64
В целях недопущения, в дальнейшем выявленных недостатков в
организации учета Департамента недропользования и природных ресурсов
Ханты-Мансийского автономного округа – Югры предлагается:
- осуществлять бюджетный учет в соответствии с методологией и
стандартами бюджетного учета, установленным законодательством;
- принять меры по недопущению в дальнейшем выявленных в ходе
контрольного мероприятия недостатков.
2.3. Аудит внутреннего контроля объекта исследования
С целью проведения аудита внутреннего контроля Департамента
недропользования и природных ресурсов Ханты-Мансийского автономного
округа – Югры были изучены следующие вопросы.
1. Наличие и полнота нормативного регулирования вопросов организации
и осуществления внутреннего финансового контроля.
2. Установление ответственности должностных лиц за организацию
внутреннего финансового контроля.
3. Содержание квалификационных требований к профессиональным
знаниям, навыкам и опыту работы, необходимым для исполнения должностных
обязанностей сотрудников, организующих и осуществляющих внутренние
бюджетные процедуры, указанных в должностных регламентах, соответствие их
квалификации установленным требованиям.
4. Разграничение между сотрудниками обязанностей по осуществлению
внутренних бюджетных процедур и ответственности за их результаты.
5. Организация планирования внутреннего финансового контроля, в том
числе применяемые критерии отбора операций (действий по формированию
документов, необходимых для выполнения внутренних бюджетных процедур)
для их включения в карты внутреннего финансового контроля.
6. Соблюдение требований, указанных в картах внутреннего финансового
контроля, при осуществлении внутреннего контроля (периодичность, методы,
способы).
65
7. Применение автоматизированных информационных систем при
осуществлении внутренних бюджетных процедур, включая наделение правами
доступа пользователей к базам данных, вводу и выводу информации из
автоматизированных информационных систем.
8. Наличие (отсутствие) операций (действий по формированию
документов, необходимых для выполнения внутренних бюджетных процедур), в
отношении которых контрольные действия не осуществлялись, с указанием
обоснований отсутствия такого контроля.
9. Наличие (отсутствие) контрольных действий, выполненных более чем
один раз, и не имеющих результатов контроля.
10. Наличие (отсутствие) излишних операций (действий по
формированию документов, необходимых для выполнения внутренних
бюджетных процедур) и (или) излишних применяемых контрольных действий.
11. Наличие и соблюдение установленных требований к ведению
регистров (журналов) внутреннего финансового контроля.
12. Соблюдение требований по формированию и направлению
информации о результатах ВФК, составлению отчетности о результатах ВФК.
Тестирование системы учета и внутреннего контроля Департамента
недропользования представлено в таблице 2.
Таблица 2
Тест оценки надежности системы учета и внутреннего контроля
Департамента недропользования и природных ресурсов
№пп
Тестируемый
аспект
Варианты ответа
Оценка
надежности
1
2
3
4
1.
Система бухгалтерского учета
1.1.
Организационная структура
бухгалтерской службы
Бухгалтерская служба во
главе с главным
бухгалтером.
Высокая
1.2.
Образование, опыт,
квалификация персонала
организации, занятого в
учете
Высокий уровень.
Высокая
1.3.
Текучесть кадров, занятых в
учете
Низкая.
Высокая
1.4.
Соответствие бухгалтерской
службы целям и задачам
деятельности организации
Соответствует.
Высокая
66
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
1.5.
Состав и численность
работников бухгалтерской
службы
Не соответствуют объему
работ, имеет место
несвоевременное
выполнение работ и
повышенная
загруженность на
отдельных участках.
Средняя
1.6.
Наличие приказа по учетной
политике
Имеется
Высокая
1.7.
Соответствие учетной
политике нормативно-
правовым актам
Частично соответствует.
Средняя
1.8.
Соответствие используемых
форм первичных документов
установленным требованиям
Используются
самостоятельно
разработанные и
отвечающие требованиям.
Средняя
1.9.
Наличие рабочего плана
счетов
Разработан и утвержден
документально
Высокая
1.10.
Наличие положения о
сроках и порядке
проведения инвентаризации
активов и обязательств
Раскрывает сроки и
порядок проведения
инвентаризации в
отношении не всех активов
и обязательств.
Средняя
1.11.
Наличие графиков
документооборота
Разработан и утвержден
документально
Высокая
1.12.
Наличие должностных
инструкций для персонала,
занятого в учете
Разработаны и утверждены
документально.
Высокая
1.13.
Обоснованность внесения
изменений в учетную
политику
Изменения частично
обоснованы.
Средняя
1.14.
Соответствие принятых
элементов учетной политики
требованиям действующего
законодательства
Ряд позиций не отвечает
требованиям действующего
законодательства.
Средняя
1.15.
Реакция на изменения
законодательной базы,
регламентирующей порядок
ведения бухгалтерского
учета
Изменения отслеживаются,
и оперативно принимаются
необходимые меры
Высокая
1.16.
Соблюдение графика
подготовки отчетности
Соблюдается, отчетность
сдается в установленные
сроки
Высокая
1.17.
Организация
договорной
работы
Наличие юридического
отдела
Высокая
1.18.
Установление мер защиты от
несанкционированного
доступа или уничтожения
документов, данных учета и
активов
Установлены, но не
полностью отвечают
требованиям
Средняя
67
Окончание таблицы 2
1
2
3
4
1.19.
Использование технических
и программных средств
автоматизации учета
Используются и отвечают
задачам учета.
Высокая
2.
Контрольная среда
2.1.
Соответствие
организационной структуры
размеру и характеру
деятельности
Соответствует.
Высокая
2.2.
Разделение обязанностей и
полномочий
Умеренное разделение
обязанностей и
полномочий
Средняя
2.3.
Отношение руководства к
системе внутреннего
контроля
Понимает необходимость
внутреннего контроля
Средняя
2.4.
Понимание руководством
значения бухгалтерской
отчетности
Уделяется большое
внимание вопросам,
связанным с
бухгалтерской
отчетностью
Высокая
2.5.
Обращение к аудиторам за
консультацией по вопросам
бухгалтерского учета
Случаи обращения имели
место.
Средняя
2.6.
Установление кадровой
политики
Частично установлена.
Средняя
2.7.
Наличие должностных
инструкций для всего
персонала организации
Разработаны частично.
Средняя
3.
Средства контроля
3.1.
Осуществление мер,
направленных на
ограничение
несанкционированного
доступа к активам
Меры предпринимаются,
но не эффективны.
Средняя
3.2.
Осуществление мер,
направленных на
ограничение доступа
неуполномоченных лиц к
системе документооборота и
ведения бухгалтерского
учета
Меры предпринимаются и
эффективны
Высокая
3.3.
Осуществление плановых и
внезапных инвентаризаций
имущества и обязательств
Не осуществляется.
Низкая
3.4.
Внешние сверки расчетов
Проводятся один раз в год
Средняя
3.5.
Наличие сплошной
нумерации документов
Хронологическая
последовательность
документов
Высокая
3.6.
Наличие распорядительных
подписей уполномоченных
лиц на документах
Имеются.
Высокая
68
Для обобщения и анализа полученных оценок составим матрицу оценок
(табл. 3).
Таблица 3
Матрица оценки общего состояния тестируемой системы
внутреннего контроля Департамента недропользования и
природных ресурсов
Тестируемый
элемент СВК
Число оценок надежности
системы по группе
Соотношение
оценок
Интегральная
оценка
элемента СВК
Низкая
Средняя
Высокая
Элемент 1
0
6
1
(0/7/12 ):19
Высокая
Элемент 2
0
5
2
(0/5/2) :7
Средняя
Элемент 3
2
3
3
(1/2/3): 6
Средняя
Итого
2
11
8
(1/12/19)
:32
Средняя
Элементы СВК выделены на основании теста: система бухгалтерского
учета, контрольная среда, средства контроля. По каждому элементу получены
определенные оценки:
- система бухгалтерского учета (элемент 1) получила высокую оценку
надежности, так как преобладающая часть ее элементов (12 из 19 или 63%)
оцениваются как высоко надежные;
- контрольная среда (элемент 2) получила среднюю оценку надежности,
так как 71% составляющих (5 из 7 элементов) получили среднюю оценку
надежности;
- средства контроля (элемент 3) получили среднюю оценку надежности,
так как у этого элемента присутствуют элементы, которые оцениваются как
низко надежные.
Определим уровень существенности для проверяемой организации в
таблице 4. В качестве контрольного показателя возьмем валюту баланса.
Таблица 4
Определение уровня существенности для Департамента
недропользования и природных ресурсов
Контрольный
показатель
на начало
периода
(млн. руб.)
на
конец
период
а (млн.
руб.)
Процент
Результат
расчета (млн.
руб.)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
69
=
((2)+(3))/2*(4)
1
Выручка
2
Прибыль до
налогообложения
3
Валовая прибыль
4
Чистые активы
5
Валюта баланса
(активы)
3010
2978
5%
150
6
Совокупные расходы
7
Общий уровень существенности:
150 млн. руб.
8
Ожидание искажений:
65%
9
Рабочая существенность:
97,5 млн. руб.
Таким образом, общий уровень существенности составляет 150 млн.руб.,
рабочая существенность – 97,5 млн.руб.
По результатам тестирования системы внутреннего контроля (Таблицы 2,
3) получено 71% (РСК = 0,71) положительных ответов на данные вопросы. Таким
образом, можно говорить о среднем ведении внутреннего контроля.
По результатам тестирования системы бухгалтерского учета получено
более 63% (РН = 0,63) положительных ответов. Следовательно, надежность
бухгалтерского учета находится на среднем уровне.
Таким образом, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий,
так как его величина составляет 29% (100% - 71%). Уровень надежности системы
внутреннего контроля оценивается как средний (63%), поэтому риск средств
контроля оценивается как низкий – 37%.
Для определения совокупного аудиторского риска с помощью
количественной оценки необходимо рассмотреть взаимосвязь между
компонентами аудиторского риска, которая показывает обратную зависимость
между риском необнаружения, с одной стороны. И совокупным уровнем
неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой (таблица 5).
Таблица 5
Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
Аудиторская
оценка
неотъемлемого
риска
Аудиторская оценка риска средств контроля
Высокая
Средняя
Низкая
Высокая
Самая низкая
Более низкая
Средняя
70
Средняя
Более низкая
Средняя
Более высокая
Низкая
Средняя
Более высокая
Самая высокая
В Департаменте недропользования и природных ресурсов уровень
внутрихозяйственного риска оценивается как низкий (29%), уровень риска
средств контроля – низкий (37%), тогда уровень риска необнаружения будет
самым высоким (более 80%).
Аудиторский риск (АР) можно рассчитать по формуле (1):
АР = РСК * РН * ВР, где (1)
РСК - риск средств контроля;
РН - риск необнаружения;
ВР - внутрихозяйственный риск.
Тогда аудиторский риск составит: 0,29*0,37*0,8=8,5%.
Определен уровень неотъемлемого риска по формуле 2:
НР=АР/(РСК*РН) (2)
Если принятый аудиторский риск равен 8,5%, то уровень неотъемлемого
риска равен:
НР = 0,085/(0,71*0,8)=0,150=15,0%
Таким образом, уровень аудиторского риска равен:
8,5%=71%*80%*15,0%
Департамент недропользования и природных ресурсов Ханты-
Мансийского автономного округа – Югры в своей деятельности руководствуется
Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, указами и
распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и
распоряжениями Правительства Российской Федерации, другими нормативно-
правовыми актами Российской Федерации, законами Ханты-Мансийского
автономного округа, постановлениями и распоряжениями Губернатора Ханты-
Мансийского автономного округа, постановлениями и распоряжениями
Правительства Ханты-Мансийского автономного округа.
71
В ходе проведения аудита внутреннего контроля Департамента
недропользования и природных ресурсов Ханты-Мансийского автономного
округа – Югры установлено следующее:
1. В целях реализации полномочий по осуществлению внутреннего
финансового контроля и внутреннего финансового аудита, установленных
статьей 160.2-1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, утвержден
Порядок осуществления внутреннего финансового контроля и внутреннего
финансового аудита в Департаменте недропользования и природных ресурсов
Ханты-Мансийского автономного округа – Югры:
- порядок формирования, утверждения и актуализации карт внутреннего
финансового контроля, применяемый при осуществлении внутреннего
финансового контроля;
- порядок ведения, учета и хранения журналов внутреннего финансового
контроля;
- порядок формирования и направления информации о результатах
внутреннего финансового контроля;
- порядок составления отчетности о результатах внутреннего
финансового контроля.
2. Ответственность за организацию ВФК несет директор Департамента
Филатов С.А. Уполномоченным лицом, ответственным за формирование
(актуализацию) карты ВФК и за ведение, учет и хранение журнала ВФК назначен
начальник финансово-экономического управления С.Н. Буянская.
3. По состоянию на 01.01.2019 общая численность работников объекта
аудита составляла 3 единиц. Все сотрудники участвуют в организации и
осуществлении ВФК, имеют высшее образование, соответствующее
направлению деятельности, профессиональные знания, навыки и опыт работы.
Периодически проходят курсы повышения квалификации и один раз в три года
аттестацию муниципальных служащих.
4. Обязанности по осуществлению внутренних бюджетных процедур
указаны в должностных регламентах и отражены в карте ВФК. Лица,
72
ответственные за проведение мероприятий ВФК, в рамках их компетенции и в
соответствии со своими функциональными обязанностями несут
ответственность за разработку, документирование, внедрение, мониторинг и
развитие ВФК во вверенных им сферах деятельности. Лица, допустившие
недостатки, искажения и нарушения, несут дисциплинарную ответственность в
соответствии с требованиями Трудового кодекса Российской Федерации.
5. Для включения операций в карту ВФК и определения применяемых к
ним контрольных действий оценивается вероятность возникновения событий,
негативно влияющих на выполнение внутренних бюджетных процедур -
бюджетные риски. Идентификация бюджетных рисков осуществляется путем
проведения анализа информации об имеющихся нарушениях бюджетного
законодательства и недостатках в сфере бюджетных правоотношений, их
причинах и условиях. По каждому бюджетному риску операции определяется
уровень риска по критериям.
6. В соответствии с Распоряжением №320 от 29.12.2018 года утверждена
карта ВФК на 2019 год. Карта ВФК объектом аудита составлялась на бумажном
носителе. Актуализация карты ВФК проводилась до начала очередного
финансового года. Изменений в карту ВФК вносились в 2019 году. Требования
по осуществлению периодичности выполнения операций, методов контроля и
способов проведения контрольных действий, отраженных в карте ВФК,
соблюдались.
7. Департаментом недропользования и природных ресурсов Ханты-
Мансийского автономного округа – Югры внутренние бюджетные процедуры
осуществляются с применением программных продуктов «1С: Предприятие
8.3», «Контур – Зарплата «Амба».
Автоматизированное рабочее место каждого сотрудника Департамента
недропользования и природных ресурсов защищено логином и паролем. Доступ
к данным программам защищен логином и паролем, ввод и вывод информации с
применением электронной цифровой подписи.
В целях обеспечения сохранности электронных данных:
73
- по итогам каждого календарного месяца бухгалтерские регистры,
сформированные в электронном виде, распечатываются на бумажный носитель
и подшиваются в отдельные папки в хронологическом порядке;
- ежедневно формируется электронный архив документов по исполнению
бюджета.
8. Операции по формированию документов, необходимых для
выполнения внутренних бюджетных процедур, в отношении которых объектом
аудита контрольные действия не осуществлялись, отсутствуют.
9. Контрольные действия, выполненные объектом аудита более чем один
раз, и не имеющие результатов контроля, отсутствовали.
10. Излишние операции (действия по формированию документов,
необходимых для выполнения внутренних бюджетных процедур) и излишние
применяемые контрольные действия у объекта аудита, отсутствовали.
11. Журнал учета результатов ВФК объектом аудита составляется,
ведется и хранится с соблюдением требований, Журнал учета результатов ВФК
за 2019 год заполнялся, но у Департамента недропользования и природных
ресурсов недостатков и нарушений при исполнении внутренних бюджетных
процедур не выявлено.
12. Формирование и направление информации в форме аналитической
записки о результатах ВФК Департаментом недропользования и природных
ресурсов осуществлялось с соблюдением требований.
Отчет о результатах ВФК с приложением пояснительной записки
составлялся и представлялся Департаментом с соблюдением требований.
Таким образом, можно сделать основные выводы по результатам аудита
внутреннего контроля в Департаменте недропользования и природных ресурсов.
Внутренний финансовый контроль финансово-экономическим
управлением Департамента недропользования и природных ресурсов
осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом РФ.