62
Анализ динамики финансовых результатов деятельности предприятия
представим в таблице 30.
Таблица 30
Динамика финансовых результатов ООО «Комплексные Решения
для Ритейла», тыс. руб.
Наименование
Год
Абсолют.
откл.,+,–
Относит. прирост
(отклонение), %
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Выручка
463196
584269
496275
121073
-87994
26,14
-15,06
7,14
Себестоимость
продаж
470017
549787
505383
79770
-44404
16,97
-8,08
7,52
Валовая прибыль
(убыток)
-6821
34482
-9108
41303
-43590
-605,53
-126,41
33,53
Коммерческие
расходы
2662
2212
2059
-450
-153
-16,9
-6,92
-22,65
Прибыль (убыток)
от продаж
-9483
32270
-11167
41753
-43437
-440,29
-134,6
17,76
Проценты к
получению
8761
7431
7512
-1330
81
-15,18
1,09
-14,26
Прочие доходы
124493
67913
81131
-56580
13218
-45,45
19,46
-34,83
Прочие расходы
128907
87337
94329
-41570
6992
-32,25
8,01
-26,82
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
-5136
20277
-16853
25413
-37130
-494,8
-183,11
228,13
Текущий налог на
прибыль
48
7457
0
7409
-7457
15435,42
-100
-100
Чистая прибыль
(убыток)
-5209
12827
-16853
18036
-29680
-346,25
-231,39
223,54
Таким образом, проведенный анализ показал, что выручка от реализации
в 2018 году снизилась, так же уменьшилась и сумма себестоимости. Все это
привело к том, что предприятие за 2018 год получило валовый убыток в
размере 9108 тыс. руб.
Коммерческие расходы уменьшились на 450 тыс. руб. Управленческих
расходов предприятие не имеет.
За 2018 год организация получила убыток от продаж в размере 11167 тыс.
руб., убыток до налогообложения в сумме 16853 тыс. руб. и чистый убыток в
размере 16853 тыс. руб.
Все это говорит о снижении эффективности деятельности предприятия.
Динамику финансовых результатов деятельности предприятия сведем в
таблицу 31.
В течение трех лет финансовый результат предприятия снизился на 11
717 тыс. руб. за счет уменьшения результата от основной деятельности (на 1
63
684 тыс. руб.), финансовых операций (на 1 249 тыс. руб.), от прочей обычной
деятельности (на 8 784 тыс. руб.).
Таблица 31
Динамика финансового результата по видам деятельности, тыс.
руб.
Тип финансового
результата
Год
Абсолютное
отклонение,+,–
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Результат основной
деятельности
-9483
32270
-11167
41753
-43437
-1684
Результат финансовых
операций
8761
7431
7512
-1330
81
-1249
Результат от прочей
обычной деятельности
-4414
-19424
-13198
-15010
6226
-8784
Финансовый результат
до налогообложения
-5136
20277
-16853
25413
-37130
-11717
Работу любого предприятия необходимо подвергать постоянной оценке,
что дает возможность выявления сильных и слабых сторон осуществляемой
финансовой, операционной и инвестиционной деятельности. Для эффективной
оценки работы организации аналитиками используются несколько методик.
Важное место в этой системе занимают показатели рентабельности, формула
вычисления которой дает возможность оценивать целесообразность работы
компании.
Динамику показателей рентабельности ООО «Комплексные Решения для
Ритейла» представим в таблице 32.
Таблица 32
Динамика показателей рентабельности ООО «Комплексные
Решения для Ритейла», %
Коэффициент
Порядок расчета
Год
Абсол.
откл,
+/-
2017
2018
1
2
3
4
5
Рентабельность
активов, %
Чистая прибыль (убыток) /
Среднегодовая сумма активов *
100%
3,33
-4,35
-7,67
Рентабельность
собственного
капитала, %
Чистая прибыль (убыток) /
Среднегодовая сумма
собственного капитала * 100 %
3,96
-5,23
-9,19
Рентабельность
производственных
фондов, %
Чистая прибыль (убыток) /
Среднегодовая сумма основных
средств и запасов * 100 %
9,08
-11,83
-20,91
64
Продолжение таблицы 32
1
2
3
4
5
Рентабельность
реализованной
продукции по прибыли
от продаж, %
Прибыль от продаж / Выручка *
100%
5,52
-2,25
-7,77
Рентабельность
реализованной
продукции по чистой
прибыли, %
Чистая прибыль (убыток) /
Выручка *100%
2,2
-3,4
-5,59
Коэффициент
реинвестирования, %
(Сумма резервного капитала и
нераспределенной прибыли
(убытка) на конец года - сумма
резервного капитала и
нераспределенной прибыли
(убытка) на начало года) / Чистая
прибыль (убыток) * 100 %
100
100
0
Коэффициент
устойчивости
экономического роста,
%
(Сумма резервного капитала и
нераспределенной прибыли
(убытка) на конец года - сумма
резервного капитала и
нераспределенной прибыли
(убытка) на начало года) /
Собственный капитал * 100 %
3,88
-5,37
-9,25
Период окупаемости
активов, год
Среднегодовая стоимость активов /
Чистая прибыль (убыток)
или
100/ Рентабельность активов
30,06
-23,01
-53,07
Период окупаемости
собственного
капитала, год
Среднегодовая стоимость
собственного капитала / Чистая
прибыль (убыток)
или
100/ Рентабельность собственного
капитала
25,28
-19,12
-44,4
Каждый рубль, направленный в активы ООО «Комплексные Решения для
Ритейла», повлек 0,0435 рублей убытка в 2018 г. Это значит, что компания не
только не способна обеспечить развитие за счет чистой прибыли, но и не может
достичь простого воспроизводства. Такая ситуация связана с действием
определенных факторов, а именно повышение конечного финансового
результата с 12 827 тыс. руб. до минус 16 853 тыс. руб. и рост стоимости
привлеченных активов с 371 396 тыс. руб. до 375 694 тыс. руб. оказывает
плохое влияние на конечное значение рентабельности активов.
На каждый рубль привлеченного собственного капитала привел к
возникновению минус 0,0523 рублей чистого убытка для собственников в 2018
65
Низкая рентабельность говорит о том, что собственникам целесообразно
вывести средства и разместить их в различных финансовых инструментах на
бирже. Это позволит сгенерировать более высокий финансовый результат.
Отрицательная рентабельность приводит к тому, что невозможно предоставить
экономическую интерпретацию показателя окупаемости собственного
капитала.
Значение показателя убыточности производственных фондов ООО
«Комплексные Решения для Ритейла» равно минус 11,83%, что на 20,91%
меньше значения на конец 2016 г.
Политика управления операционными расходами была проблемной, ведь
у ООО «Комплексные Решения для Ритейла» на каждый рубль продаж
приходится 0,0184 рублей убытка от продаж в 2018 г. Недостаточно средств
для того, чтобы покрыть внеоперационные расходы. Наблюдается снижение
эффективности работы управленцев в течение 2016-2018 гг., ведь значение
операционной маржи сократилось на 0,36%.
3.2 Рекомендации по результатам бухгалтерской эксперитизы
С целью совершенствования процесса составления и сдачи отчетности
исследуемому предприятию предлагается представление отчетности в
контролирующие органы осуществлять по электронным каналам связи с
применением программы «СБиС++ Электронная отчетность». Это обеспечит
высокую точность передачи отчетных данных, позволит экономить время и
предотвратить сдачу отчетов с какими-либо неточностями.
Сдача отчетности через интернет уже стала привычным делом для
большинства бухгалтеров. Несмотря на очевидные преимущества по сравнению
с традиционной доставкой документов в государственные органы, бухгалтера
часто предъявляют обоснованные претензии к надежности систем электронной
отчетности и качеству технической поддержки ведущих производителей этих
систем. Чаще всего нарекания вызывает техническая поддержка. В случае
«СБиС++» немаловажную роль играет выбор поставщика системы, так как
66
специалисты поставщика будут осуществлять установку, настройку и
техническое обслуживание системы в организации. Оптимальным выбором в
этом случае будет организация-партнер «СБиС++». При правильной установке
и первоначальной настройке эта система станет надежным и удобным
помощником, а грамотная техническая поддержка решит любые проблемы.
Данная система позволяет:
— формировать отчетность и другие документы в ФНС, ПФР, ФСС,
Росстат, ФСТ, Росприроднадзор,
— отправлять отчетность через интернет в электронном виде в ФНС,
ПФР, ФСС, Росстат,
— вести неформализованный документооборот с ФНС, ПФР, ФСС и
Росстат,
— проводить проверку по формату (форматно-логический контроль) и
камеральную проверку отчетов перед отправкой,
— следить за состоянием отчетов после отправки,
— получать квитанции о приеме отчетов, уведомления об отказе,
уведомления об уточнении и другие документы из госорганов,
— удобно работать с сервисом информационного обслуживания
налогоплательщика (ИОН, ИОН-онлайн),
— загружать отчеты из бухгалтерских программ,
— проводить финансовый анализ, оценку налоговых рисков и анализ
налоговой нагрузки предприятия на основании данных, содержащихся в
отчетах.
Преимущества системы:
– проверка отчетов перед отправкой. Форматно-логическая проверка
перед отправкой не даст отправить неправильно заполненный отчет, а с
помощью модуля камеральной проверки бухгалтер может проверить
правильность расчетов, соответствие между бухгалтерской и налоговой
отчетностью, некоторыми отчетными и расчетными показателями, а также
сопоставимость отчетных показателей с аналогичными показателями
67
предыдущего отчетного периода;
– дополнительная функциональность. На основе бухгалтерской и
налоговой отчетности можно провести анализ и получить ответы на ряд
актуальных вопросов, в том числе и о финансовом состоянии организации.
Исследование показало, что в организации не создан резерв по
сомнительным долгам, когда как увеличивается дебиторская задолженность по
просроченным платежам. Соответственно, ООО «Комплексные Решения для
Ритейла» предлагается создать данный резерв. Преимущество создания резерва
по сомнительным долгам заключается в том, что организация сможет списать
задолженность раньше, чем истечет по ней трехлетний срок исковой давности
или должник будет ликвидирован. Созданный по сомнительным долгам резерв
входит в состав расходов, на которые вычитаются при налогообложении,
поэтому организациям финансово выгодно с точки зрения налогового учета
формировать и учитывать резерв. Если впоследствии должник погасит долг,
организация перечислит в бюджет налог на прибыль, так что фактически резерв
дает отсрочку по налоговым платежам.
Выбранный способ и особенности расчета резерва по сомнительным
долгам организация должна зафиксировать в своей учетной политике. Для
каждого вида нужно прописать соответствующие условия.
Приведем расчет отчислений в резерв. При инвентаризации дебиторской
задолженности, проведенной по состоянию на 31.03.2019 года, организацией
были выявлены сомнительные долги:
– долг ООО «Регион» - задолженность за оказанные услуги в размере
72600 руб., (в т. ч. НДС 12100 руб.)., срок платежа по договору – 18 марта;
– долг ООО «Крипта» - задолженность покупателя за поставленную
продукцию в размере 124 300 руб. (в т. ч. НДС 11 800 руб.), срок платежа - 12
января;
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за 1 квартал 2019 года
составила 126 734 200 руб., за 2018 год – 496 275 034 руб.
68
Бухгалтеру нужно рассчитать сумму отчислений в резерв по
сомнительным долгам на 1 квартал (таблица 33).
Таблица 33
Расчет суммы отчислений в резерв (РСО)
Номер
долга
Сумма
долга, руб.
Срок
платежа по
договору
Срок долга
по
состоянию
на 31 марта,
количество
календарных
дней
Процент
отчислений
в резерв
Сумма
отчислений
в резерв,
руб. (гр. 2
× гр. 5)
1
2
3
4
5
6
№ 1
72 600
18 марта
Менее 45 дней
0
0
№ 2
124 300
12 января
от 45 до 90
50
62 150
Итого за 1 квартал
62 150
2. Предельная сумма отчислений в резерв (ПСО) составляет:
126 734 200 руб. × 10% = 12 673 420 руб.
3. Сравнив расчетную сумму отчислений (РСО) с предельной суммой
отчислений (ПСО):
62 150 руб. < 12 673 420 руб.,
Таким образом, к внереализационным расходам за 1 квартал надо отнести
расчетную сумму отчислений в резерв в размере 62 150 руб.
В бухгалтерском учете оба долга необходимо признать сомнительными,
поэтому по ним в полной сумме создается резерв. В связи с этим в учете
образуется вычитаемая временная разница, которая приведет к образованию
отложенного налогового актива в сумме 26950 тыс. руб. = ((72 600 + 124 300) –
62 150) × 20% (п. 14 ПБУ 18/02). Отложенный налоговый актив отражается
проводкой: Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по
налогам и сборам».
Также предприятию предлагается внедрить программный продукт
«1СПаркРиски». Данная программа позволяет быть в курсе изменений,
69
происходящих у контрагентов. Сервис каждый день дает информацию о
банкротстве, ликвидации, планах по реорганизации, включении контрагента в
негативные реестры ФНС, появление в отношении контрагента новых
исполнительных производств и т.д.
Чтобы отслеживать изменения, сервис использует десятки различных
источников информации, включая ЕГРЮЛ и Единый федеральный реестр
сведений о фактах деятельности юридических лиц. События мониторинга
можно просматривать непосредственно в программах 1С и в личном кабинете
на портале 1С:ИТС.
Таким образом, сделка с неплатежеспособным покупателем или
поставщиком может повлечь финансовые потери, поэтому чтобы принять
взвешенное решение о целесообразности сделки с контрагентом, необходимо
оценить риски, для этого целесообразно приобрести программу «1СПаркРиски».
Стоимость программы – 3000 руб. / в год.
Проведенное исследование показало, что в организации не разработан
порядок учета, распределения и списания расходов будущих периодов.
Необходимо отметить, что списание расходов будущих периодов — процедура,
результат которой способен повлиять на финансовое положение и финансовые
результаты работы организации.
Учитывать расходы будущих периодов (РБП) необходимо для
корректного формирования себестоимости произведенных товаров или
предоставляемых услуг, а также исключения убыточности по результатам
финансовой отчетности в одном периоде и «сверхприбыльности» в следующем.
Зачастую бухгалтера на РБП отправляют расходы с целью минимизации
временных разниц при расчете налога на прибыль, то есть применяют этот счет
для выравнивания бухгалтерского и налогового учета.
Так, у компании ООО «Комплексные Решения для Ритейла» есть
автомобиль, он должен быть застрахован. Расходы на страхование автомобиля
— это расходы по обычным видам деятельности. Учет таких расходов ведется
согласно ПБУ 10/99.
70
Учет расчетов со страховой компанией в ООО «Комплексные Решения
для Ритейла» происходит на счете 76-1. Данный субсчет предназначен именно
для учета расчетов по страхованию. Расходы по полисам ОСАГО и КАСКО в
организации списываются единовременно на дату вступления договора
страхования, при этом делаются проводки:
Дебет 76-1 Кредит 51 — произведена оплата страховой компании.
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 76-1 — списание расходов по
страхованию автомобиля.
Данный способ признание расходов в бухгалтерском учете приводит к
образованию разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Для того,
чтобы сгладить эти разницы, целесообразно учитывать данные расходы в
составе расходов будущих периодов, что позволяет списывать их в течение
срока действия полиса.
Так, например, 1 октября 2019 г. организация ООО «Комплексные
Решения для Ритейла» перечислила 14 600 р. за годовой полис ОСАГО на
служебный автомобиль финансового директора. Полис действует 365 дней с
даты его оплаты. Бухгалтер расходы списал единовременно на счет 26.
Предлагается данные расходы учитывать на счете 97 следующим образом:
– в октябре 2019 г.:
Дебет 76-1 Кредит 51 - 14 600 р. – внесен платеж за полис ОСАГО;
Дебет 97 Кредит 76-1 - 14 600 р. – приняты к учету расходы на ОСАГО;
Дебет 26 Кредит 97 - 1240 р. (14 600 р. / 365 дн. х 31 дн.) - списана часть
расходов будущих периодов.
В ноябре 2019 г.:
Дебет 26 Кредит 97 - 1200 р. (14 600 р. / 365 дн. х 30 дн.) – и так каждый
месяц до сентября 2020 г.
Предприятию также предлагается создать контрольно-ревизионный отдел
(КРО).
В задачи контрольно-ревизионного отдела входит осуществление
контроля над выполнением поставленных задач, слежение за рациональным
71
использованием финансовых ресурсов, сохранением материальных ценностей,
правильным ведением бухгалтерского учета, соответствием реальной ситуации
нормативам и правилам организации. Систематическая проверка позволяет
избежать отрицательных результатов в хозяйственной деятельности.
Все структуры, что создаются в рамках предприятия, выполняют
определённые задачи. Не является исключением и контрольно-ревизионный
отдел. Функции, которые он выполняет – это:
– разработка и реализация программ осуществления проверок
хозяйственной деятельности подразделений, качества бухгалтерского учета и
отдельных вопросов финансового характера;
– осуществление надзора за планированием, поступлением и
использованием денежных средств;
– общий внутренний финансовый контроль, а также за порядком
ценообразования стоимости продукции и услуг;
– в рамках оговоренной компетенции применять меры по устранению
зафиксированных недостатков и нарушений;
– надзор за осуществлением мер, которые были рекомендованы по
результату проверки.
– составление актов, справок, а при надобности – оперативное
реагирование для устранения проблемных моментов.
– экспертиза разногласий, что возникают между различными
подразделениями, учреждениями, организациями, а также вневедомственными
контролирующими органами.
– организационно-методическая помощь отделу и персоналу во время их
финансовой и хозяйственной деятельности.
Контрольно-ревизионный отдел необходимо наделить следующими
правами:
– работать с вопросами, что относятся к зоне компетенции отдела;
– предоставлять рекомендации структурным подразделениям, где
выявлены нарушения;