32
выставках; создает имидж торговой компании и сохраняет ее репутацию,
имидж, как партнера надежного и честного.
Таким образом, организационно-экономическая характеристика
предприятия торговли показала,что ООО «Группа Компаний «ЕСК»
представляетсобой торгово-коммерческоепредприятие, занимающееся
торговлей продуктов питания, табачной продукцией, а также коммерческой
деятельностью. За анализируемые годы отмечается
изменениеструктурыдоходов предприятиявсторону увеличениядоходов
откоммерческойдеятельности.В целомсистема управленияпредприятия
торговли иего организационное устройствоможно считать
удовлетворительным. Однако для эффективного управления этого
недостаточно, так как слишком большой аппарат управления ведет к
снижению эффективности работы всего предприятия торговли. Кроме того,
не отвечает принципу эффективности экономической.
2.2 Бухгалтерский учет поступления и выбытия товаров ООО
«Группа Компаний «ЕСК»»
В соответствии с политикой учетной ООО «Группа Компаний «ЕСК»
учет товаров в магазинах торговли розничной ведется по ценам продажным.
Торговля в розницу на площади менее 150 м
2
в магазинах ООО «Группа
Компаний «ЕСК» является основанием для уплаты единого налога на
вмененный доход.
После того как товар оприходуют на склад, а затем выложат на
прилавки магазина, начинается процесс продажи. В ООО «Группа Компаний
«ЕСК» для учета операций по продаже товаров используют бухсчет 90
«Продажи». К этому бухгалтерскому счету открыты следующие наиболее
часто используемые бухгалтерские субсчета:
90.1 – «Выручка»;
90.2 – «Себестоимость продаж»;
90.7 – «Расходы на продажу»;
33
90.9 – «Прибыль/убыток от продаж».
Рисунок 2.1 - Схема построения аналитического (детального)
бухгалтерского учета товаров в торговой организацииООО «Группа
Компаний «ЕСК»
Например, списание себестоимости товаров реализованных отражается
по дебету бухсчета 90.2.2 «Себестоимость продаж» и кредиту бухсчета 41.2
«Товары в розничной торговле»; сумма выручки от продажи товаров в
розницу отражается по дебету бухсчета 50.1 «Касса организации» и кредиту
бухсчета 90.1.2 «Выручка». На бухсчет 90.7 «Расходы на продажу»
списываются расходы, учитываемые на бухсчете 44 «Расходы на продажу».
Субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления
финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
За отчетный месяц в ООО «Группа Компаний «ЕСК» поступило
2000банок говяжьей тушенки высшего сорта по цене 96 руб. за штуку. Всего
поступило товара на сумму 192 000 руб. (96 руб. x 2000 ед.). На начало
месяца данного продукта в магазине не было. Торговая надбавка на штуку
продукта (одну банку) составила 24 руб. Всего сумма торговой надбавки
составила 48 000 руб. (24 руб. x 2000 ед.). Стоимость поступивших банок
тушенки высшего сорта в продажных ценах составила 240 000 руб. (192 000
+ 48 000). А розничная цена одной банки составила 120 руб. (96 + 24).В
течение отчетного месяца было продано 1200банок по цене 120 руб. за
штуку. Сумма торговой наценки, которая приходится на проданный товар:24
34
руб. x 1200 ед. = 28 800 руб. Отражение операций по поступлению и продаже
товаров в ООО «Группа Компаний «ЕСК» представлено в нижеприведенной
таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Бухгалтерский учет поступления и продажи товаров в
розницу в ООО «Группа Компаний «ЕСК» на период 25 мая 2017 года
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция бух.
счетов
Первичная
учетная
документация
Дт счета
Кт счета
Поступление товара в магазин от
поставщика
192000
41.2
60.1
Акт о приемке
товаров ТОРГ-1
Отражена торговая наценка на
поступившие товары в магазин
48000
41.2
42
Оборотная
ведомость
Отражена выручка от продажи товаров
(120 руб. х 1200 ед.)
144000
50.1
90.12
ТОРГ-13
Списаны проданные товары с
материально-ответственного лица
144000
90.22
41.2
ТОРГ-16
Сторнирована торговая наценка с выручки
от проданных товаров
-28800
90.22
42
ТОРГ-16
Таким образом, из нижеприведенной таблицы видно, что
себестоимость товаров проданных ООО «Группа Компаний «ЕСК» составила
115 200 руб. (144 000 руб. – 28 800 руб.).По балансовому бухсчету 42
«Торговая наценка» за отчетный месяц в бухгалтерском учете ООО «Группа
Компаний «ЕСК» формируется следующая оборотная ведомость см. в
нижеприведенной табл. 2.3.
Величину наценки торговой можно определить не только исходя из
количества проданных товаров, а и методом суммовым:
1) определяется сумма торговой наценки, которая приходится на 1 руб.
продажной стоимости товара:
48 000 руб. : 240 000 руб. = 0,2, или 20%;
2) определяется сумма наценки торговой в составе проданного товара:
144 000 руб. x 20% = 28 800 руб.
Таблица 2.3 - Оборотная ведомость ООО «Группа Компаний «ЕСК» по
бухсчету 42 «Торговая наценка»
Бух. счет 42
Дебет счета
Кредит счета
Начальное сальдо счета
*
*
Обороты в корреспонденции с бух. счетами
41-2
90-2-2
48 000
-28 800
Оборот
-
19 200
Конечное сальдо счета
*
19 200
35
Второй метод более часто применяется в учете ООО «Группа
Компаний «ЕСК» так как ведется суммовой учет товаров и для определения
наложения реализованного бухгалтер не имеет информации о количестве
товара проданного. Остаток непроданных банок тушенки высшего сорта на
конец месяца в продажных ценах составил 96 000 руб. (240 000 - 144 000).
Остаток нереализованной торговой наценки составил 19 200 руб. На остаток
товара приходится 20 процентов торговой надбавки (19 200 : 96 000 x 100).
В следующем месяце в магазин ООО «Группа Компаний «ЕСК»
поступило 100 бутылок виски «JohnnyWalkerRedLabel» 0,7л. по цене 900 руб.
за штуку, всего на сумму 90 000 руб. (900 руб. x 100 ед.). Надбавка торговая
на одну единицу составила 200 руб., всего сумма торговой надбавки
составила 20 000 руб. (200 руб. x 100 ед.). Всего поступило товара в ценах
продажных на сумму 110 000 руб. (90 000 + 20 000). Розничная цена бутылки
предложена в размере 1100 руб. (900 + 200).За месяц было продано:
- банок тушенки сорта высшего - 300 единиц на сумму 36 000 руб. (120
руб. x 300 ед.), в том числе реализованное наложение составило 7200 руб. (24
руб. x 300 ед.);
- бутылок - 50 единиц на сумму 55 000 руб. (1100 руб. x 50 ед.), в том
числе реализованное наложение - 10 000 руб. (200 руб. x 50 ед.).
Отражение операций по поступлению, продаже товара и списанию
наценки торговой в бухгалтерском учете ООО «Группа Компаний «ЕСК»
приведено в нижеприведенной таблице 2.4.
Таблица 2.4 – Бухгалтерский учет поступления и продажи товаров в
розницу ООО «Группа Компаний «ЕСК» за период 20 июня 2017 года
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция бух. счетов
Дт счета
Кт счета
Поступление товара в магазин от поставщика
90000
41.2
60.1
Отражена торговая наценка ан поступившие товары
20000
41.2
42
Отражена выручка от продажи товаров (36 000 руб. +
55 000 руб.)
91000
50.1
90.12
Списана стоимость проданных товаров по продажным
ценам
91000
90.22
41.2
Сторнирована торговая наценка с выручки от проданных
товаров (7 200 руб. + 10 000 руб.)
17200
90.22
42
36
Остаток на конец месяца товара в ценах продажных составит 115 000
руб. (96 000 + 110 000 - 91 000). Остаток товаров ООО «Группа Компаний
«ЕСК» определяется из ведомости оборотной за отчетный месяц (см.
нижеприведенную таблицу 2.5).
Таблица 2.5 - Оборотная ведомость ООО «Группа Компаний «ЕСК» по
бухгалтерскому счету 41 «Товары»
Бух. счет 41-2
Дебет счета
Кредит счета
Начальное сальдо счета
96 000
*
Обороты в корреспонденции с бух. счетами
42
60-1
90-2-1
20 000
90 000
91 000
Оборот
110 000
91 000
Конечное сальдо счета
115 000
*
Бухгалтер торговой организации ООО «Группа Компаний «ЕСК»
определяет сумму наложения реализованного, не используя информацию о
количестве проданного за месяц товара:
1) определение суммы торговой надбавки в остатке товара на начало
отчетного месяца и в поступившем за месяц товаре:
19 200 руб. + 20 000 руб. = 39 200 руб.
Этот показатель формируется на балансовом бухсчете 42 ООО «Группа
Компаний «ЕСК» до списания реализованного торгового наложения
(нижеприведенная таблица 2.6).
2) полученную сумму торговой надбавки распределяют между товаром
проданным за месяц и остатком товара на конец отчетного месяца. Для этого
определяют сумму товара проданного и остатка товара на конец периода
отчетного:
91 000 руб. + 115 000 руб. = 206 000 руб.;
3) рассчитывают средний процент торговой надбавки:
39 200 руб. : 206 000 руб. x 100 = 19,029%;
4) определяют сумму торговой надбавки в остатке товара на конец
отчетного месяца: 115 000 руб. x 19,029% = 21 883 руб.;
37
Таблица 2.6 - Оборотная ведомость ООО «Группа Компаний «ЕСК» по
бухгалтерскому счету 42 «Торговая наценка»
Бухгалтерский счет 42 «Торговая наценка»
Дебет
счета
Кредит
счета
Начальное сальдо счета
*
19 200
Обороты в корреспонденции
с бух.счетами
41-2
20 000
Оборот
-
20 000
Конечное сальдо счета
*
39 200
5) сумма реализованного торгового наложения (реализованной
торговой надбавки), рассчитанная методом среднего процента, составит 17
317 руб. (39 200 - 21 883).1
Эта сумма несколько отличается от суммы наложения реализованного,
полученной при методе количественно-суммового учета товаров.Чем больше
оборот товаров в ООО «Группа Компаний «ЕСК», тем меньше указанное
расхождение. В течение периода отчетного (финансового года) отклонение в
большую сторону в одном месяце уравнивается отклонением в меньшую
сторону в другом месяце.
При расчетах с покупателями (потребителями) в ООО «Группа
Компаний «ЕСК» используются кассовые специальные аппараты, которые
фиксируют сумму полученной наличной выручки путем снятия кассового
отчета.
По окончании работы кассир-операционист торговой организации
ООО «Группа Компаний «ЕСК» должен подготовить наличность денежную,
составить кассовый отчет и сдать выручку по кассовому приходному ордеру
вместе с отчетом старшему кассиру или непосредственно инкассатору, если
такое имеется. В обязательном порядке кассир-операционист ООО «Группа
Компаний «ЕСК» ставит подпись в Журнале кассира-операциониста (форма
№ КМ-4) о сданных денежных суммах. Сумма выручки определяется как
разница между показаниями счетчика кассовой машины на начало дня и
конец дня. Если покупатель (потребитель) вернул товар, то возврат
оформляется Актом о возврате сумм денежных покупателям (клиентам) по
неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), чеком возврата,
38
данный факт фиксируется в Журнале кассира-операциониста и денежная
сумма возврата уменьшает выручку. Лимит кассового остатка в торговой
организации ООО «Группа Компаний «ЕСК» составляет 150 000 рублей,
выручка сверхлимитная сдается ежедневно утром в банк ПАО «Сбербанк»
расходным кассовым ордером. На каждую машину кассовую заводится
отдельный Журнал кассира-операциониста.
Таким образом, анализ особенностей организации бухгалтерского
учета товаров показал, что торговая организация ООО «Группа Компаний
«ЕСК» ведет деятельность по продаже товаров потребительского назначения
в розницу, в связи с чем в учете общества находит отражение огромный
объем операций, связанный с движением товаров, расчетами, переоценкой,
возвратом товаров, требующий специальной автоматизации. С целью
совершенствования организации бухгалтерского учета товаров при
формировании учетной политики торпговой организации ООО «Группа
Компаний «ЕСК»необходимо самым внимательным образом отслеживать то,
какие последствия для отражаемой в отчетности бухгалтерской состояния
финансового положения торговой организации будет иметь выбор
конкретных способов бухгалтерского управленческого учета. При
формировании учетной политики на период 2019 года ООО «Группа
Компаний «ЕСК» в качестве рекомендаций необходимо предложить
следующее: утвердить при оценке учета и списания материально-
производственных запасов (МПЗ) метод по средней себестоимости.
Организации розничной торговли могут производить также расчеты с
покупателями с помощью специальных пластиковых карт. Продажа товаров
в таких случаях в ООО «Группа Компаний «ЕСК» оформляется выпиской
товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах.
В слипе указывают: имя держателя карты, номер карты, дату
совершения покупки, израсходованную сумму, тип платежной системы
(VISA, Mastercard и др.), адрес организации-продавца (магазина). В практике
учета организаций розничной торговли зачастую имеет место возврат
39
некачественных товаров покупателями в случаях, предусмотренных
законодательством.
Таблица 2.7 – Бухгалтерский учет расчетов с покупателями с помощью
пластиковых карт ООО «Группа Компаний «ЕСК» на период
10 апреля 2017 года
При бухучете операций по возврату товара необходимо оприходовать
полученные от покупателей товары, откорректировать ранее сделанные
записи по учету их продажи и отразить расчеты претензионные с
поставщиками некачественного товара (брака).
Организации розничной торговли ООО «Группа Компаний «ЕСК» учет
расчетов с покупателями по возврату товаров, как правило, осуществляют на
бухсчете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в следующей
нижеприведенной таблице 2.8.
Таблица 2.8 - Бухгалтерский учет расчетов с покупателями по возврату
товаров ООО «Группа Компаний «ЕСК» на период 25 июня 2017 года
Хозяйственная операция
Сумма,
руб.
Дт
счета
Кт
счета
При продаже товаров по дате выписки слипа делается запись
12 500
57
90/1
При списании реализованных товаров (по учетным ценам)
10 500
90/2
41
При поступлении денежных средств на расчетный счет торговой
организации:
12 500
51
57
Отражена в учете реализация товара, оплаченного посредством
кредитной карты (основание - квитанция)
20 000
57
90/1
Списан реализованный товар по учетной цене
18 000
90/2
41
Отражено в учете комиссионное вознаграждение банку
700
44
57
Оплата товара по кредитной карте зачислена на расчетный счет
организации
20 000
51
57
Хозяйственная операция
Сумма,
руб.
Дт
счета
Кт
счета
Возникновение задолженности перед покупателями на сумму выручки
90 000
90.1
76
Корректируется методом красноесторно ранее сделанная запись по
цене реализации товаров с НДС на сумму возвращенных покупателями
товаров
20 000
90.2
41
Корректируется методом красноесторно сумма прибыли от продажи в
части, относящейся к возвращенным покупателями товарам
91 000
90.9
99
Отражается фактическая выплата покупателям денежных средств
91 000
76
50
Учитывается возврат некачественного товара поставщику по цене
приобретения
17 200
76.2
41
40
В ООО «Группа Компаний «ЕСК» возврат товара осуществляется на
бухсчете 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», проводки составляются
аналогично вышеописанным. При продаже товаров, организации могут
предоставлять покупателям торговые скидки. Торговая скидка - это сумма,
на которую снижается цена продажи товаров, реализуемых покупателю,
исполнившему установленные договором условия.
Таким образом, порядок предоставления скидки и ее размер
определяются на основании условий договора ООО «Группа Компаний
«ЕСК». В практике учета наибольшее распространение получили скидки,
предоставляемые при приобретении товаров в определенном количестве или
на установленную сумму, скидки за ускоренную оплату проданных товаров,
бонусные скидки, предпраздничные и праздничные скидки. Управленческий
учет скидок ООО «Группа Компаний «ЕСК» зависит от момента
предоставления скидки и стоимости товара, по которой он отражен в
управленческом учете. В соответствии с п.6.5 ПБУ 9/99 «Доходы
организации», если покупатель единовременно приобретает товар в
количестве или сумме, необходимой для получения скидки, то продавец
фиксирует реализацию товаров и определяет выручку по цене со скидкой
(см. нижеприведенную табл. 2.9).
Таблица 2.9 - Бухгалтерский учет реализации товаров со скидкой в ООО
«Группа Компаний «ЕСК» на период 25 декабря 2017 года
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
бух.счетов
Дт счета
Кт счета
Выручка от продажи товара по продажной цене с
учетом скидки
112 100
50
90
Отражена торговая наценка на поступившие товары
5 900
41
42
Отражена выручка от продажи товаров (36 000 руб.
+ 55 000 руб.)
91 000
50.1
90.12
Списана себестоимость проданных товаров по
продажным ценам
30 000
90
2
В дальнейшем проводки отражают реализацию товара исходя из
стоимости фактической реализации. Такой порядок учета положен также в
основу расчета величины реализованной торговой наценки. Поэтому,
41
отсутствие при предоставлении скидок соответствующих корректировок
продажной стоимости товаров приведет к завышению сумм реализованной
торговой наценки. Традиционно основой оценки товаров, отражаемой на
бухсчете 41 «Товары» в ООО «Группа Компаний «ЕСК», является цена их
приобретения у поставщиков. Все прочие расходы, связанные с
приобретением товаров (транспортно-заготовительные), учитываются
отдельно и списываются в уменьшение результата финансового от продажи
товаров в полной сумме как относящиеся к текущему отчетному периоду
либо пропорционально стоимости товаров проданных и их остатка на складе.
Планом счетов ООО «Группа Компаний «ЕСК» бухгалтерского
управленческого учета для отражения таких затрат предусмотрен
синтетический бухсчет 44 «Расходы на продажу». В организациях,
осуществляющих торговую деятельность, на бухсчете 44 «Расходы на
продажу» отражают расходы следующие: на перевозку товаров; на оплату
труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и
инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на
представительские расходы и др. По дебету бухсчета 44 «Расходы на
продажу» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов,
связанных с продажей товаров. По кредиту эти суммы списываются
полностью или частично в дебет бухсчета 90 «Продажи». При частичном
списании расходов на транспортировку они подлежат распределению между
товаром проданным и остатком товара на конец каждого месяца (см.
нижеприведенную табл. 2.10).
Таблица 2.10 - Бухгалтерский учет финансового результата в ООО
«Группа Компаний «ЕСК» на период 25 марта 2017 года
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дт счета
Кт счета
Отражен финансовый результат от продаж
100 000
90.9
99
Списана себестоимость проданных товаров по
продажным ценам
20 000
90.2
2
Отражены расходы на продажу
20 000
90
44