52
Результаты проверки представлены в таблице 23.
Таблица 23
Результаты бухгалтерской экспертизы учета прочих доходов по
штрафам, пеням и неустойкам
Дата
Хозяйственная
операция
Корр. счетов
Сумма,
руб.
Сверка с данными
Вывод
эксперта
дебет
кредит
Ж-о № 8
оборотно
й
ведомост
и
02.12
Начислена неустойка
91/2
76/2
4500
4500
4500
Нарушений
нет
03.12
Госпошлина к
возмещению
76/2
51
2000
2000
2000
11.12
Поступила сумма
задолженности по
штрафным санкциям
76/2
51
6500
6500
6500
Таким образом, предприятие правильно учитывает прочие доходы по
штрафам, пеням и неустойкам.
Организация так же сдает в аренду основные средства.
Так как передача основных средств в аренду не относится к предмету
обычной деятельности ООО «Комплексные Решения для Ритейла», то
соответствующие доходы и расходы организация должна относить к иным
доходам и расходам, что и делает предприятие.
Для обложения налогом прибыли такие доходы и расходы считаются
доходами и расходами внереализационного характера. Арендные операции при
этом отражаются по бухгалтерскому счету 91. На дебете 91-счета учитываются
затраты по арендованным активам, на кредите этого же счета – доходы (иными
словами, арендные поступления).
Проверка показала, что каждая хозяйственная операция в ООО
«Комплексные Решения для Ритейла» оформлена первичным учетным
документом. В том числе на предприятии имеются договора, заключенные
сторонами; графики арендных платежей; акты приемки-передачи имущества;
счета на оплату услуг и т. д.
Результаты проверки правильности отражения прочих доходов и
расходов по сдаче в аренду основных средств представлены в таблице 24.
53
Таблица 24
Результаты бухгалтерской экспертизы правильности отражения
прочих доходов и расходов по сдаче в аренду основных средств
Дата
Хозяйственная
операция
Корр. счетов
Сумма,
руб.
Сверка с данными
Вывод
эксперта
дебет
кредит
оборотной
ведомости
по
расчетам
эксперта
02.12
Начислен арендный
платеж
76
91/1
54870
54870
54870
Нарушений
нет
03.12
Начислен НДС
91/2
68
8370
8370
8370
11.12
Начислена
амортизация по
переданным в аренду
объектам
91/2
02
441
441
441
Поступил платеж от
арендатора
51
76
54870
54870
54870
Отражена прибыль
арендодателя ОС
91/9
99
46059
46059
46059
Доход в виде арендной платы признается на предприятии в бухучете
ежемесячно в сумме, определенной в договоре аренды (не нарушается п. 15
ПБУ 9/99). Признание дохода не зависит от того, перечислил арендатор платеж
или нет (не нарушается п. 12 ПБУ 9/99).
На счете 99 формируется итог по деятельности ООО «Комплексные
Решения для Ритейла» в целом, то есть на нем отражается не только сальдо
прочих доходов и расходов, но и поступлений и затрат по основным видам
деятельности. Конечный показатель отражается в конечном итоге в
бухгалтерской отчетности, как показатель прибыли или убытка предприятия по
итогам года.
В целях обеспечения пользователей достоверными сведениями о
финансовом состоянии компании, по окончании каждого года ООО
«Комплексные Решения для Ритейла» подводит итоги, формируя отчетные
формы, основную роль среди которых играют баланс и «Отчет о финансовых
результатах» (ОФР).
Бланк отчета, по которому предприятие ООО «Комплексные Решения для
Ритейла» составляет отчетность, утвержден приказом Минфина РФ № 66н от
02.07.2010 (ред. от 06.03.2018). Отчет на предприятии оформлен верно, все
необходимые строки заполнены и соответствуют данным оборотно-сальдовой
54
ведомости.
В ходе экспертной проверки проверяют правильность заполнения
декларации по налогу на прибыль. Эксперт определяет согласуются ли цифры в
декларации, а также сопоставляют отраженные в них показатели с данными
бухгалтерской отчетности. А данные деклараций по прибыли сравнивают с
отчетами по НДС.
Сверяя данные Отчета о финансовых результатах с данными налоговой
декларации по налогу на прибыль, было выявлено, что показатель строки 2410
«Текущий налог на прибыль» Отчета о финансовых результатах совпадает с
данными строки 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль – всего» листа 02
декларации.
Эксперт проверяет правильность заполнения приложений к листу 02
декларации по налогу на прибыль.
Приложение № 1 к листу 02 содержит информацию о доходах
организации, полученных за отчетный (налоговый период). Строки 011–014
предназначены для выручки от реализации в зависимости от того, какими
операциями занимается организация. По строке 010 приложения № 1 к листу 02
следует общая сумма доходов от реализации. Данные этой строки попадают так
же в строку 040. Строки 101–106 предназначены для отражения
внереализационных доходов.
Строки 101-106 эксперт сверяет с данными бухгалтерского учета. В
результате проверки в ООО «Комплексные Решения для Ритейла» никаких
расхождений не было выявлено.
В приложении 2 к листу 02 отражаются расходы, связанные с
производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки. В данном
случае эксперт особое внимание уделяет данным налогового учета операциям,
общие принципы которых раскрыты в учетной политике.
Так, например, по строкам 010–030 отражаются прямые расходы. А по
строкам 040–041 отражаются расходы косвенные.
В ООО «Комплексные Решения для Ритейла» строки 080–110
55
заполняются на основании данных приложения № 3 к листу 02.
По строкам 200–206 отражаются внереализационные расходы. В
результате проверки правильности отражения внереализационных расходов в
налоговой декларации в ООО «Комплексные Решения для Ритейла» никаких
расхождений выявлено не было.
Целесообразно провести анализ состава и структуры доходов
предприятия (таблица 25).
Таблица 25
Динамика и структура доходов предприятия, тыс. руб.
Элементы
доходов
2016
2017
2018
Абс. откл.,
+/-
Относит откл,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
2017
/2016
2018
/
2017
2017
/2016
2018
/2017
Выручка
463196
77,66
584269
88,58
496275
84,85
121073
-
87994
126,1
84,9
Прочие
доходы
124493
20,87
67913
10,3
81131
13,87
-56580
13218
54,6
119,5
Проценты к
получению
8761
1,47
7431
1,13
7512
1,28
-1330
81
84,8
101,1
Всего
доходы
596450
100
659613
100
584918
100
63163
-
74695
110,6
88,7
Как показывает данные таблицы 25, общая сумма доходов ООО
«Комплексные Решения для Ритейла» за 2018 год составила 584 918 тыс. руб.,
что на 1,93% меньше значения 2016 г. Снижение доходов связано с
уменьшением суммы выручки от реализации. Прочие доходы и проценты к
получению за 2018 год возросли.
Сумма доходов исследуемого предприятия состоит на 84,85% из выручки,
13,87% из прочих доходов и на 1,28% из процентов к получению. Структурный
анализ доходов предприятия показывает, что доля выручки выросла на 7,19%.
Динамику и структуру расходов представим в табл. 26.
Сумма расходов предприятия за 2018 год составила 601 771 тыс. руб., что
на 137 тыс. руб. больше значения 2016 г., однако если сравнивать данные 2018
года с данными за 2017 год, то наблюдается снижение расходов предприятия на
7%. В составе расходов наблюдается повышение только по прочим расходам.
Расходы ООО «Комплексные Решения для Ритейла» состоят в 2018 г. на
83,98% из себестоимости реализации, 0,34% из расходов на продвижение
56
продукции, 15,68% из прочих расходов.
Таблица 26
Динамика и структура расходов, тыс. руб.
Элементы
расходов
2016
2017
2018
Абс. откл.,
+/-
Относит откл,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес
, %
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
2017
/201
6
2018
/
2017
2017
/2016
2018
/201
7
Себестоимость
реализации
47001
7
78,1
2
54978
7
85
50538
3
83,9
8
79770
-
4440
4
117,0
91,9
Коммерческие
расходы
2662
0,44
2212
0,34
2059
0,34
-450
-153
83,1
93,1
Прочие
расходы
12890
7
21,4
3
87337
13,5
94329
15,6
8
-
41570
6992
67,8
108,0
Текущий
налог на
прибыль
48
0,01
7457
1,15
0
0
7409
-7457
15535,
4
0,0
Всего
расходов
60163
4
100
64679
3
100
60177
1
100
45159
-
4502
2
107,5
93,0
Организация уплачивает пени за срыв сроков выполненных своих
обязательств перед покупателями. Порой срыв сроков происходит по вине
поставщика, который не вовремя отгрузил нужный товар. В 2018 году
предприятие уплатило пеней на сумму 385 тыс. руб.
Также предприятие столкнулась с проблемой невозврата в срок долгов от
заказчиков, что приводит к росту просроченной дебиторской задолженности. В
2018 году предприятие провело списание дебиторской задолженности с
истекшим сроком давности на сумму 152 тыс. руб.
Таким образом, исследование показало, что в ООО «Комплексные
Решения для Ритейла» бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, которую
возглавляет главный бухгалтер. При составлении учетной политики
организация за основу берет действующие нормативные акты. Бухгалтерский
учет в организации ведется компьютерным способом с применением
программы «1С: Бухгалтерия предприятия 8.0», на основе журнально-ордерной
формы. В состав отчетности в ООО «Комплексные Решения для Ритейла» все
формы бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для целей управленческого
учета организация формирует формы внутренней финансовой отчетности.
Формы внутренней финансовой отчетности, порядок их формирования, а также
57
конкретные сроки представления внутренней финансовой отчетности
устанавливаются предприятием и утверждаются генеральным директором. В
ходе бухгалтерской экспертизы правильности оформления бухгалтерской
отчетности нарушений не было выявлено. Бухгалтерская отчетность составлена
правильно и оформлена в соответствии с нормативными требованиями и
стандартами. Однако были выявлены некоторые нарушения в оформлении
первичных документах по учету денежных средств в кассе.
58
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию внутреннего и
внешнего контроля бухгалтерского учета
3.1 Оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе экспертизы
В ходе проведения бухгалтерской экспертизы документации и
финансовой отчетности мало внимания отводится экономическому и
финансовому анализу, поэтому целесообразно проводить комплексный анализ
финансового состояния предприятия.
Экспертная бухгалтерская проверка документации и финансовой
отчетности показала отрицательные стороны, такие как:
– отсутствие порядка отражения в учете ремонта основных средств,
затрат на его осуществление;
– исключена возможность создания и использования резервов
предстоящих расходов, оценочных резервов и платежей;
– не представлен порядок учета, распределения и списания расходов
будущих периодов;
– не разработан график документооборота по учету налогов и сборов;
– нет графика проведения инвентаризации и прописанного порядка его
проведения;
– организация ведет бухгалтерский учет компьютерным способом с
применением программы «1С : Бухгалтерия предприятия 8.0», однако данная
программа имеет недостатки: каждый раздел сложного отчета открывается в
отдельном окне. При этом существует возможность корректировки
заполненной отчетной формы вручную, но при переходе к следующему окну
отчета пользователю необходимо сохранить сделанные в предыдущем окне
изменения, и только после этого переходить к дальнейшей работе с отчетной
формой.
Дадим оценку бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе
финансовых показателей.
Дадим оценку ликвидности баланса предприятия в таблице 27.
59
Таблица 27
Оценка ликвидности баланса ООО «Комплексные Решения для
Ритейла»
Раздел
баланса
Тип
2016
2017
2018
Активы
А1 (денежные средства,
эквиваленты и краткосрочные
финансовые инвестиции)
57043
93217
83795
А2 (дебиторская задолженность и
прочие оборотные активы)
126421
116826
89937
А3 (запасы и НДС по приобретенным
ценностям)
74440
69583
85485
А4 (внеоборотные активы)
113492
120231
116477
Пассивы
П1 (кредиторская задолженность и
прочая краткосрочная
задолженность)
53538
69172
61862
П2 (краткосрочные кредиты и
займы)
0
0
0
П3 (долгосрочные обязательства)
0
0
0
П4 (собственный капитал и резервы)
317858
330685
313832
Излишек/
дефицит
А1-П1
3505
24045
21933
А2-П2
126421
116826
89937
А3-П3
74440
69583
85485
А4-П4
-204366
-210454
-197355
ООО «Комплексные Решения для Ритейла» является полностью
платежеспособным предприятием на конец 2018 г. все условия ликвидности
соблюдены. Текущая структура баланс не демонстрирует каких-либо фактов,
которые бы указывали на потенциальные проблемы.
Относительные показатели ликвидности представлены в табл. 28.
Таблица 28
Динамика показателей ликвидности предприятия
Коэффициент
Год
Абсолют. откл.,+,–
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Коэффициент текущей
ликвидности
4,82
4,04
4,19
-0,77
0,15
-0,63
Коэффициент быстрой
ликвидности
3,43
3,04
2,81
-0,39
-0,23
-0,62
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,06
0,25
0,38
0,19
0,14
0,33
В начале периода исследования ООО «Комплексные Решения для
Ритейла» демонстрирует высокое значение показателя текущей ликвидности.
На каждую единицу текущих обязательств есть в распоряжении 4,82 оборотных
60
активов, которые можно перевести в денежную форму и использовать для
погашения долгов. В 2018 г. доля активов, которые можно перевести в форму
денег в течение периода до одного года, была высокой. Их сумма составляет
419,02% от общей суммы краткосрочных обязательств.
Организация способна в течение короткого периода времени погасить
342,95% своих краткосрочных обязательств в 2016 г., о чем говорит показатель
быстрой ликвидности. В конце 2018 г. у предприятия было 2,81 рублей активов,
которые предприятие могло бы оперативно продать на свободном рынке и
вырученные средства направить на погашение обязательств. Это говорит о
способности предприятия отвечать по обязательствам в ближайшей
перспективе.
Организация имеет возможность срочно погасить 38,5% текущих
обязательств в 2018 г., поэтому ООО «Комплексные Решения для Ритейла»
способен отвечать по наиболее срочным долгам.
Текущая политика формирования дебиторской и кредиторской
задолженности имеет некоторые недочеты, ведь в 2018 г. различные дебиторы
отвлекают для своих финансовых потребностей больше финансовых ресурсов,
чем предприятию предоставляют во временное пользование поставщики. 1,45
единиц дебиторской задолженности приходится единицу кредиторской
задолженности ООО «Комплексные Решения для Ритейла».
Следующим этапом анализа целесообразно проанализировать
финансовую устойчивость предприятия. Финансовая устойчивость
представляет собой состояние финансовых ресурсов предприятия, их
использование и распределение, обеспечивающее развитие последнего на
основе стабильного роста капитала и прибыли (при сохранении
кредитоспособности и платежеспособности, а также при допустимом уровне
риска).
Определим тип финансовой устойчивости предприятия (табл. 29).
ООО «Комплексные Решения для Ритейла» характеризуется устойчивым
положением, ведь имеющихся собственных средств достаточно для
61
обеспечения стабильной основной деятельности и формирования необходимого
объема запасов. Избыток собственных оборотных средств составил 141 014
тыс. руб.
Таблица 29
Определение типа финансовой устойчивости
Показатели
2016
2017
2018
Собственный капитал и резервы предприятия
317 858
330 685
313 832
Внеоборотные активы (первый раздел баланса)
113 492
120 231
116 477
Наличие собственных оборотных средств (стр. 1 –
стр. 2)
204 366
210 454
197 355
Долгосрочные кредиты и прочие долгосрочные
обязательства
0
0
0
Наличие собственных и долгосрочных средств
для формирования запасов и затрат
(стр. 3 + стр. 4)
204 366
210 454
197 355
Краткосрочные кредиты и прочие текущие
обязательства
53 538
69 172
61 862
Общая величина основных источников средств
для формирования запасов (стр. 5 + стр. 6)
257 904
279 626
259 217
Общая величина запасов
74 297
69 440
85 342
Излишек (+), недостаток (-) собственных
оборотных средств (стр. 3 – стр. 8)
130 069
141 014
112 013
Излишек (+), недостаток (-) собственных
оборотных средств и долгосрочных заемных
средств для формирования запасов (стр. 5 – стр.
8)
130 069
141 014
112 013
Излишек (+), недостаток (-) общей величины
основных источников средств для формирования
запасов (стр. 7 – стр. 8)
183 607
210 186
173 875
Тип финансовой устойчивости
1,1,1
1,1,1
1,1,1
Такое положение дел объясняется несколькими аспектами. Во-первых,
сумма запасов была относительно низкой в течение 2018 г. Таким образом, для
предприятия требуется меньше собственных оборотных средств для
продолжения стабильной ежедневной деятельности. Во-вторых, у ООО
«Комплексные Решения для Ритейла» существенный объем собственных
оборотных средств в сравнении со стоимостью запасов. Поэтому зависимость
ежедневной деятельности от внешних источников является низкой.
Текущее положение создает благоприятные условия для продолжения
деятельности ООО «Комплексные Решения для Ритейла». Предприятие сможет
эффективно функционировать даже в случае ограничения доступа к рынку
финансовых ресурсов.