Учитывая важность такой проверки, в инвентаризационную комиссию
целесообразно включать специалистов, обладающих необходимой
квалификацией для проведения анализа правильности оценки имущества и
финансовых обязательств организации.
Например, если инвентаризация проводится на складе строительных
материалов, необходимы специалисты, которые хорошо разбираются в
строительных материалов, к примеру, способы отличить один вид древесины от
другого – видов материалов может быть множество, а бухгалтера, которые
обычно самостоятельно проводят инвентаризацию, видят только названия
данных материалов, а как они выглядят, не знают, соответственно, не смогут
адекватно оценить количество материала и могут допустить ошибки.
Если речь идет о сельских хозяйствах, то административно-
управленческий персонал, который обычно включается в инвентаризационную
комиссию, не всегда в состоянии отличить, к примеру, виды зерна, оценить его
количество в зернохранилищах, если хранение зерна осуществляется не в
мешках, а хранится в насыпном виде и т.д. Для этого необходимы специалисты,
которые могут точно оценить имеющиеся обстоятельства.
Участие более подкованных специалистов позволит избежать ошибок,
сокрытия фактов возникновения пересортицы продукции, а также хищений и
злоупотреблений
19
.
Члены инвентаризационных комиссий, которые вносят в описи заведомо
неправильные данные о фактических остатках ценностей с целью скрытия
недостач и растрат или излишков товаров, материалов и других ценностей,
привлекаются к ответственности в установленном законом порядке.
Основным методом контроля является сравнение фактических остатков
материальных и нематериальных ценностей, выявленных при проверке, с
остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета
20
.
19
Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская. – М.: Рид
Групп, 2016. – с. 148
20
Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. – М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2014. – с.226
Для этого инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, которая
сравнивает фактические остатки имущества с данными бухгалтерского учета.
До составления сличительных ведомостей и определения результатов
инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно проверить
правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях.
Таким образом, процедура проведения инвентаризации является строго
регламентированной и регулируется нормативными документами. Для
проведения инвентаризации необходимо составить огромное количество
документации, начиная от организационно-распорядительной и заканчивая
первичными документами: актами, описями и т.д. Это свидетельствует о том,
что проведение инвентаризации на предприятии является трудоемким
процессом.
1.3 Отражение результатов инвентаризации имущества и обязательств в
бухгалтерском учете
По результатам инвентаризации на предприятии необходимо выявить
фактическое наличие имущества и обязательств. Затем выявленные данные
сравниваются с данными бухгалтерского учета и отчетности на предприятии.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в порядке,
предусмотренном действующими нормативными документами
21
.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности
того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой
инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Согласно п. 3 ст. 12 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст.11)
выявленные в результате инвентаризации излишки имущества принимаются к
21
Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред.
Л.И. Ерохина. – М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. – с.212
учету и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты
организации.
Согласно п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина
России от 28.12.2001 №119н, выявленные при инвентаризации излишки запасов
приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:
в коммерческих организациях - на финансовые результаты;
в некоммерческих организациях - на увеличение доходов.
Кроме того, в соответствии с п. 36 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина
России от 13.10.2003 №91н, неучтенные объекты основных средств,
выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому
учету по текущей рыночной стоимости и отражаются в качестве
внереализационных доходов.
Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются
к учету по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета
материальных ценностей (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41
«Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса») и кредиту счета 91 «Прочие
доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
22
.
Например, при выявлении излишков материалов при проведении
инвентаризации, в бухгалтерии предприятия на основании первичных
документов оформляют следующие проводки:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» - на
сумму выявленных излишков.
Но следует отметить, что все-таки излишки на предприятии довольно
редкое явление, а вот с недостачами дело обстоит иначе
23
.
22
Бухгалтерский учет: учебник /под ред. С.Р.Богомолец. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Маркет ДС
Корпорейшн, 2017. – с.468
23
Быковская А.В. Как учесть излишки МПЗ / А.В. Быковская // Российский налоговый курьер. – 2016. – № 24. –
С.74
Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли
относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет
виновных лиц
24
.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании
убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на
финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов
у некоммерческой организации.
Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает
руководитель организации.
В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации убыль
ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством
порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки
производства и обращения
25
.
Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических
недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется
после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.
В случае если после зачета по пересортице, проведенного в
установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, нормы
естественной убыли должны применяться только по тому наименованию
ценностей, по которому установлена недостача
26
.
При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого
имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на
виновных лиц в тех случаях, когда виновные установлены.
В документах, представляемых для оформления списания недостач
ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения
следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных
24
Галичевская Е. Инвентаризация: проведение, оформление, последствия // Налоговый учет для бухгалтера. –
2015. – № 3. – С.36
25
Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А.Бабаева. – Москва: Вузовский
учебник, 2015. – с.189
26
Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для студентов вузов / Н.А. Бреславцева, Н.В.
Михайлова, О.Н. Гончаренко. – Р-н/Д: Феникс, 2016. – с.187
лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте
порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или
соответствующих специализированных организаций.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может
быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период,
у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных
ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.
О допущенной пересортице материально-ответственные лица
представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице
стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в
излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц
27
.
Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые
разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в
организациях на издержки обращения и производства.
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи,
образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, в протоколах
инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения
о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
Как отмечалось выше, предложения о регулировании выявленных при
инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных
бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю
организации. Он же принимает окончательное решение о зачете
28
.
Из положений названных выше нормативных актов следует, что
отражение в учете недостач имущества зависит от величины недостачи
конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду
имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли
конкретные виновные лица.
27
Бурцева, Н. Взыскание ущерба с материально-ответственного лица, уклоняющегося от участия в
инвентаризации / Н.Бурцева // Трудовое право. – 2014. – № 2. –С. 63
28
Бухгалтерский учет: учебник / Е.П. Иванов, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко др. - Москва: Финансы и
статистика, 2017 – с.159
Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче
имущества, определяется в соответствии со ст. 246 ТК РФ по фактическим
потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной
местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по
данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества
29
.
Федеральным законом может быть установлен особый порядок
определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного
работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой
отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда
фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный
размер
30
.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов общим для
всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на
каком счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете
делаются записи по дебету счета 94 в корреспонденции со счетами их учета
(например, 01, 10, 41, 43 и т.п.).
Выявленные недостачи отражаются в бухгалтерском учете следующим
образом:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 41 «Товары» - выявлены недостачи в пределах норм естественной
убыли;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 41 «Товары» - выявлены недостачи сверх норм естественной
убыли;
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба»
29
Бородина, В.В. Инвентаризация в бухгалтерском учете: Учебно-практическое пособие / В.В. Бородина. – М.:
ОАО «Издательский дом «Городец», 2015. – с.88
30
Боровская, И.В. Годовая инвентаризация расчетов и резервов / И. В. Боровская // Российский налоговый
курьер. – 2016. – №3. – С.28
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - сумма недостачи
отнесена за счет виновного лица;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в отсутствие
виновных лиц сумма недостачи отнесена на внереализационные расходы
организации.
По результатам инвентаризации расчетов выявляются сомнительные и
безнадежные долги покупателей, заказчиков, персонала перед организацией.
Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерском учете сомнительным долгом
признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в
сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими
гарантиями.
Таким образом, по результатам инвентаризации дебиторская
(кредиторская) задолженность по каждому обязательству в соответствии с
условиями заключенных договоров и с учетом срока погашения может быть
классифицирована следующим образом:
- задолженность, по которой срок погашения еще не наступил;
- задолженность, по которой срок погашения уже прошел
31
.
Кроме того, по просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности определяется срок ее исковой давности, и устанавливаются
обстоятельства, прерывающие данный срок.
Согласно ст. 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности - три
года. При этом срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и
число последнего года срока (ст. 192 ГК РФ). Согласно ст. 200 ГК РФ течение
срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было
узнать о нарушении своего права. И прерывается, согласно ст. 203 ГК РФ при
предъявлении иска в установленном порядке, а также при совершении
обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (например,
31
Герасимова А. Годовая инвентаризация // Клуб главных бухгалтеров. – 2016. – №12. – С.27
подписания акта сверки, соглашения о реструктуризации и т.д.). После
перерыва течение срока исковой давности начинается заново и время, истекшее
до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Если организация создала резерв по сомнительным долгам, то суммы
списываемой задолженности относятся на счет средств резерва сомнительных
долгов иначе - на финансовые результаты
32
.
Признание дебиторской задолженности убытком из-за
неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.
Списанная дебиторская задолженность должна учитываться в течение пяти лет
на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов" с целью контроля за изменением
имущественного положения должника. Аналитический учет по счету 007
ведется по каждому контрагенту, чья задолженность списана в убыток, и
каждому списанному в убыток долгу.
С помощью приведенных типовых проводок отражаются результаты
инвентаризации расчетов с дебиторами в бухгалтерском учете организации в
зависимости от следующих ситуаций:
1) Списание дебиторской задолженности, если в организации создан
резерв по сомнительным долгам:
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму
дебиторской задолженности.
Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов» – на сумму дебиторской задолженности.
2) Списание дебиторской задолженности в случае отсутствия резерва по
сомнительным долгам:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
32
Сапожникова, Н. Бухгалтерский учет. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие /
Н.Сапожникова, Н.Денисов. – Москва: Финансы и статистика, 2012. – с.99
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму
дебиторской задолженности.
Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов» – на сумму дебиторской задолженности.
3) В случае, если в дальнейшем удается взыскать списанную в убыток
задолженность:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – на
сумму полученной дебиторской задолженности.
Кредит 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов» – на сумму дебиторской задолженности.
Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций
обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией.
Для учета и контроля выполнения приказов по инвентаризации
заполняется «Журнал учета контроля за выполнением приказов
(постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации» (форма №
ИНВ-23).
Результаты проведенных в отчетном году контрольных проверок
инвентаризации регистрируются в «Журнале учета контрольных проверок
правильности проведения инвентаризации» (форма № ИНВ-25) и оформляются
«Актом о контрольной проверке правильности ценностей» (форма № ИНВ-24).
Таким образом, необходимо внимательно подходить к учету результатов
инвентаризации, обеспечивая полный, своевременный и достоверный учет
излишков и недостач, выявленных во время проведения инвентаризации.
ГЛАВА 2 ПРОВЕДЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ОТРАЖЕНИЕ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ ООО «РОСТОВОРГСИНТЕЗ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «РостовОргСинтез»
ООО «РостовОргСинтез» зарегистрирована 1 июня 2016 года по адресу:
346811, Ростовчкая область, Мясниковский район, х. Калинин, ул. Ростовская,
54б.
Основным видом деятельности является производство красок, лаков и
аналогичных материалов для нанесения покрытий, полиграфических красок и
мастик. Компанию возглавляет Белан Цахик Сергеевна.
Компания ООО «РостовОргСинтез» является производителем
строительных материалов, применяемые в различных отраслях строительства,
производим по ГОСТ, так и по современным Российским стандартам.
У предприятия имеется производственная база с широким ассортиментом
товаров, которые улучшают жизнь людей благодаря инновациям.
Предприятие занимается производством гидроизоляционных материалов,
защитных и кровельных покрытий, применяемые в различных отраслях
строительства. Кроме того, менеджмент предприятия предусматривает
непрерывное совершенствование выпускаемой продукции.
Предприятие работает на рынке производства строительных материалов,
а именно, мастики различного назначения, грунтовки, лаки, эмали, краски,
герметики и праймер.
Продукция ООО «РостовОргСинтез» применяется:
- в строительстве и ремонте конструкций, сооружений, зданий;
- в устройстве наливных и ремонта мастичных кровель;
- для приклеивания паркета, ДСП, фанеры и других дерявянных изделий;
- внутренне й и внешней гидроизоляции фундаментов, подвалов, плит
перекрытий;