32
лишь красивым иностранным термином.
Подход «сверху-вниз» требует от руководства предприятия четкого
понимания основных потребностей организации и способности сформировать
реалистичный прогноз хотя бы на определенный период. Бюджетирование
«сверху вниз» обеспечивает согласованность бюджетов отдельных
подразделений и позволяет задавать контрольные показатели по продажам,
расходам и т.п. для оценки эффективности работы центров ответственности.
В основном бюджетирование «сверху вниз» является более
предпочтительным, однако на практике, как правило, применяются смешанные
варианты, содержащие в себе черты обоих подходов.
Существует еще несколько вариантов классификации бюджетов:
Долгосрочные и краткосрочные бюджеты(Short-&Long-termbudgets). В
западной практике долгосрочным бюджетом считается бюджет, составленный
на срок два года и более, а краткосрочным - на период не более одного года.
В современных рыночных условиях России достоверность трех-, пяти- и
уж тем более десятилетних бюджетов, будет, мягко говоря, невысокой.
Согласно высказанным мнениям современных экономистов, «горизонт
прогнозирования» на сегодняшний день составляет от пяти месяцев до полутора
лет. Соответственно, вполне рациональным считать краткосрочными
бюджетами квартальные и месячные бюджеты, а долгосрочными - от полугода
до года.
Часто на коммерческих предприятиях долгосрочные и краткосрочные
бюджеты объединяются в единый бюджетный процесс. В этом случае
краткосрочный бюджет составляется в рамках единого созданного
долгосрочного и поддерживает его, а долгосрочный бюджет рассматривается по
прошествии каждого периода краткосрочного бюджетного планирования.
В то же время, если краткосрочный бюджет, несет в себе гораздо больше
контрольных функций, то долгосрочный бюджет - в основном направлен для
целей планирования.
Постатейные бюджеты (line-item budgets). Этот бюджет
33
предусматривает четкое ограничение суммы затрат по каждой отдельной
калькуляционной статье расходов без какой-либо возможности отражения
суммы в другой статье. [7, с.132]
В зарубежной практике данный подход широко распространен в
бюджетных (правительственных) учреждениях, однако может применяется и в
коммерческих организациях для обеспечения более жесткого документального и
фактического контроля и ограничения полномочий руководителей нижнего и
среднего звена в принятии конкретных управленческих решений.
Бюджеты с временным периодом (LapsingBudgets). Этот бюджет
означает систему разработки бюджетов, в которойнеиспользованный на конец
периода отчетного остаток средств не переносится на следующий отчетный
период.
Данная разновидность бюджета используется в большинстве
учреждений, т.к. дает возможность более четко контролировать деятельность
менеджеров и расход материальных, денежных и иных ресурсов компании,
пресекая «множительные » тенденции.
К недостаткам такого метода следует отнести неравномерность
расходования бюджетных средств, когда в конце периода менеджеры начинают
в срочном порядке тратить остаток средств на зачастую ненужные расходы или
просто неоптимальным образом, опасаясь, что в случае «недорасхода» бюджет
на следующий период будет урезан на соответствующую сумму. Кроме того, в
конце периода довольно много сил тратится на инвентаризацию и отчетность.
Гибкие и статичные бюджеты. В наиболее часто используемом в России
статичном типе бюджета цифры находятся вне зависимости от объемов
производства и т.п., в то время как при составлении гибкого бюджета расходы
ставятся в зависимость от некоего параметра, как правило, характеризующего
объем производства или продаж.
Хорошим примером гибкого бюджета может послужить бюджет какого-
либо концерта, когда все статьи бюджета, включая количество охраны/милиции
и гонорары артистов, поставлены в зависимость от количества проданных
34
билетов.
Гибкий бюджет хорош тем, что позволяет более адекватно оценить
эффективность работы подразделений, не обеспечивающих продажи, а
играющих по отношению к ним поддерживающую роль.
Преемственные бюджеты и бюджеты с нулевым уровнем
(Incremental&Zero-Basebudgets). Бюджет с нулевым уровнем - это бюджет,
который каждый раз составляется заново, «с нуля». В противоположность ему, у
преемственного бюджета есть нечто вроде шаблона, в который при очередном
бюджетировании лишь вносятся коррективы, отражающие текущие изменения
по сравнению с устоявшимся процессом.
Преемственный бюджет намного снижает объем усилий и времени,
затрачиваемых на бюджетный процесс. Однако он имеет и довольно серьезные
недостатки, основным из которых является опасность образования «застойных
участков», тянущихся из прошлого без изменений, которые при составлении
бюджета «с нуля» могли бы быть пересмотрены и оптимизированы.
Далее рассмотрим типовые стадии организации системы
бюджетирования на предприятии [24, с.263].
1. Информационная структуризация. На первой стадии осуществляется
структуризация статей бюджета и схем их консолидации. При правильном
понимании финансово-экономической модели деятельности эта задача по силам
любому профессиональному финансовому менеджеру. После ее решения у него
появляется возможность планирования финансов в разрезе бюджетных статей, а
также анализа того, какие отклонения не позволили предприятию достичь
запланированного финансового результата. Но это только первый шаг в
построении бюджетной системы. (Хотя часть компаний на нем ее и заканчивает).
2. Распределение функций бюджетного планирования. На следующем
шаге необходимо распределить планирование значений бюджетных статей по
так называемым «центрам финансового учета» (ЦФУ). Так проявляется еще одна
базовая идея бюджетирования, как метода краткосрочного финансового
управления - компетентность в определении реальных значений бюджетных
35
статей (как в части выручки, так и затрат) выше в месте их формирования. В
организационном плане здесь должна быть решена задача построения
регламентов оперативного сбора и консолидации плановых и фактических
показателей. Эту стадию уже могут реализовать немногие - мешает отсутствие
на предприятии четких организационных регламентов. Добавление новых
функций финансового планирования затруднено, когда неточно определены
другие функции, выполняемые подразделением.
3. Стимулирование выполнения бюджетов. И, наконец, подлинная
система бюджетного управления немыслима без создания модели финансовой
ответственности - построение финансовой структуры с выделением центров
финансовой ответственности (ЦФО). Только данная модель,
предусматривающая ответственность и стимулирование менеджеров в
зависимости от выполнения декларированных ими бюджетных показателей,
делает систему бюджетирования работающей.
По первой главе, можно сделать следующие выводы:
издержки производства – это выраженные в денежной форме
расходы, затраты предприятия по доведению товаров от производителя к
потребителю;
по видам затрат издержки подразделяют на элементы и статьи. В
соответствии с экономическим содержанием затраты объединены в пять
основных групп по следующим элементам: материалы, затраты на
финансирование труда, износа основных фондов, отчисления на социальные
нужды, прочие затраты;
процесс планирования служит основным средством выполнения
поставленных целей. В современных условиях план становится управляющим
звеном эффективной работы предприятия;
бюджет - это документ, который отражает события, которые
произойдут в будущем, т.е. прогноз будущих финансовых результатов;
система бюджетирования позволяет руководству предприятия
заранее оценить прибыльность принятых управленческих решений и
36
оптимально распределить ресурсы между всеми подразделениями, а также
определить пути развития персонала и избежать в будущем кризисной ситуации;
подлинная система бюджетного управления немыслима без создания
модели финансовой ответственности - построение финансовой структуры с
выделением центров финансовой ответственности.
ГЛАВА 2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДОХОДОВ
ПРЕДПРИЯТИЯ И ИХ АНАЛИЗА
2.1 Понятие доходов и их классификация
Доходами предприятия признается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этого предприятия,
за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Согласно стандартам бухгалтерского учета, не относятся к доходам
организации, и не признаются доходами следующие суммы, поступившие на
счета или в кассу организации:
начисленные суммы по налогу на добавленную стоимость,
разнообразных косвенных налогов, импортных и экспортных платежей;
по начисленным платежам по договорам посреднических
организаций полученных в пользу самой организации;
зачисленные суммы в качестве предоплаты за реализованные услуги;
зачисленные суммы на счетах в качестве залога, если данная
37
операция предусмотрена договором;
зачисленные и полученные средства в качестве сумм для погашения
кредитных и заемных средств, согласно заключенным договорам;
суммы, полученные в качестве вкладов в уставной капитал
организации, согласно договорам заключенными с учредителями.[2]
С целью учета доходы предприятия в зависимости характера, условия
получения и направлений деятельности подразделяются на доходы от обычных
видов деятельности; операционные доходы; доходы от инвестиционной
деятельности и от финансовой деятельности. [32, с.126]
Все полученные доходы предприятием, не относящиеся к основным
вилам деятельности, обычно относятся к прочим поступлениям.
Доходы от основных видов деятельности считаются денежные
поступления, полученные от реализации продукции, работ, услуг.
На предприятиях, учреждениях и в организациях, которые имеют
возможность оказать услуги по передаче имущества в текущую или
долгосрочную аренду (при условии заключения договора аренды), а также
которые имеют на балансе объекты интеллектуальной собственности, могут
извлечь дополнительный доход, передавая их в о временное пользование другим
организациям, инвестировать средства в уставной капитал других организаций,
и получать доход, отличающийся от поступлений связанных с основными
видами деятельности, то есть дополнительные доходы организации.[1]
К операционным доходам предприятия относят:
доходы, полученные от передачи определенных активов предприятия
во временное пользование другим юридическим и физическим лицам;
суммы полученные в результате передачи во временное пользование
иных активов, то есть нематериальные активы и прочие объекты
интеллектуальной собственности;
доход, зачисленный на счета предприятия в качестве поступлений от
участия в уставном капитале хозяйствующего субъекта;
зачисленные суммы в результате участия предприятия в совместной
38
деятельности организации, или зачисленные доходы от эмиссии ценных бумаг;
зачисленные суммы от реализации основных средств, оборудования
требующего монтажа, и иных активов организации;
зачисленные суммы в результате предоставления активов предприятия
во временное пользование.[13, с.38]
Доходы от финансовой деятельности признаются:
суммы, зачисленные как результат от долевого участия в уставных
капиталах других организаций;
поступления в виде курсовой разницы от реализации иностранной
валюты, когда цена реализации валютных средств выше цены приобретения
согласно курсу установленному ПРБ на дату признания дохода;
суммы, поступившие в качестве начисленных штрафных санкций
от других юридических лиц;
суммы, зачисленные в идее дохода от сдачи имущества в текущую
или долгосрочную аренду и субаренду;
суммы, полученные в результате предоставления во временное
пользование промышленных образцов или иные объекты интеллектуальной
собственности;
суммы, зачисленные в виде процентов по предоставленным
кредитам и займам юридическим и физическим лицам на возвратной основе;
суммы, зачисленные в качестве восстановленных резервов, расходы
на формирование которых были приняты в составе расходов;
зачисленные суммы, полученные в качестве безвозмездных
поступлений;
суммы, полученные в качестве погашения задолженности прошлых
лет, выявленных в отчетном году;
суммы, зачисленные в виде дохода прошлых лет, выявленного в
отчетном (налоговом) периоде;
суммы, полученные в виде доходов от положительной курсовой
39
разницы по имуществу, полученному как вклад в уставной капитал организации,
от переоценки имущества иных ценностей;
в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при
демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных
средств;
в виде использованных не по целевому назначению имущества (в т.ч.
денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной
деятельности;
в виде полученных целевых средств, предназначенных для резервов
по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных
электростанций, использованных не по целевому назначению;
в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло
уменьшение уставного капитала организации;
суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с
истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами
срочных сделок;
стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных
в результате инвентаризации.[19, с.152]
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии): страховое возмещение, стоимость
материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к
восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.
2.2 Методы анализа доходов предприятия
Анализ это метод научного исследования явлений и процессов, в основе
которого лежит изучение составных частей, элементов изучаемой системы.
В литературных источниках встречаются различные подходы к
40
определению того, что является предметом анализа финансово-хозяйственной
деятельности. Самый простой (и наиболее разработанный еще в эпоху
социалистического хозяйствования) подход подразумевает, что предметом
анализа является использование предприятием своих материальных и трудовых
ресурсов с точки зрения выполнения «спущенных сверху» производственных
планов. Более широкий подход относит к сфере анализа финансово-
хозяйственной деятельности все хозяйственные процессы, включая
производственное планирование на самом предприятии и оценку
результативности использования всех ресурсов, в том числе финансовых. [35,
с.24]
Содержанием анализа финансово-хозяйственной деятельности является
глубокое и всестороннее изучение экономической информации о
функционировании анализируемого субъекта хозяйствования с целью принятия
оптимальных управленческих решений по обеспечению выполнения
производственных программ предприятия, оценки уровня их выполнения,
выявления слабых мест и внутрихозяйственных резервов.
На рисунке 1 приведена схема комплексного экономического анализа
(КЭА), которая необходима для оценки перспективы развития фирмы,
сохранения долгосрочной финансовой состоятельности и предотвращения
угрозы банкротства. [36, с.107]
41
Рисунок 1 - Схема комплексного экономического анализа
Анализ должен представлять собой комплексное исследование действия
внешних и внутренних, рыночных и производственных факторов на количество
и качество производимой предприятием продукции, финансовые показатели
работы предприятия и указывать возможные перспективы развития дальнейшей
производственной деятельности предприятия в определенной области
хозяйствования. Комплексный экономический анализ, проведенный в целом по
всей финансов-хозяйственной деятельности организации, содействует
выявлению как узких мест в работе предприятия, так и скрытых внутренних
резервов, отражающих эффективность работы предприятия.
В условиях конкуренции и стремления предприятий к максимизации
прибыли анализ финансово-хозяйственной деятельности является неотъемлемой