51
Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных
средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным
фактором, ограничивающим срок службы.
55
Способа уменьшаемого остатка затрат на приобретение основных средств
позволяет учитывать в себестоимости продукции (работ, услуг)
неравномерно.
56
Таблица 3.8
Порядок расчета суммы амортизации способом уменьшаемого
остатка
Наименование
показателя
Расчет
Значение
показател
я
Норма амортизации годовая
100 % ÷ 6 лет
16,67 %
Амортизация за 1-ый год
138 728,81 × 16,67 %
23126,09
руб.
Амортизация за месяц
23126,09 ÷ 12 мес.
1927,17
руб.
Амортизация за 2-ой год
(138728,81-23126,09) × 16,67 %
19270,97
руб.
Амортизация за месяц
19270,97 ÷ 12 мес.
1605,91
руб.
Амортизация за 3-ий год.
96331,75 × 16,67%
16058,50
руб.
Амортизация за месяц
16058,5 ÷ 12 мес.
1338,2 руб.
Амортизация за 4-ый год
80273,24 × 16,67 %
13381,55
руб.
Амортизация за месяц руб.
13381,55 ÷ 12 мес.
1115,13
руб.
Амортизация за 5-ый год
66891,69 × 16,67%
11150,85
руб.
Амортизация за месяц
11150,85 ÷ 12 мес.
929,23 руб.
Амортизация за 6-ой год
138 728,81 –
(23126,09+19270,97+16058,5+13381,
55+11150,85)
55740,85
руб.
Амортизация за месяц
55740,85 ÷ 12 мес.
4545 руб.
55
Машков С.В., Прокопенко В.А. Нулевая амортизация и её экономическое следствие// Известия
Горского государственного аграрного университета.- 2011.- Т. 48.- № 2.- С. 238-242.
56
Кузнецова С.В. Износ и амортизация - устанавливаем тождество//
Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук.- 2010.- № 12.- С. 171-174.
52
Расчет суммы амортизации способом уменьшаемого остатка для
основного средства ООО «Радуга» приведен в таблицах 3.8 и 3.9.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования, как и при способе уменьшаемого остатка, суммы ежегодной
амортизации будут различными.
57
Таблица 3.9
Суммы амортизации в бухгалтерском учете по отчетным годам
способом уменьшаемого остатка
2012 г.
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Октябрь
1927,17
Январь
1927,17
Январь
1605,91
Январь
1338,2
Ноябрь
1927,17
Февраль
1927,17
Февраль
1605,91
Февраль
1338,2
Декабрь
1927,17
Март
1927,17
Март
1605,91
Март
1338,2
Апрель
1927,17
Апрель
1605,91
Апрель
1338,2
Май
1927,17
Май
1605,91
Май
1338,2
Июнь
1927,17
Июнь
1605,91
Июнь
1338,2
Июль
1927,17
Июль
1605,91
Июль
1338,2
Август
1927,17
Август
1605,91
Август
1338,2
Сентябрь
1927,17
Сентябрь
1605,91
Сентябрь
1338,2
Октябрь
1605,91
Октябрь
1338,2
Октябрь
1115,1
Ноябрь
1605,91
Ноябрь
1338,2
Ноябрь
1115,1
Декабрь
1605,91
Декабрь
1338,2
Декабрь
1115,1
Всего
за год
5781,51
Всего за
год
22162,26
Всего за
год
18467,79
Всего за
год
15389,1
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Январь
1115,1
Январь
929,23
Январь
454,5
Февраль
1115,1
Февраль
929,23
Февраль
4545
Март
1115,1
Март
929,23
Март
4545
Апрель
1115,1
Апрель
929,23
Апрель
4545
Май
1115,1
Май
929,23
Май
4545
Июнь
1115,1
Июнь
929,23
Июнь
4545
Июль
1115,1
Июль
929,23
Июль
4545
Август
1115,1
Август
929,23
Август
4545
Сентябрь
1115,1
Сентябрь
929,23
Сентябрь
4545
Октябрь
929,23
Октябрь
4545
Ноябрь
929,23
Ноябрь
4545
Декабрь
929,23
Декабрь
4545
Всего за
год
12823,59
Всего за год
21998,07
Всего за год
40905
57
Машков С.В., Прокопенко В.А. Нулевая амортизация и её экономическое следствие// Известия Горского
государственного аграрного университета.- 2011.- Т. 48.- № 2.- С. 238-242
53
Данные по расчету сумм амортизации данным способом для основного
средства ООО «Радуга» представлены в таблицах 3.10 и 3.11.
Таблица 3.10
Порядок расчета суммы амортизации по сумме чисел лет срока
полезного использования в бухгалтерском учете
Наименование показателя
Расчет
Значение
показателя
Сумма чисел лет
1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6
21
Амортизация за 1-ый год
138 728,81 × 6 ÷ 21
39636,80 руб.
Амортизация за месяц
39636,80 ÷ 12 мес.
3303,07 руб.
Амортизация за 2-ой год
138 728,81 × 5 ÷ 21
33030,67 руб.
Амортизация за месяц
33030,67 ÷ 12 мес.
2752,56 руб.
Амортизация за 3-ий год
138 728,81 × 4 ÷ 21
26424,54 руб.
Амортизация за месяц
26424,54 ÷ 12 мес.
2202,05 руб.
Амортизация за 4-ый год
138 728,81 × 3 ÷ 21
19818,40 руб.
Амортизация за месяц
19818,4 ÷ 12 мес.
1651,53 руб.
Амортизация за 5-ый год
138 728,81 × 2 ÷ 21
13212,27 руб.
Амортизация за месяц
13212,27 ÷ 12 мес.
1101,03 руб.
Амортизация за 6-ой год
138 728,81 –
(39636,9+33030,67+264
24,54+19818,40+
13212,27)
6606,03 руб.
Амортизация за месяц
6606,03 ÷ 12 мес.
550,50 руб.
Способ по сумме чисел лет срока полезного использования является
ускоренным, поскольку позволяет списать большую часть стоимости объекта
основных средств в первые годы эксплуатации.
Таблица 3.11
Суммы амортизации в бухгалтерском учете по отчетным годам
способом по сумме чисел лет срока полезного использования
2012 г.
2013 г.
2014 г.
2015 г.
1
2
3
4
Октябр
ь
3303,0
7
Январь
3303,07
Январь
2752,56
Январь
2202,05
Ноябрь
3303,0
7
Февраль
3303,07
Февраль
2752,56
Февраль
2202,05
Декабр
ь
3303,0
7
Март
3303,07
Март
2752,56
Март
2202,05
Апрель
3303,07
Апрель
2752,56
Апрель
2202,05
Май
3303,07
Май
2752,56
Май
2202,05
Июнь
3303,07
Июнь
2752,56
Июнь
2202,05
Июль
3303,07
Июль
2752,56
Июль
2202,05
Август
3303,07
Август
2752,56
Август
2202,05
54
Продолжение табл. 3.11
1
2
3
4
5
6
7
8
Сентябр
ь
3303,07
Сентябр
ь
2752,56
Сентябр
ь
2202,05
Октябрь
2752,56
Октябрь
2202,05
Октябрь
1651,53
Ноябрь
2752,56
Ноябрь
2202,05
Ноябрь
1651,53
Декабрь
2752,56
Декабрь
2202,05
Декабрь
1651,53
Всего
за год
9909,2
1
Всего за
год
37985,3
1
Всего за
год
31379,1
9
Всего за
год
24773,0
4
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Январь
1651,53
Январь
1101,03
Январь
550,50
Февраль
1651,53
Февраль
1101,03
Февраль
550,50
Март
1651,53
Март
1101,03
Март
550,50
Апрель
1651,53
Апрель
1101,03
Апрель
550,50
Май
1651,53
Май
1101,03
Май
550,50
Июнь
1651,53
Июнь
1101,03
Июнь
550,50
Июль
1651,53
Июль
1101,03
Июль
550,50
Август
1651,53
Август
1101,03
Август
550,50
Сентябрь
1651,53
Сентябрь
1101,03
Сентябрь
1 741,29
Октябрь
1101,03
Октябрь
550,50
Ноябрь
1101,03
Ноябрь
550,50
Декабрь
1101,03
Декабрь
550,50
Всего за
год
18166,86
Всего за
год
11560,77
Всего за
год
4404
Таблица 3.12
Суммы амортизации по отчетным годам в бухгалтерском учете
Способ
начисления
амортизаци
и
2012
г.
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Линейный
способ
5781,5
1
23126,0
4
23126,0
4
23126,0
4
23126,0
4
23126,0
4
17344,5
3
Способ
уменьшаемог
о остатка
5781,5
1
22162,2
6
18467,7
9
15389,1
12823,5
9
21998,0
7
40905
Способ
списания
стоимости по
сумме чисел
лет срока
полезного
использован
ия
9909,2
1
37985,3
1
31379,1
9
24773,0
4
18166,8
6
11560,7
7
4404
55
Согласно данным обобщенным в таблице 3.12 использование разных
способов начисления амортизации влияет на величину остаточной стоимости
основного средства ООО «Радуга», отраженной в отчетности (табл. 3.13).
При анализе финансовой устойчивости организаций используют такие
показатели как коэффициент автономии (независимости) и коэффициент
финансовой устойчивости, которые рассчитывают по формуле:
КА=СК/ИБ (3.15)
КФУ=ПК/ИБ (3.16)
где КА- коэффициент автономии; СК- собственный капитал организации;
ИБ – итог бухгалтерского баланса; КФУ - коэффициент финансовой
устойчивости; ПК - перманентный капитал организации.
58
Высокое значение коэффициентов говорит о способности организации
погашать свои обязательства, а так же о ее финансовой независимости.
Наиболее высокое значение коэффициентов с 2012 по 2016 гг.
наблюдается при использовании способа списания стоимости по сумме чисел
лет срока полезного использования, а с 2017 по 2018 гг. – при использовании
линейного способа.
59
Таблица 3.14
Нормы амортизации в целях применения нелинейного метода
Амортизационная группа
Норма амортизации (месячная), %
Первая
14,3
Вторая
8,8
Третья
5,6
Четвертая
3,8
Пятая
2,7
Шестая
1,8
Седьмая
1,3
Восьмая
1,0
Девятая
0,8
Десятая
0,7
Амортизация основных средств в налоговом учете может осуществляться
линейным и нелинейным методами. Причем от того, какой метод будет избран,
58
Кочергов Д.С. Амортизация: практ. пособие / Д. С. Кочергов. – М., 2016.
59
Беликова Н.Е. Амортизация, налог на прибыль, денежный поток//Разведка и охрана недр.- 2010.- № 6.- С. 48-
50.
56
зависит скорость списания на расходы стоимости имущества. ООО «Радуга»
закрепило линейный способ начисления амортизации. Рассмотрим оба метода и
выявим наиболее практичный с точки зрения налоговой оптимизации.
Преимущество линейного способа состоит в простоте применения, но
применение нелинейного метода имеет свои преимущества.
Когда суммарный баланс какой-либо амортизационной группы
сокращается до нуля, то такая группа ликвидируется. Если же баланс группы
становится меньше 20000 руб., то в следующем месяце организация такую
группу вправе ликвидировать. Но только в том случае, если за это время в
результате ввода в эксплуатацию новых основных средств суммарный баланс
группы не увеличился. При этом его остаток списывается во
внереализационные расходы текущего периода.
ООО «Радуга» применяет линейный способ начисления амортизации.
Таблица 3.15
Порядок расчета суммы амортизации линейным методом в
налоговом учете
Наименование
показателя
Расчет
Значение показателя
Норма амортизации
(1 ÷ 72 мес.) × 100 %
1,389 %
Амортизация за месяц
438 728,81 × 1,389 %
6 094,68 руб.
Амортизация за 2012 г.
6 094,68 × 3 мес.
18 284,04 руб.
Амортизация за 2013 г.
6 094,68 × 12 мес.
73 136,16 руб.
Амортизация за 2014 г
. 6 094,68 × 12 мес.
73 136,16 руб.
Амортизация за 2015 г.
6 094,68 × 12 мес.
73 136,16 руб.
Амортизация за 2016 г.
6 094,68 × 12 мес.
73 136,16 руб.
Амортизация за 2017 г.
6 094,68 × 12 мес.
73 136,16 руб.
Амортизация за 2018 г.
438 728,81 – 383 964,84
54 763,97 руб.
Порядок расчета суммы амортизации при данном способе представлен в
табл. 3.15.
Порядок расчета суммы амортизации при нелинейном способе за 2012 и
2013 гг. представлен в табл. 3.15. По полученным данным видно, что при
использовании нелинейного метода, ООО «Радуга» сможет списать в расходы
более существенную сумму, что позволит отложить уплату налога на прибыль.
57
Помимо нелинейного способа начисления амортизации еще одной
законодательно предусмотренной возможность по снижению налоговых
платежей в первые годы эксплуатации амортизируемого имущества является
амортизационная премия. Ее примернее позволяет налогоплательщику при
расчете налога на прибыль в расходах текущего периода единовременно учесть
до 30 % первоначальной стоимости основных средств по объектам,
относящимся к 3-7 амортизационным группам, и не более 10 % – по прочим
объектам.
Фактически в ООО «Радуга» установлен линейный способ начисления
амортизации в бухгалтерском и налоговом учете и не применяется
амортизационная премия, что, на наш взгляд, является упущением возможности
временно высвободить денежные средства и пустить их на улучшение качества
работы.
Таблица 3.16
Расчет относительного высвобождения, вовлечения основных
средств
Показатель
2017 г.
Прогноз
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,
работ, услуг, тыс. руб.
218
261,6
Стоимость основных средств (с учетом арендованных
и за вычетом переданных в аренду), тыс. руб.
230,1
161,07
Относительное высвобождение (-) / вовлечение (+)
основных средств, тыс. руб.
-69,03
Относительное высвобождение (-) / вовлечение (+)
основных средств, % от основных средств на конец
года
-21,62
Таким образом, благодаря «комбинированной стратегии», направленной
на перспективное обновление основных производственных фондов за счет
аренды и выбора наиболее эффективного метода амортизационных отчислений
(на примере одного вида основных средств) относительное высвобождение
основных средств составит 69,03 тыс. руб., что является позитивной
тенденцией и в последующем должно поддержать обновление основных
фондов.
58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В каждом из российских регионов существуют региональные и
функциональные особенности реализации производства, которые оказывают
влияние на способ продвижения товаров и услуг и определяют форму его
реализации. Однако оценка и учет проявления специфических факторов,
влияющих на развитие российских производственных дестинаций, будут
способствовать формированию конкурентной экономической развития
индустрии в России, а также стратегии социально-экономического развития
хозяйственных систем в целом.
Производство товаров и услуг представляет собой ту область
деятельности, где стратегический анализ, планирование и прогнозирование
наиболее важны для получения полномасштабного экономического и
социального эффекта как для предприятия, реализующего туристический
продукт, так и для потребителя данного продукта.
Большинство современных российских предприятий, с позиций
воспроизводственного подхода особенно нуждаются в формировании и
реализации оптимальной финансово-инвестиционной политики развития.
Актуализация сочетания стратегической целевой направленности
деятельности предприятий, выбора инвестиционных объектов и источников
финансирования реального инвестирования предопределяет целесообразность
разработки финансово-инвестиционной стратегии.
Инвестиционная стратегия со стоимостных позиций - неотъемлемая
составляющая генеральной стратегии, представляющая собой
формализованную комплексную систему прогнозных целевых индикаторов
результата деятельности организации с необходимой детализацией и
обоснованием объекта и структуры финансово-экономических ресурсов и их
источников, а также направлений их эффективного использования для
повышения потенциальной рыночной стоимости бизнеса.
59
Инвестиционная политика предприятия – система стратегических
управленческих решений, направленных на оптимальное распределение
финансовых ресурсов в соответствии с формируемой инвестиционной
программой, обеспечивающих финансовое равновесие и прирост рыночной
стоимости компании в условиях установленного уровня инвестиционного и
финансового риска.
При формировании направлений инвестиционной политики можно
выделить следующие направления инвестиционной деятельности:
инвестиционные проекты, направленные на поддержание
воспроизводства (как правило, финансируемые из амортизационных фондов
при небольшом участии привлеченных средств);
вложения в капитальное строительство;
инвестиционные проекты, направленные на увеличение объема
оборотных средств;
финансовые проекты, направленные на финансирование инновационных
разработок и НИОКР.
Объект исследования - ООО «Радуга». Основные виды деятельности –
торговля розничная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями
в специализированных магазинах.
В ООО «Радуга» сложилась упрощенная отделенческая структура
организации деятельности. Предприятие относится к малым предприятиям.
Для ООО «Радуга» характерна линейно-функциональная структура
управления.
Стоимость активов и пассивов предприятия за 3 года увеличилась на 484
тыс. руб. Выручка от продажи товаров сократилась на 178 тыс. руб.
Чистая прибыль предприятия сократилась на 10 тыс. руб. Это
свидетельствует о том, что себестоимость произведенной продукции росла
более интенсивно, чем цены ее реализации.
Остаточная стоимость основных фондов увеличилась на 84 тыс. руб., что
говорит о незначительном обновлении производственных фондов предприятия,
60
это подтверждает снижение коэффициента годности основных средств,
составившее 7%.
В 2015 году стоимость основных производственных фондов ООО «Радуга»
составляла 221,7 тыс. руб., при этом на активную часть приходилось 28,3% , на
пассивную соответственно – 71,7%. К концу 2016 года стоимость ОПФ
возросла на 32,7%, изменилось и соотношение между активной и пассивной
частью на 3,6% в пользу активной.
Это положительная тенденция. В 2017 году по отношению к 2016 г.
стоимость снизилась на 9,6%, также незначительно изменения соотношения на
22,9% опять-таки в пользу активной части ОПФ.
Динамику стоимости основных производственных фондов подтверждают
коэффициенты состояния основных средств. Наиболее высокий коэффициент
ввода характерен для 2016 года, что соответствует более высокой стоимости
ОПФ за анализируемый период. Следует обратить внимание, что предприятие
стремится сохранить свой технический потенциал, поэтому не выводит из
обращения основные средства. Динамика значений коэффициента ввода
подтверждает рост значений коэффициента обновления 2016 году – 14,2%. К
сожалению, основные фонды ООО «Радуга» очень сильно изношены, что
подтверждается коэффициентами годности и износа. Можно говорить, что
техническая база предприятия требует обновления.
Ни один из коэффициентов ликвидности не удовлетворяет нормативным
значениям. Более того, по коэффициенту текущей ликвидности, равному
отношению текущих активов и текущих обязательств предприятия,
наблюдается незначительное снижение. Для других коэффициентов
ликвидности характерен небольшой рост. В целом можно сказать, что ООО
«Радуга» в настоящее время не является платежеспособным предприятием.
Несмотря на то, что за период 2015-2017 гг. предприятие получало
прибыль, важно отметить, что значение основных коэффициентов
рентабельности постепенно снижается. Можно выделить только рост