34
в ходе внешнего контроля качества работы (ВККР) АФ или индивидуальных
аудиторов.
В нем появляется новый раздел - предотвращение нарушений в сфере
действия антиотмывочного законодательства. Обращает на себя внимание
критическая ошибка, допущенная регулятором – в действующем варианте
классификатора еще присутствуют нарушения требований стандартов серии
ФСАД, которые были отменены с 01.01.2017г.
Данные неточности отмечены аудиторским сообществом, однако все еще
остаются без изменений, что может свидетельствовать или о безразличии
регулятора к обращениям заинтересованных сторон, или о недостаточной
компетенции ответственных за разработку и публикацию информационных
писем Минфина России лиц.
Еще одно знаковое событие, произошедшее в октябре 2018г. – заседание
Совета по аудиторской деятельности (далее - САД), на котором была одобрена
новая трактовка понятия «деловая репутация аудитора». В основу новой
трактовки легли наиболее успешные примеры соблюдения безупречной деловой
репутации АФ, а окончательное оформление данного термина позволит не
только повысить качество реализации процедур ВККР АФ и ИА, но и
сформировать новый пул вопросов при сдаче квалификационного экзамена на
получение профессионального аудиторского аттестата.
Саморегулируемые организации же, со своей стороны, при приеме в свои
ряды новых АФ и ИА, теперь будут обязаны руководствоваться данным
термином, для оценки деловой репутации новых членов.
Можно сделать вывод, что реформирование государственной политики по
отношению к обязательности аудита стремится к логичности и согласованности,
но часто не направлено на решение существующих проблем.
Тем не менее, перечисленные изменения существенным образом повлияют
на будущее российского рынка аудиторских услуг, сформировав под собой как
позитивную, так и негативную почву для сторонников и противников этих
изменений. Все произошедшие и происходящие изменения окажут свое
35
существенное влияние и на редакцию ключевого аудиторского закона № 307-ФЗ
«Об аудиторской деятельности», чью финальную редакцию ожидает все
профессиональное аудиторское сообщество еще с 2017г.
Необходимо отдать должное вкладу отечественных и зарубежных
законотворцев, которые активно стремятся к совершенствованию
отечественного нормативного правового регулирования аудиторской отрасли, а
также всесторонней интеграции к европейскому и международному
аудиторскому опыту, который по срокам намного превышает российский
В то же время, в Европейском союзе приняты Директива 2006/43/ЕК
Европейского парламента (2006 год) об аудите в странах ЕС и Регламент (ЕС) №
537/2014 Европейского парламента (2014 год). Аудиторы и аудиторские
организации могут быть утверждены и зарегистрированы государствами–
членами Евросоюза в качестве аудиторов и аудиторских организаций,
проводящих обязательный аудит в странах ЕС, только при условии их
соответствия требованиям, установленным Директивой 2006/43/ЕС.
При этом Европейская комиссия постоянно оценивает системы
публичного надзора, контроля качества и системы по проведению расследований
и применению наказаний в отношении аудиторов и аудиторских организаций
третьих стран для определения возможности осуществления аудиторской
деятельности аудиторами и аудиторскими организациями из третьих стран на
территории Европейского союза.
По итогам оценки Европейская комиссия может признать системы третьих
стран эквивалентными системам, установленным в Директиве 2006/43/ЕС, и, в
таком случае, контроль в отношении аудиторов и аудиторских организаций
таких третьих стран может быть смягчен или вовсе устранен государствами–
членами Европейского союза.
В отношении РФ Европейская комиссия установила переходный период, в
соответствии с которым российские аудиторы и аудиторские организации вправе
осуществлять аудиторскую деятельность на территории ЕС, но при этом должны
быть подчинены системам публичного надзора, контроля качества и системам по
36
проведению расследований и применению наказаний государств–членов
Евросоюза.
В сложившейся ситуации справедливым кажется вопрос о
том, что препятствует проводить реформу отечественного аудита по
действующим правилам Евросоюза.
С повсеместным развитием цифровой экономики и IT- технологий, в
последнее время, часто возникают и мошеннические схемы. В основе таких схем
лежат компьютерные технологии посредством создания интернет – платформ и
несуществующих онлайн-реестров, которыми предлагают пользоваться АФ для
того, чтобы участвовать в тендерах на проведение аудиторских проверок.
Специфика таких махинаций заключается и в неоднородном географическом
присутствии АФ и их потенциальных клиентов: например, АФ располагается в
регионах, а потенциальный клиент – в Москве. Разница в часовых поисках и
территориях присутствия делает невозможным оперативное истребование
документов, что делает онлайн ресурсы незаменимыми.
3) МСА 220 (пересмотренный) «Контроль качества при проведении аудита
финансовой отчетности», включает в себя следующие корректировки:
- рассмотрение и использование ключевых принципов управления
качеством на уровне аудиторского задания;
- формирование и поддержание взаимосвязи МСА 220 с пересмотренным
стандартом МСКК 1 «Контроль качества в аудиторских организациях,
проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также
выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по
оказанию сопутствующих услуг» (пересмотренный), проект которого
предполагался в декабре 2018г.;
- увеличение обязанностей на должности «партнер» по заданию;
- детальное разъяснение обязанностей партнера по заданию.
Следует обратить внимание на проведение реформы в течение нескольких
лет в результате которой Европарламентом принят Регламент ЕС. За это время
было проведено несколько общественных консультаций, по результатам
37
которых и были учтены пожелания заинтересованных промышленных и
финансовых институтов.
Так или иначе, в России предпринимаются шаги по кардинальному
изменению регулирования рынка аудиторских услуг. Есть основания полагать,
что изменения должны коснуться многих вопросов, включая подготовку
будущих аудиторов в вузах, обучение, аттестацию и повышение квалификации
аудиторов; формат и содержание аудиторского заключения; прозрачность
аудиторского рынка; определение ответственности всех сторон,
обеспечивающих достоверность бухгалтерской отчетности; порядок выбора
аудиторской организации и многое другое.
Стоит отметить, что в условиях цифровой экономики, характеризующейся
такими явлениями, как использование «Big Datа», искусственного интеллекта,
коммуникаций в режиме online, технологий «Blockchain», обеспечение
технологичности процесса аудита и введение обязательности использования
информационных технологий представляет особый интерес.
Очевидно, что использование перечисленных ранее инструментов
способно упорядочить и существенно облегчить сам процесс аудита и контроль
его качества и в последнее время наблюдается повышенный интерес к данным
механизмам автоматизации. В связи с этим подробнее рассмотрим наиболее
обсуждаемые из них.
Развитие информационных технологий оказывает сильнейшее воздействие
на развитие аудита в США. Это объясняется тем, что именно в этой стране
сосредоточены компании, специализирующиеся на создании программного
обеспечения по обработке больших объемов данных («Big Data»). Отметим, что
и в России уже намечены планы по глобальному внедрению данной технологии.
Технологии больших данных, под рабочим названием «цифровой
инспектор», помогут российским финансовым надзорным органам проводить
проверки: собирать и анализировать данные об объектах надзора и по ним давать
указания обычным инспекторам.
38
Для каждого вида государственного финансового надзора профильное
ведомство определит набор данных, нужных для оценки главных областей
рисков. В перспективе крупные ведомства смогут не устанавливать новое
программное обеспечение, так как за ними будет сохранена возможность
модернизировать существующие системы.
Таким на сегодняшний день выглядит план мероприятий по цифровому
государственному управлению. Безусловно, применение данной технологии
позволит радикально повысить эффективность государственной функции по
внешнему финансовому контролю качества работы отечественных аудиторских
организаций.
В свою очередь, бизнесу предстоит решить ряд вопросов, препятствующих
внедрению технологии «Big Data» в повседневную практику. Среди них -
недостаток современных технологических решений, отсутствие у аудиторов
соответствующих навыков и понимания ключевых потоков формирования
массивов данных.
Другая рассматриваемая нами технология получила название
«Blockchain». Данная технология представляет собой более прозрачный способ
отражения операций, который позволит по умолчанию проводить аудит
однообразных операций в режиме реального времени, а также получать более
полную картину финансово-хозяйственной деятельности предприятия и
выявлять недобросовестные действия.
Следовательно, «Blockchain» может сделать реальной проверку
законопослушности аудиторских организаций в реальном времени и на
непрерывной основе. По нашему мнению, технология «Blockchain» имеет все
шансы быть успешно использована в будущем при проведении как самого
аудита, так и процедур контроля качества аудиторской деятельности.
Примечательно, что семь стран-членов ЕС – Франция, Греция, Италия,
Кипр, Мальта, Португалия и Испания – уже подписали совместный меморандум,
в котором берут на себя обязательства по продвижению технологии
распределенного реестра с целью трансформации своих экономик и закрепления
39
за регионом статуса ведущего в этом секторе. Помимо технологии
распределенного реестра в качестве преобразующих сил также называются
искусственный интеллект и интернет вещей.
Что касается дальнейших перспектив развития технологии «Blockchain»;
то Европейская Комиссия, Исполнительный орган ЕС, организует новую
блокчейн-ассоциацию – Европейскую Международную Ассоциацию
Доверенных Блокчейн-компаний (IATBA), членами которой уже стали
несколько крупнейших банков Европы.
IATBA начала полноценную работу уже в первом квартале 2019 года.
Цели ассоциации — создать нормативную базу для применения блокчейн-
технологий на территории Европейского союза и обеспечить запуск различных
приложений на базе этой технологии.
Ассоциация была создана Европейским блокчейн-партнёрством (European
Blockchain Partnership), в состав которого входят 27 стран Европейского союза,
среди которых Великобритания, Германия, Швеция и Франция. Активная
совместная работа должна привести к установлению блокчейн-инфраструктуры
для поддержания цифровых сервисов по трансграничным переводам для
широкой публики с соблюдением стандартов безопасности.
Необходимо отметить, что Правительство РФ, в свою очередь, разделяет
мнение о том, что использование «Blockchain» - современной технологии
хранения данных, прав и обязательств, - в будущем способно решительным
образом изменить жизнь и лечь в основу многих бизнес-процессов.
Таким образом, все больше и больше стран используют или, по крайней
мере, стремятся использовать искусственный интеллект в экономическом
секторе. Это в полной мере относится и к органам, осуществляющим контроль
качества аудита.
Бесспорное преимущество автоматизации и роботизации – минимизация
временных затрат, то есть время, которое высвобождается от рутинных
функций, перераспределяется для выполнения более важных и качественных
задач.
40
В международных нормативах аудита и в зарубежной специальной
литературе изложены специфические методы и приемы аудита, широко
применяемые в мировой практике.
Это такие методы:
- метод опроса - предполагает получение письменной и устной
информации по вопросам аудиторской проверки от работников предприятия
(руководителя, управленцев, менеджеров, главного бухгалтера и других
ответственных работников). Полученные ответы входят в состав аудиторских
доказательств;
- метод инспекции - (особенно в Великобритании) предполагает проверку
физического наличия материальных активов, их необходимость для
хозяйственной деятельности клиента, а также проверку соответствующих
записей, расчетов;
- запрос - письменный запрос может посылаться в банк, обслуживающий
предприятие, его дебиторам или кредиторам;
- метод аналитического обзора - аудитор определяет тенденции,
перспективы предприятия-клиента не только по данным его финансовой
отчетности, но и по результатам работы других родственных предприятий этой
отрасли.
К приемам, используемым в зарубежной практике, относятся:
- прием выборочной проверки - в зарубежной практике в отличие от
нашего традиционного понимания он имеет другую технику применения
(например, из совокупности дебиторской задолженности проверяют только
суммы, превышающие установленную границу их значения), в отечественной же
практике берется на выбор какой – либо месяц или определенная часть месяца;
- прием анкетирования - один из приемов опроса и состоит в получении от
служащих предприятия и третьих лиц ответов на предварительно
сформулированные вопросы;
- прием тестирования является наиболее распространенным в зарубежной
практике аудита. В своих рабочих документах аудитор сам дает ответы в форме
41
«да» и «нет» по определенному перечню вопросов на каждом этапе аудиторской
проверки или по каждому объекту аудита. Тесты аудиторского контроля весьма
разнообразны: независимые, на соответствие, сквозные, направленные и т.д.
Исходя из этого можно определить общий перечень методов и приемов
проведения аудита.
К методам, используемым в зарубежной практике, относятся: опрос,
наблюдение, инспекция, запрос, подтверждение, аналитический обзор, изучение,
обобщение. Среди приемов можно назвать: инвентаризация, контрольные
замеры, технологический контроль, подсчет, экспертиза, эксперимент,
документальная проверка, статистические исследования, выборочная проверка,
анкетирование, тестирование, контрольные листы, приемы экономико-
математических методов.
Реформирование отечественного аудита, учитывая его сегодняшнее
состояние, потребует значительных усилий по его приведению в
конкурентоспособное состояние. Использование же при этом лучшего
зарубежного опыта и практики, в том числе опыта внедрения информационных
технологий, в российских условиях позволит значительно ускорить реализацию
поставленных задач.
Выводы по 1 главе
Аудит как форма финансового контроля в современных рыночных
условиях является специфической услугой, особенность которой, прежде всего,
заключается в том, что ее качество сам потребитель проконтролировать и
оценить не может.
Стоит отметить, что в отдельных случаях при выяснении обстоятельств,
указывающих на несоответствие действительности предоставленных аудитором
документов, возможны претензии со стороны потребителей к качеству
выполненных работ. В связи с этим, аудиторским организациям следует вовремя
определять и решать проблемы, способные вызвать такие чрезвычайные
ситуации.
42
Следовательно, очевидна необходимость существования инструмента,
способного обеспечить приемлемое качество аудиторских услуг. Таким
инструментом и является финансовый контроль качества, осуществляемый
третьей стороной, независимой от исполнителя и потребителя услуги.
Аудиторам со стороны пользователей предъявляются достаточно высокие
требования и это связано с тем, что снижение информационного риска возможно
только при доверии к профессионализму аудитора, а значит, и к качеству его
работы. В свою очередь, важнейшим элементом снижения аудиторского риска
является эффективный контроль качества аудиторских услуг.
Зарубежная практика регулирования и организации аудиторской
деятельности достаточно разнообразна. В разных странах имеются уникальные
подходы в регулировании тех или иных аспектов аудиторской деятельности,
определяемые особенностями законодательства и сложившейся хозяйственной
практики.
43
ГЛАВА 2. АУДИТ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ УЧЕТА И
ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ДЕПАРТАМЕНТЕ
НЕДРОПОЛЬЗОВАНИЯ И ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ ХАНТЫ-
МАНСИЙСКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА – ЮГРЫ
2.1. Организационно-экономическая характеристика объекта
исследования
Департамент недропользования и природных ресурсов Ханты-
Мансийского автономного округа – Югры является исполнительным органом
государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа – Югры,
осуществляющим функции по реализации единой государственной политики и
нормативному правовому регулированию, управлению государственным
имуществом, оказанию государственных услуг в сфере геологического изучения,
использования и охраны недр, модернизации топливно-энергетического
комплекса и рационального использования углеводородного сырья, лесных и
водных отношений, использования, воспроизводства, охраны объектов
животного мира и среды их обитания, организации и функционирования особо
охраняемых природных территорий регионального значения.
Юридический адрес учреждения: 628007, ул.Студенческая, 2, г. Ханты-
Мансийск, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра (Тюменская область),
Возглавляет Департамент директор – Филатов С.А., в его
непосредственном подчинении находится первый заместитель директора
Департамента – Збродов Е.М.
Ведение бухгалтерского учета в Департаменте осуществляет Отдел
финансового обеспечения, который возглавляет Болонова Ф.Р.
Структура Департамента представлена на рисунке 3.
Департамент возглавляет директор, назначаемый на должность и
освобождаемый от должности Губернатором автономного округа в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации и автономного
округа.
Директор имеет заместителей, в том числе первого заместителя,
назначаемых на должность и освобождаемых от должности Губернатором