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств» (утверждены приказом Минфина России от 13 июня
1995 г. № 49).
В соответствии с данным документом, инвентаризации в основном
подлежит все имущество предприятия. Причем, в это имущество включается не
только те объекты, которые принадлежат предприятию на праве собственности,
но также и те, которые не принадлежат предприятию, но учитываются на его
балансе или имущество, которое по каким-либо причинам не было охвачено
учетом, а также инвентаризации подлежат все виды финансовых обязательств
6
.
В первую очередь, организация проведения инвентаризации на любом
предприятии начинается с создания инвентаризационной комиссии
предприятия. Каждое предприятие должно создать инвентаризационную
комиссию, которая является постоянно действующей на предприятии.
Состав комиссии утверждается распорядительным документом
руководителя организации и может включать такие должности, как
представители административно-управленческого аппарата, работники
бухгалтерии и другие специалисты, которые наделяются правом проведения
инвентаризационных мероприятий.
Вновь созданная инвентаризационная комиссия должна прежде всего
разработать план проведения инвентаризации на предприятии: определить
объемы инвентаризации, виды объектов, которые необходимо проверить, а
также сроки и условия проведения инвентаризационных мероприятий. Также
комиссия может составить план проведения инвентаризации на календарный
год (определить плановые инвентаризации)
7
.
6
Мельникова, Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А.
Мельникова; Под ред. Ю.А. Бабаев. – М.: Проспект, 2013. – с.212
7
Там же, с.213
Как уже было отмечено, состав инвентаризационной комиссии на
предприятии утверждается распорядительным документом. К ним относятся
такие виды документов, как приказы, постановления или распоряжения. По
общему правилу, данные документы должны быть зарегистрированы в книге
контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Как правило,
все организации должны иметь такую книгу, но на практике, она ведется только
на части предприятий.
Отмечая деятельность инвентаризационной комиссии, также необходимо
отметить, что действовать она должна только полным составом: если не
инвентаризации нет хотя бы одного из членов комиссии, то это может быть
основанием для того, чтобы признать недействительными результаты
проведенной инвентаризации, если инвентаризационные действия
осуществлялись, несмотря на отсутствие кого-то из членов
инвентаризационной комиссии.
После того, как были определены даты инвентаризации, начало
проведения инвентаризационных мероприятий также закрепляется приказом
руководителя.
До того, как начать проверку имущества и обязательств, сверяя их
фактическое наличие с учетными данными, комиссия должна затребовать в
бухгалтерии последние первичные документы по данным объектам (приходные
документы, расходные документы, отчеты о поступлении и выбытии ценностей
и другие виды документов)
8
.
Далее от материально ответственных лиц необходимо получить расписку
об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей.
Материально-ответственное лицо – к ним относятся, к примеру, кладовщики,
которые отвечают за хранящиеся на складе материалы и готовую продукцию,
заведующие магазинами, которые отвечают за наличие и сохранность в
торговых подразделениях товаов для продажи и т.д.
8
Манохова, С.В. Порядок проведения инвентаризации / С. В. Манохова // Торговля: бухгалтерский учет и
налогообложение. – 2016. – № 11. – С.63
Пример расписки приведен на рисунке 2.
Рисунок 2. Пример расписки материально-ответственного лица
Без расписки, представленной на рисунке 2, инвентаризационная
комиссия не имеет права начинать проводить мероприятия по инвентаризации
ценностей.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных
финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты
инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.
Перед началом инвентаризации осуществляют подготовительные
мероприятия:
- материальные ценности рассортировываются и укладываются по
наименованиям, сортам размерам;
- в местах хранения вывешиваются ярлыки с указанием количества,
массы или меры проверяемых ценностей
9
.
Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть
обработаны и записаны в регистры аналитического учета.
Аналогичные представленной на рисунке 1 расписки дают и лица,
имеющие подотчетные суммы на приобретение (или доверенности на
получение) имущества.
Таким образом, полнота передачи первичных документов подтверждается
расписками материально-ответственных лиц, а также расписками держателей
подотчетных сумм или доверенностей на получение материальных ценностей
10
.
9
Филина, Ф. Н. Инвентаризация. Бухгалтерский учет и налогообложение / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа
Ферлаг, РОСБУХ, 2016. – с.112
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и
расходные документы, приложения к отчетам и указывает «До инвентаризации
на (дата)».
Такая запись служит основанием для определения бухгалтерией остатков
имущества к началу инвентаризации по учтенным данным.
Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии
материально ответственных лиц.
Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в
инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух
экземплярах, которые подписывают все члены комиссии
11
.
При этом, если материальные ценности хранятся на нескольких складах,
необходимо, чтобы инвентаризация всех ценностей проводилась одновременно.
Кроме того, должен быть обеспечен контроль поступления и выбытия
материальных ценностей во время проведения инвентаризации.
Если можно остановить приемку (выдачу) товарно-материальных
ценностей на складах во время инвентаризации, это должно быть сделано для
обеспечения большей эффективности проверки.
Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у
них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на
хранение
12
.
Грубейшей ошибкой является заполнение инвентаризационных описей со
слов материально-ответственных лиц.
В инвентаризационных описях указывают наименования проверяемых
ценностей и объектов, а также их количество в единицах измерения, принятых
в учете.
Формы инвентаризационных описей и актов инвентаризации утверждены
Постановлением Госкомстата России № 88 (таблица 2).
10
Шишкоедова, Н.Н. Бухгалтерский документооборот и инвентаризация / Н.Н.Шишкоедова // Советник
бухгалтера. – 2015 – № 4. – С.12
11
Лытнева, Н.А. Оценка и инвентаризация имущества, обязательств и капитала / Н.А. Лытнева, Н.В. Парушина.
– М.: Бухгалтерский учет, 2017. – с.24
12
Там же, с.25
Таблица 2
Первичная документация по инвентаризации
Наименование документа
Номер
формы
1
2
Инвентаризационная опись основных средств
ИНВ-1
Инвентаризационная опись нематериальных активов
ИНВ-1а
Инвентаризационный ярлык
ИНВ-2
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
ИНВ-3
Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей
отгруженных
ИНВ-4
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей,
принятых на ответственное хранение
ИНВ-5
Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей,
находящихся в пути
ИНВ-6
Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них
ИНВ-8
Инвентаризационная опись драгоценных металлов,
содержащихся в деталях, полуфабрикатах сборочных единицах
(узлах), оборудовании, приборах и других изделиях
ИНВ-8а
Акт инвентаризации драгоценных камней природных алмазов и
изделий из них
ИНВ-9
Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных
средств
ИНВ-10
Акт инвентаризации расходов будущих периодов
ИНВ-11
Акт инвентаризации наличных денежных средств
ИНВ-15
Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков
документов строгой отчетности
ИНВ-16
Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и
прочими дебиторами и кредиторами
ИНВ-17
Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных
средств
ИНВ-18
Приказ (постановление, распоряжение) о проведении
инвентаризации
ИНВ-22
Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений,
распоряжений) о проведении инвентаризации
ИНВ-23
Акт о контрольной проверке правильности проведения
инвентаризации ценностей
ИНВ-24
Журнал учета контрольных проверок правильности проведения
инвентаризаций
ИНВ-25
Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией
ИНВ-26
Указанные в таблице 2 инвентаризационные описи и акты
инвентаризации, составленные по соответствующим типовым
унифицированным формам, являются первичными учетными документами.
Инвентаризационные описи можно заполнять как от руки, так и с
использованием компьютера. Но в любом случае они должны быть заполнены
четко и ясно, без помарок и подчисток
13
.
Формы сличительных ведомостей, а также прочих ведомостей и
журналов учета результатов инвентаризации утверждены Постановлением
Госкомстата России № 88.
Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или
излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения комиссии
оформляют протоколом, утвержденным руководителем предприятия, после
чего результаты инвентаризации отражают в учете
14
.
Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании
инвентаризационной комиссии.
Кроме того, инвентаризационная комиссия должна выявить причины,
которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в
регистры бухгалтерского учета, и предложить способы отражения в учете
результатов инвентаризации.
Инвентаризационная комиссия:
- устанавливает, имеются ли в организации лица, несущие материальную
ответственность за сохранность ценностей, определяет размер этой
ответственности;
- анализирует возможные способы истребования сомнительной
дебиторской задолженности путем перевода долга, бартерных операций и т.п.;
- составляет специальную опись для объектов, не пригодных к
дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с указанием
времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ),
а также предложений источников списания этих объектов;
- выявляет причины возникновения недостач или излишков;
13
Луганская, О.В. Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение / О.В. Луганская - М.: ГроссМедиа
Ферлаг, 2015. – с.36
14
Кошкина, Т.Ю. Инвентаризация активов – это важно! / Т.Ю.Кошкина // Строительство: бухгалтерский учет и
налогообложение», 2018, № 1. Электронный ресурс: доступ из СПС «Консультант+».
- по фактам образования излишков или недостач комиссия должна
получить подробные объяснения от материально-ответственных лиц
15
.
Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в
котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам
проведенной проверки состояния складского хозяйства и обеспечения
сохранности товарно-материальных ценностей.
На заседании инвентаризационной комиссии утверждается
заключительный акт инвентаризации.
Контроль при проведении инвентаризации осуществляется следующими
органами: инвентаризационной комиссией, ревизионной комиссией,
руководителем предприятия, бухгалтерией.
При этом, разными органами осуществляются разные методы контроля.
Инвентаризационная и ревизионная комиссия используют метод наблюдения.
Руководитель – документирование. Бухгалтерия – сравнение.
Как уже было отмечено, для проведения инвентаризации в организации
создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая, во-
первых, проводит профилактическую работу по обеспечению сохранности
ценностей, при необходимости заслушивает на своих заседаниях
руководителей отделов, секций по вопросам хранения товарно-материальных
ценностей. Она проверяет документальное оформление фактов (когда
поступившее имущество не соответствует условиям договора по количеству,
качеству или ассортименту), определяет причины списания имущества и
возможности использования отходов
16
.
Во-вторых, комиссия готовит и обеспечивает инвентаризацию,
инструктирует членов рабочих инвентаризационных комиссий, проводит
контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, а также
выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах
хранения и переработки в межинвентаризационный период.
15
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – М.: Дашков и К, 2013. –
с.129
16
Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов /А.Д.Ларионов, А.И.Нечитайло. – Москва:
ТК Велби, Издательств Проспект, 2013. – с.281
Кроме того, она проверяет правильность выведения результатов
инвентаризаций, обоснованность предложенных зачетов по пересортице
ценностей на базах, в складах, кладовых, цехах, на строительных участках и в
других местах хранения. При необходимости (например, при установлении
серьезных нарушений правил проведения инвентаризации) комиссия проводит
(по поручению руководителя предприятия) повторные сплошные
инвентаризации и вносит предложения о порядке урегулирования выявленных
недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей
17
.
При наличии в организации ревизионной комиссии и небольшом объеме
работы по инвентаризации можно поручить ее проведение данной комиссии.
Если же объем работы большой, то для одновременного проведения
инвентаризации на всем предприятии создаются рабочие инвентаризационные
комиссии. Они оправданы, если организация имеет обособленные
подразделения (филиалы и представительства) или осуществляет свою
деятельность на обширной территории (в строительных организациях, на
сельскохозяйственных предприятиях)
18
.
Руководитель организации своим приказом утверждает персональный
состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий. Этот
приказ нужно зарегистрировать в Журнале учета контроля за выполнением
приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (ф. №
ИНВ-23).
В ходе инвентаризации необходимо не только пересчитать количество и
общую стоимость ТМЦ и денежных средств, но и проверить правильность их
оценки, то есть обоснованность определения указанной стоимости в
бухгалтерском учете. Кроме того, должны быть проверены правильность и
обоснованность отражения в бухгалтерском учете финансовых обязательств
организации, выявлена задолженность, погашение которой маловероятно, а
также долги, безнадежные ко взысканию.
17
Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П.
Переверзев. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – с.186
18
Там же, с.187