Перед проведением инвентаризации на предприятии издается приказ
(приложение 3).
Перед началом инвентаризации осуществляют подготовительные
мероприятия: материальные ценности рассортировываются и укладываются по
наименованиям, сортам размерам; в местах хранения вывешиваются ярлыки с
указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей. Все
документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и
записаны в регистры аналитического учета.
От материально ответственных лиц необходимо получить расписку об
отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей.
Пример расписки от кладовщика Лукина В.А. представлен в Приложении
4. Данная расписка, как правило, прилагается к инвентаризационной описи, по
которой комиссия сверяет товарно-материальные ценности.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и
расходные документы, приложения к отчетам и указывает «До инвентаризации
на (дата)». Такая запись служит основанием для определения бухгалтерией
остатков имущества к началу инвентаризации по учтенным данным.
Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии
материально ответственных лиц. Результаты подсчета, обмера и взвешивания
заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в
двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии.
Пример инвентаризационной описи по проверке основных средств
приемной представлен в Приложении 5. Так, проводилась проверка основных
средств, находящихся в приемной руководителя, под материальной
ответственностью офис-менеджера Галины Александровны Новиковой. По
Приложению 5 видно, что основных средств в приемной только два:
многофункциональное устройство и моноблок-компьютер, остальные товарно-
материальные ценности не являются основными средствами, так как их
стоимость менее 100 тыс.руб. (по учетной политике предприятия).
Также по результатам проверки составляется акт инвентаризации.
Рассмотрим в Приложении 6 акт инвентаризации денежных средств в кассе, в
результате которого обнаружены излишки. Если фактическое наличие
имущества не совпадает с учетными данными, то от материально-
ответственных лиц необходимо взять объяснение. В данном случае кассир
объяснила излишки мелочи тем, что это обусловлено тем, что незначительные
суммы (копейки) получатели обычно не забирают, оставляя в кассе, это и
приводит к расхождениям.
Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию,
где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными
бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную
ведомость.
В ней указывают фактическое наличие средств по данным
инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и
результаты сравнения – излишек или недостача. В сличительную ведомость
записывают только те ценности, по которым выявлены излишки и недостачи, а
стальные показывают в ведомости общей суммой. Суммы излишков и недостач
товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в
соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Формы сличительных ведомостей, а также прочих ведомостей и
журналов учета результатов инвентаризации утверждены Постановлением
Госкомстата России № 88.
На предприятии ООО «РостовОргСинтез» используются: ИНВ-18
«Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств»,
ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-
материальных ценностей», ИНВ-24 «Акт о контрольной проверке правильности
проведения инвентаризации ценностей», ИНВ-25 «Журнал учета контрольных
проверок правильности проведения инвентаризаций».
Весь вышеизложенный общий порядок инвентаризации можно
представить схематически (рисунок 6).
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ
Подготовительные работы
Приказ
руководител
я о составе
комиссии,
сроках,
объектах
Проверка
технических
паспортов,
инвентарных
карточек и
т.д. по всем
объектам
Письменное
подтверждение
материально
ответственных
лиц о передаче
всех
документов в
бухгалтерию
Завершение
разноски
документов по
счетам,
выведение в
них остатка
Пересчет, обмер, взвешивание, оценка всех объектов
Сличительные ведомости, сверка фактического наличия с данными учета
по объектам
Акт выявления результатов
Протокол комиссии (подписи руководителя и материально ответственных
лиц) – заключение о результатах, которые отражаются в учете
Пересортица –
взаимозачет
недостач ценностей
излишками
Недостачи –
отнесение на
виновных лиц или
списание на затраты
и убытки
Излишки –
приходуются в
доход предприятия
Рисунок 6. Порядок проведения инвентаризации в ООО
«РостовОргСинтез»
В заключении инвентаризационная комиссия обязана выявить причины
недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации.
Выводы и решения комиссии оформляют протоколом, утвержденным
руководителем предприятия, после чего результаты инвентаризации отражают
в учете.
Инвентаризационные описи (подписи членов комиссии и материально
ответственных лиц)
2.3 Оценка результатов инвентаризации на ООО «РостовОргСинтез»
В ООО «РостовОргСинтез» проводится инвентаризация денежных
средств, основных средств, готовой продукции, а также обязательств
предприятия.
Рассмотрим порядок проведения инвентаризации кассы, так как именно
этому направлению контроля на предприятии уделяется пристальное внимание
комиссии – плановые проверки проводятся 3 раза в год, так же бывают и
внезапные проверки.
Контроль за порядком образования, хранения и использования денежных
средств – важнейшая задача бухгалтерии организации. Контроль
осуществляется путем инвентаризации кассы, сверки расчетов, проверки
соблюдения кассовой и расчетно-платежной дисциплины. Поэтому в качестве
примера по выпускной квалификационной работе приведем порядок
проведения инвентаризации денежных средств предприятия.
Инвентаризация кассы проводится в сроки, установленные руководителем
организации, как правило, не реже одного раза в квартал, а так же при смене
кассиров. Ревизия проводится внезапно. До проверки кассовой наличности
кассир должен вывести в кассовой книге остаток денежных средств. Для
осуществления инвентаризации кассы приказом руководителя назначается
комиссия. В комиссию входят: главбух, работник бухгалтерии, представитель
общественной организации.
С началом инвентаризации в кассе прекращаются все операции по приему-
выдаче денежных средств. Комиссия пересчитываются все денежные средства
и другие денежные ценности, находящиеся в кассе. Остаток денежной
наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Проверка
заключается в полном полистном пересчете всех денег и денежных документов,
находящихся в кассе, и сопоставлении полученного итога с остатком по
кассовой книге. В ООО «РостовОргСинтез» для пересчета денежных средств
используются технические средства.
При проведении инвентаризации кассы в июне 2017 года по данным
комиссии, было насчитано денежных средств на сумму 46743 рубля 32
копейки. При сравнении этой суммы с данными кассовой книги выявлено
расхождение. Сумма, указанная в кассовой книге, составляла 47743 рубля 32
копейки. Таким образом, при плановой полугодовой инвентаризации от 17
июня 2017 года в кассе была обнаружена недостача в размере 1000 рублей.
В ходе проверки контролируют правильность записей в кассовой книге, их
соответствие содержанию приходно-расходных документов, полноту
оприходования денежной наличности, полученной в банке или из других
источников. Результаты инвентаризации оформляются актом, который
подписывается всеми членами комиссии.
Так, результаты инвентаризации заносятся в Акт инвентаризации
наличных денежных средств формы ИНВ-15. В указанном акте
устанавливаются наличие наличных денег, марок, ценных бумаг и их
фактическая сумма. При этом выявляются излишки и недостача в
соответствующих суммах. Кроме того, указываются последние номера
приходных и расходных кассовых ордеров.
Материально ответственное лицо подтверждает, что денежные средства,
перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении. В этом же
акте материально ответственное лицо в письменном виде дает объяснение
причин излишков или недостач денежных средств.
В данном случае обнаруженную недостачу взыскивают с материально-
ответственного лица (кассира). Оформляются следующие проводки:
Дебет 94 Кредит 50.01 – 1000 рублей на сумму недостачи
Дебет 73.2 Кредит 94 – 1000 рублей – недостача отнесена на кассира
Рассмотрим такой вариант, когда в кассе оказался излишек. 27 декабря
2017 года, в результате проведенной плановой инвентаризации, в кассе выявлен
излишек в сумме 1 рубль 30 копеек, который необходимо зачислить в доходы
организации. В связи с этим, оформляются следующие проводки:
Дебет 50.01 Кредит 91.1 – 1,3 рублей – на сумму излишка.
Согласно учетной политики, инвентаризация основных средств в ООО
«РостовОргСинтез» проводится ежегодно, а также в случаях, предусмотренных
законодательством (например, при смене материально ответственных лиц).
Перед началом инвентаризации осуществляют подготовительные
мероприятия:
- материальные ценности рассортировываются и укладываются по
наименованиям, сортам размерам;
- в местах хранения вывешиваются ярлыки с указанием количества, массы
или меры проверяемых ценностей.
Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны
и записаны в регистры аналитического учета.
От материально ответственных лиц необходимо получить расписку об
отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей.
Если по результатам инвентаризации обнаружена недостача основных
средств, корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации
представлена в таблице 6 (по данным за 2017 год).
Таблица 6
Проводки по проведению инвентаризации основных средств
№
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
Выявлена недостача основных
средств – программный блок Urban
инв.номер 000076:
1.1.
Списана первоначальная стоимость
объекта
158900
01
«Выбытие»
01
1.2.
Списана амортизация по основному
средству
141476
02
01
«Выбытие»
1.3
Учет недостачи по остаточной
стоимости
17424
94
01
«Выбытие»
2
Списание недостачи за счет виновных
лиц
2.1
Отнесение остаточной стоимости на
виновника
17424
73-2
94
2.2
Получена сумма в счет погашения
недостачи
17424
50
73-2
По таблице 6 видно, что при проведении инвентаризации выяснилось, что
материально-ответственное лицо допустило утрату оборудования. По
результатам инвентаризации сумма недостачи отнесена на материально-
ответственное лицо, сумма недостачи взыскана с виновника.
При проведении годовой инвентаризации в складских подразделениях
ООО «РостовОргСинтез» в 2017 году не было выявлено нарушений
(недостатков и излишков готовой продукции), что свидетельствует о том, что
бухгалтерский учет готовой продукции и материалов ведется достоверно и
эффективно, обеспечивается сохранность основных средств.
Также на предприятии имеется фирменный магазин, через который
продукция реализуется в розницу. Инвентаризации товаров проводятся в
магазине ООО «РостовОргСинтез» ежемесячно. Недостачи или излишки,
выявленные в результате инвентаризации товаров, должны быть отражены в
бухгалтерском учете организации. По результатам инвентаризации
составляется инвентаризационная опись.
Рассмотрим основные проводки, отражающие результаты
инвентаризации товаров.
Дебет 41 Кредит 91.1 - выявлены излишки товаров
Излишки товаров выявляются часто и приходуются в доход предприятия.
Дебет 94 Кредит 41 – выявлены недостачи товаров.
Так, недостача выявляется также достаточно часто, например, последняя
инвентаризация показала недостачу товаров на 898 руб.
Недостачи могут быть списаны за счет материально ответственных лиц.
Дебет 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит 94 «Потери и недостачи от порчи ценностей»
– недостача списана за счет продавца, 898 руб.
В том случае, если виновное лицо установить не удается (в магазине
такого практически не бывает, так как продавцы несут материальную
ответственность за товары), недостача списывается в убытки предприятия:
Дебет 91.2 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 94 «Потери и недостачи от порчи ценностей»
– списание недостачи на финансовый результат.
При учете движения товаров и тары при журнально-ордерной форме
учета, применяемой на ООО «РостовОргСинтез», поступление товаров и тары
отражают в ведомости по дебету счета 41. Оборот по дебету счета 41 по
каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода
товаров в соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и
конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с
показателями в товарном отчете.
По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 «Товары»
подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями
учетных регистров по другим счетам.
Например, сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют с
данными учетного регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» (по графе дебетования счета 41). Итоги дебетовой ведомости
переносят в журналы-ордера по кредиту соответствующих счетов.
Контроль за своевременностью и полнотой оприходования товаров и их
сохранностью осуществляется также сопоставлением данных по поступившим
товарам от поставщиков в учетном регистре по счету 41 с данными журнала-
ордера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Так, по результатам инвентаризации с 04.03.07 по 06.03.17 выявлена
недостача. Была составлена бухгалтерская справка №3 от 31.03.17. Виновными
недостачи была признана продавец Иванова А.И.
Списана фактическая недостача товара на складе:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»
Кредит счета 41.1 «Товары на складах» - 1810,90 рублей
Отражено списание недостачи товара на складе за счет виновных лиц:
Дебет счета 73.2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального
ущерба»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»
- 1810-90 рублей
Удержаны из зарплаты суммы недостач:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 73.2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального
ущерба» - 1810,90 рублей.
При проведении инвентаризации обязательств не было выявлено
безнадежной задолженности, соответственно, можно отметить, что учет и
контроль обязательств на предприятии достаточно эффективный.
Таким образом, можно отметить, что предприятие постоянно проводит
инвентаризации, как обязательные перед составлением отчетности, но и
плановые проверки по отдельным подразделениям (касса, торговые
подразделения). Учет результатов инвентаризации осуществляется в
соответствии с требованиями нормативных документов.
ГЛАВА 3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ООО «РОСТОВОРГСИНТЕЗ»
3.1 Проблемы инвентаризации имущества и обязательств ООО
«РостовОргСинтез»
Проведенный анализ особенностей проведения и учета результатов
инвентаризации в ООО «РостовОргСинтез» позволил определить некоторые
проблемы.
Так, при изучении порядка проведения и отражения инвентаризации в
ООО «РостовОргСинтез» замечены некоторые недочеты:
Во-первых, инвентаризация, которая должна быть внезапной, нередко
(кроме рассмотренных случаев) становится известной кассиру, следовательно,
он имеет возможность подогнать фактическое наличие денежных средств
учетным данным.
Это снижает эффективность контрольной функции инвентаризации, не
позволяя ей выявить злоупотребление со стороны материально-ответственных
лиц.
Во-вторых, перед началом инвентаризации не проводится проверка
первичных документов. Инвентаризационная комиссия объясняет это тем, что
данных документов очень много (предприятие работает непосредственно с
населением, в месяц принимается множество платежей).
Рекомендуется на предприятии проводить хотя бы выборочную проверку
части документов для определения правильности их составления – это позволит
не упустить признаки сокрытия злоупотреблений со стороны материально-
ответственных лиц.
Для совершенствования организации инвентаризации таких важных
активов, как денежная наличность, предприятию рекомендуется устранить
указанные недочеты.