44
Таблица 2
Анализ динамики расходов по элементам затрат
ООО «ПошивАрт» за 2015-2017 гг.
Элементы
затрат
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
отклонение (+;-)
Сумма,
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
руб.
Уд.
вес,
%
2017 г.
от
2015 г.
2017 г.
от
2016 г.
Материальные
затраты
7154510
46,59
7535586
49,46
10265275
49,64
3110765
2729689
Трудовые
затраты
4284414
27,90
4200487
27,57
5624808
27,20
1340394
1424321
Обязательства
по единому
социальному
налогу
1696873
11,05
1863328
12,23
2529096
12,23
832223
665768
Амортизация
основных
средств
1601664
10,43
1128967
7,41
1379319
6,67
-222345
250352
Прочие затраты
618860
4,03
505826
3,32
880944
4,26
262084
375118
Полная
себестоимость
работ, услуг
в том числе:
-переменные
-постоянные
затраты
15356321
13135797
2220524
100,0
15235718
13060057
2175661
100,0
20679442
17807068
2872374
100,0
5323121
4671271
696713
5443724
4747011
1 306 000
Данные анализа расходов по элементам затрат, позволяют определить не
только динамику данных расходов за анализируемый период времени, но также
и структуру элементов, то есть удельный вес каждого вида расходов в общей
сумме произведенных затрат.
Согласно данным анализа проведенного в таблице 2, видно что по всем
элементам затрат, прослеживается тенденция к их увеличению. Наибольший
удельный вес в себестоимости работ и услуг, занимают материальные затраты.
В 2017 году они составили 10265275 руб., или 49,64% , что на 3110675 руб.
больше чем 2015 году, или на 2729689 руб. больше чем в 2016 году, и это
связано в первую очередь с увеличением объемов производства продукции.
работ и услуг.
Другой, по величине элемент затрат «Трудовые затраты», также
увеличился в 2017 году по сравнению с 2015 году на 1340394 руб., удельный
вес, при этом в 2017 году составляет на 27,20%,.
45
По сравнению данного элемента с 2016 годом, увеличение составило на
1424321 руб. Такое увеличение связано, как было сказано выше, с увеличением
объема производства и реализации продукции. работ и услуг.
В связи с увеличением расходов по элементу «Трудовые затраты»,
соответственно произошло увеличение расходов по элементу «Обязательство
по единому социальному налогу». Так, в 2017 году расходы по данному
элементу увеличились на 832223 руб. по сравнению с 2015 годом, и на 665768
руб. по сравнению с 2016 годом.
Увеличение расходов по статье «Амортизация основных средств» в 2017
году по сравнению с 2016 годом на 250352 руб., а по сравнению с 2015 годом
произошло уменьшение данной статьи на 222345 руб. связано с уменьшением
части состава основных средств, то есть со списанием части изношенных
основных средств.
Элемент затрат «Прочие расходы» в 2017 году также увеличился на
262084 руб., по сравнению с 2015 годом и на 375018 руб. по сравнению с 2016
годом. Увеличение данного элемента связано с увеличением в том числе затрат
на связь, на оплату коммунальных платежей, на информационно-
вычислительное обслуживание и прочие расходы.
Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения
необходимо проанализировать затраты по калькуляционным статьям, их
структуру, с последующей разбивкой на постоянные и переменные затраты.
Данные для анализа приведены в таблице 3.
Таблица 3
Анализ затрат на производство по статьям калькуляции на
ООО «ПошивАрт» за 2015-2017гг
Элементы
затрат
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
отклонение (+; )
Сумма,
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
руб.
Уд.
вес,
%
2017 г.
от
2015 г.
2017 г.
от
2016 г.
Материальные
затраты, всего:
в том числе
7154510
46,59
7535586
49,46
10265275
49,64
3110765
2729689
основные
материалы
3462783
48,40
3247084
48,49
4552649
49,05
108866
1305565
46
Таблица 3 (продолжение)
покупные
полуфабрикаты и
комплектующие
изделия
5724
0,08
17332
0,23
25663
0,25
19939
8331
Топливо и
электроэнергия
2651461
37,06
2840916
37,70
3853584
37,54
1202123
1012668
Тара и тарные
материалы
20748
0,29
21100
0,28
30796
0,29
10048
9696
Запасные части
802736
11,22
835696
11,09
1182560
11,23
379824
346864
Прочие
материалы
211058
2,95
166536
2,21
168351
1,64
42707
1815
Трудовые
затраты
4284414
27,90
4200487
27,57
5624808
27,20
1340394
1424321
Обязательства по
единому
социальному
налогу
1696873
11,05
1863328
12,23
2529096
12,23
832223
665768
Амортизация
основных средств
1601664
10,43
1128967
7,41
1379319
6,67
-222345
250352
Прочие затраты
618860
4,03
505826
3,32
880944
4,26
262084
375118
Полная себестои-
мость работ,
услуг
15356321
100,0
15235718
100,0
20679442
100,0
5323121
5443724
Проведенный анализ расходов по статьям калькуляции, позволил
выявить, что наибольший удельный вес в общей сумме всех произведенных
материальных затрат, занимают основные материалы, являющиеся основой
продукции. Так, в 2017 году они составили 4552649 руб. (49,05%), что на 108866
руб. больше чем в 2015 году и на 1305565 руб. больше чем в 2016 году. Такое
увеличение произведенных затрат основных материалов связано с увеличением
в отчетном периоде объемов выпускаемой продукции.
Затраты топлива и электроэнергии, также увеличились, и в 2017 году
они составили 3853584 руб.(37,54%), что на 1020123 руб. больше чем в 2015
году и на 1012668 руб. больше чем в 2016 году. Как было сказано выше, такое
увеличение связано непосредственно с увеличением объемов выпущенной и
реализованной продукции.
Так как на данном предприятии осуществляется постоянный ремонт
рабочего оборудования, транспортных средств, удельный вес израсходованных
запасных частей, также очень высок. Так в 2015 году он составил 11,22%, в 2016
году 11,09% и в 2017 году 11,23%.
47
Прочие материалы, комплектующие и тарные материалы используемые
в работе данного предприятия, не занимают высокий удельный вес в общей
сумме материальных затрат и в целом во всей себестоимости.
Анализ себестоимости продукции направлен на выявление
возможностей повышения эффективности использования материальных
ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Наиболее
обобщающие показатели себестоимости продукции, выражающим ее прямую
связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции. Он
исчисляется как отношение полной себестоимости продукции к стоимости этой
же продукции в оптовых ценах предприятия. Знание затрат на рубль товарной
продукции позволяет оценить, во что обходится предприятию каждый рубль
изготовленных и реализованных товаров.
Анализ затрат на рубль товарной продукции позволяет оценить
выполнение установленного задания по изменению уровня затрат и выявить
резервы дальнейшего снижения себестоимости. Фактические затраты на рубль
товарной продукции изменяются под влиянием:
1. изменение структуры и ассортимента продукции (работ, услуг);
2. изменение уровня себестоимости продукции (работ, услуг);
3. изменение оптовых цен на товарную продукцию (работ, услуг);
4. изменение оптовых цен на сырье и материалы.
Динамика этого показателя характеризуется данными и расчетами,
приведенными в таблице 4.
Таблица 4
Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции (работ, услуг)
ООО «ПошивАрт» за 2015-2017гг
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонения 2017
года
от
2015г.
от
2016 г.
1. себестоимость
услуг, руб.
15356321
15235718
20679442
5323121
5443724
2. объемы оказан-
ных услуг, руб.
17453842
16850496
22602999
5149157
5752503
3. затраты на
рубль продукции
0,879
0,904
0,915
0,036
0,011
48
Согласно данным проведенного анализа затрат на 1 рубль товарной
продукции, видно что в 2017 году произошло увеличение затрат на 1 рубль
товарной продукции по сравнению с 2015 годом на 0, 036 руб.
На увеличение затрат на 1 рубль товарной продукции, работ и услуг,
отчетного периода 2017 года, повлияли следующие факторы:
— увеличение объемов оказанных услуг. Так в 2017 году по сравнению с
2015 годом произошло увеличение объема произведенных и реализованных
услуг на 5149154руб.;
— увеличения расходов по статьям затрат. В 2017 году, произошло
увеличение затрат ан оплату труда, увеличился размер оплаты труда
работникам данного предприятия и соответственно увеличились суммы
отчислений единого социального налога на общую сумму, увеличились и
прочие расходы, в целом затраты увеличились на 5323121 руб.
— изменение цен на материальные ценности. За анализируемые
периоды, в особенности в 2017 году были изменены цены на приобретаемые
материальные ценности, в том числе на приобретаемое топливо.
В 2017 году произошло также увеличение затрат на 1 рубль товарной
продукции по сравнению с 2016 годом на 0, 011 руб.
На увеличение затрат на 1 рубль товарной продукции, работ и услуг,
отчетного периода 2017 года, повлияли следующие факторы:
— увеличение объемов оказанных услуг. Так в 2017 году по сравнению с
2016 годом произошло увеличение объема произведенных и реализованных
услуг на 5752503 руб.;
— увеличения расходов по статьям затрат. В 2017 году, произошло
увеличение затрат ан оплату труда, увеличился размер оплаты труда
работникам данного предприятия и соответственно увеличились суммы
отчислений единого социального налога, прочие расходы, а также увеличилась
сумма амортизационных отчислений, в связи с введением нового оборудования
в эксплуатацию;
— изменение цен на материальные ценности. За анализируемые
49
периоды, в особенности в 2017 году были изменены цены на приобретаемые
материальные ценности, в том числе на приобретаемое топливо.
В себестоимости работ и услуг на данном предприятии, большой
удельный вес занимают материальные затраты. Предприятие, как было выше
сказано, производит продукцию не только на внутренний рынок, но также и на
экспорт, что позволяет предприятию, независимо от высокой себестоимости,
расширять ассортимент и рынки сбыта.
Учитывая эту особенность, показывающую важное направление и
источник резервов снижения себестоимости и роста прибыли, а также немалые
проблемы в рыночных условиях по обеспечению как основного производства
материальными ресурсами соответствующего ассортимента, качества и
ритмичности поставок, анализу материальных затрат необходимо уделить
большое внимание.
Материальные затраты предприятие осуществляет в процессе их отпуска
на производственные нужды, на нужды вспомогательных подразделений для
осуществления текущего и капитального ремонта основных средств, а также на
прочие направления использования материальных ценностей в деятельности
предприятия. Анализ материальных затрат представляет собой трудоемкую
работу, в связи с большой номенклатурой различных видов материалов,
используемых предприятием при осуществлении процесса производства
продукции, а также при обслуживании и ремонте основных средств, при
расходе топлива для транспортных средств предприятия и на другие нужды..
На изменение объема израсходованных материальных ценностей при
производстве работ и услуг основного производств, влияют три фактора:
1. изменение норм расхода сырья и материалов;
2. изменение цен на сырье и материалы;
3. замена материалов в процессе производства работ и услуг.
Далее, необходимо проанализировать состав и динамику прямых
материальных затрат, в себестоимости произведенных работ и оказанных услуг
на основании данных таблицы 5.
50
Таблица 5
Анализ прямых материальных затрат
ООО «ПошивАрт» за 2015-2017 гг.
Статьи затрат
Затраты на фактически
выполненный объем работ,
оказанных услуг (руб.)
Абсолютное
отклонение (руб.)
(+; -)
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2017 г. от
2015 г.
2017 г.от
2016 г.
Сырье и материалы
3462783
3247084
4552649
1089866
1305565
Топливо и энергия
2651461
2840916
3853584
1202123
1012668
Прочие материалы
1040266
1447586
1859041
818775
411455
Итого: материальные
затраты.
7154510
7535586
10265275
3110765
2729689
Полная себесто-
имость работ, услуг
15356321
15235718
20679442
5323121
5443724
Из приведенных данных видно, что прямые материальные затраты в
составе себестоимости работ и услуг основных цехов на данном предприятии
в отчетном 2017 году увеличились по сравнению с 2015 годом на 3110765 руб.
и на 2729689 руб. по сравнению с 2016 годом.
Так, увеличение затрат по статье « Сырье и материалы» в 2017 году по
сравнению с 2015 годом составляет 51089866 руб., а по сравнению с 2016 годом
1305565 руб.
Увеличение затрат по статье «Топливо и энергия» в 2017 году по
сравнению с 2015 годом составило 1202123 руб., а по сравнению с 2016 годом
1012668 руб.
Увеличение затрат по статье «Прочие материалы» в 2017 году по
сравнению с 2015 годом на 818775 руб., а по сравнению с 2016 годом на 411455
руб.
Такое изменение в составе материальных затрат, связано с
увеличением объемов производства продукции, что соответственно привело к
увеличению материалов, топлива и электроэнергии.
Также можно сказать, что наибольший удельный вес в общей суммы
материальных затрат, занимает стоимость израсходованных материальных
ценностей, используемых для бесперебойной работы основного производства,
т.е. бесперебойного производства продукции и прочие материалы.
51
Для анализа изменений элемента «Материальные затраты» в общей
сумме затрат основных производств, необходимо произвести анализ динамики
материалоемкости услуг и работ данного предприятия за анализируемый
период 2015-2017 гг.
Данные анализа материалоемкости работ, услуг приведены в таблице
6.
Таблица 6
Динамика материалоемкости произведенных работ, услуг
ООО «ПошивАрт» за 2015-2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклоне-
ние
(+; -)
Темпы
прироста
%
Материальные затраты
7154510
7535586
10265275
3110765
2729689
Объем произведен-ной
продукции, оказанных
услуг и выполненных
работ
17453842
16850496
22602999
5149157
5752503
Материалоемкость (руб.)
0,410
0,447
0,454
0,044
0,007
Как видно из таблицы 6 материалоемкость в отчетном периоде
увеличилась по сравнению с расчетным периодом 2015 года на 0,044 руб.
(10,73%).
Увеличение материальных затрат в 2017 году по сравнению с 2015 годом
на 43,48%, а по сравнению с 2016 годом на 36,22%, в связи с увеличением
объемов производства и реализации продукции на анализируемом
предприятии, а также при обслуживании основных подразделений,
материалоемкость в 2017 году увеличилась на 0, 044 руб., по сравнению с 2015
годом, а по сравнению с 2016 годом на 0, 007 руб.
Наряду с материалами, заработная плата является еще одной из
важнейших статей себестоимости продукции. работ и услуг. Она характеризует
величину затрат труда в процессе производства работ и услуг, его трудоемкость.
На данном предприятии заработная плата занимает больший удельный
вес в себестоимости продукции, услуг и работ. Несмотря не сложный период в
деятельности предприятия, на неритмичную и нестабильную работу,
52
руководство предприятия приняло ответственное решение по сохранению всего
квалифицированного персонала.
Под анализом трудовых затрат следует понимать анализ затрат основной
и дополнительной зарплаты производственных рабочих в себестоимости
продукции или так называемой прямой заработной платы. Данные для анализа
трудовых затрат на производство работ и услуг основного производства
приведены в таблице 7.
Таблица 7
Анализ затрат на оплату труда на
ООО «ПошивАрт» за 2015-2017 гг.
Статьи
затрат
Фактический объем работ,
услуг за отчетный период
Отклонение (+;-)
Абсол.
откл.,
руб.
в % к 2017 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
по
статье
%
по
полной
себес-ти
%
Зарплата
основная ППП
3541068
3486404
4697715
1156647
83,50
22,72
Дополнительная
зарплата ППП
743346
714083
927093
183747
16,50
4,48
Итого: трудовые
затраты
4284414
4200487
5624808
340394
49,64
27,20
Полная
себестоимость
работ, услуг
15356321
15235718
20679442
5323121
-
-
Как видно из данных таблицы 7 за отчетный период 2017 года затраты
на заработную плату в себестоимости произведенных расходов увеличились на
340394 руб. (31,29%) по сравнению с трудовыми затратами 2015 года, в связи с
увеличением объема продукции, но и еще с увеличением размера МРОТ.
В общем объеме себестоимости произведенных расходов основными
подразделениями, удельный вес трудовых затрат составляет 27,20 %, в том
числе по статье «Основная заработная плата производственных рабочих» –
83,50%, а по статье «Дополнительная заработная плата производственных
рабочих» – 16,50%.
Наряду с основными затратами, связанными непосредственно с
выполнением работ или оказанием услуг основными и вспомогательными
подразделениями, в себестоимости, большой удельный вес занимают расходы
53
по обслуживанию производства и управлению. При калькулировании
себестоимости услуг основных и вспомогательных производств, по оказанным
услугам и выполненным работам, большое значение имеет расчет сумм
косвенных расходов. Основными видами комплексных косвенных расходов
являются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые
расходы.
Перед анализом комплексных расходов стоят следующие задачи:
составление смет расходов;
контроль исполнения сметы;
выявление причин отклонения от сметы;
изыскание резервов их снижения. [16,c.325]
На изменение плановой сметы комплексных расходов оказывают
влияние, как нарушение сметы расходов, так и изменение объема и структуры
производства. Данные для анализа расходов по обслуживанию производства и
управлению на один рубль товарной продукции (работ, услуг) приведены в
таблице 8.
Таблица 8
Анализ косвенных производственных затрат
ООО «ПошивАрт» за 2015-2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение
(+;-)
2017 г.
от
2015 г.
2017 г.
от
2016 г.
Цеховые расходы
(руб.)
245800
251680
247735
4935
3945
Итого: косвенные
производственные
затраты
245800
251680
247735
4935
- 3945
Объем произведен-
ной продукции, ока-
занных услуг и
выполненных работ
17453842
16850496
22602999
5149157
5752503
Расходы по обслужи-
ванию производства
и управлению цехов
на 1 руб. ТП. (руб.)
0,014
0,015
0,010
-0,004
-0,005
Анализируя цеховые расходы в 2017 году, можно определить, что они