83
изводственного участка Московка составляют затраты на оплату труда –
69,5% и, соответственно, наибольшее абсолютное отклонение от плановых
показателей также формируется по данному элементу затрат. Рассмотрим
более детально затраты на оплату труда, определим абсолютное и относи-
тельное отклонение фактических показателей от плановых значений, опре-
делим вес каждого элемента затрат в общей сумме затрат на оплату труда
(таблица 3.2).
Таблица 3.2 – Расшифровка плановых и фактических затрат на оплату тру-
да за 2018 год
Наименование бюджет-
ного показателя
План,
млн.
руб.
Факт,
млн.
руб.
Абсолютное
отклонение,
млн. руб.
Относитель-
ное отклоне-
ние, %
Структура за-
трат, %
План
Факт
Затраты на оплату труда,
всего
42,618
51,042
8,424
119,7
100
100
ФОТ списочного состава
38,783
44,441
5,658
114,5
91,02
87,08
ФОТ несписочного со-
става
0,05
0,176
0,126
352
0,11
0,34
выплаты социального ха-
рактера
0,779
1,497
0,718
192,2
1,83
2,93
корпоративная поддерж-
ка в приобретении жилья
0,401
0,959
0,558
239,2
0,94
1,87
оплата проезда железно-
дорожников по личным
надобностям
0,293
0,268
-0,025
91,5
0,68
0,53
отчисления на ДМС
0,228
0,438
0,21
192,1
0,53
0,86
отчисления в НПФ
1,998
2,222
0,224
111,2
4,69
4,35
остальные затраты на оп-
лату труда
0,086
1,041
0,955
1210,5
0,2
2,04
Как видно из таблицы 3.2 основное превышение над бюджетными па-
раметрами сложилось по элементу затрат – фонд оплаты труда списочного
84
состава работников – 5,658 млн. руб. (114,58%).
Расходы на отчисления на социальные нужды составили 14,629 млн.
руб. при плане 14,698 млн. руб. (100,5% выполнения плановых показате-
лей).
Перерасход по материалам составил 4,909 млн. руб.; при плане 4,730
млн. руб. перерасход составил 0,179 млн. руб. (103,8% к плану).
Прочие материальные затраты при плане 1,438 млн. руб. фактические
расходы составили 1,438 млн. руб. (100% к плановым показателям).
Прочие затраты в производственном участке Московка за 2018 год со-
ставили 0,871 млн. руб. при плане 0,871 млн. руб. (100% к плановым показа-
телям).
Плановые и фактические доходы производственного участка Москов-
ка за 2018 год представлены в таблице 3.3.
Таблица 3.3 – Доходы производственного участка Московка за 2018 год.
Наименование
показателей
Ед.изм.
Факт
2017
год
План
2018
год
Факт
2018
год
+/- к
плану
% к
плану
+/- к
отчету
% к
отчету
Доходы всего
млн.
руб.
102,086
87,183
91,925
4,742
105,4%
-10,2
90,0%
в т.ч доходы от
ремонта уст-
ройств безопас-
ности сервисным
компаниям
млн.
руб.
94,681
86,000
90,000
4,000
104,7%
-4,7
95,1%
в т.ч доходы от
ремонта уст-
ройств безопас-
ности сторонним
контрагентам
млн.
руб.
1,550
1,183
1,925
0,742
162,8%
0,4
124,2%
85
в т.ч. от реали-
зации металло-
лома
млн.
руб.
5,855
0,000
0,000
0,000
-
-5,9
0,0%
Доходы за 12 месяцев 2018 года были выполнены и составили 91,925
млн.руб. ( План 87,183 млн. руб или 105,4 % к плану)
В том числе:
- от сервисных компаний доход составил 90 млн. руб., что больше на
4 млн.руб. к доведенному плану (план 86 млн. руб);
- от сторонних клиентов доход составил 1,925 млн. руб., при плане
1,183 млн.руб с перевыполнением на 0,742 млн. руб.
Прибыль за 12 месяцев 2018 года составила 18,479 млн.руб. при плане
22,396 млн.руб.
Стоит заметить, что в 2018 были заключены договора со сторонними
организациями, такими как ООО ГП «ОмскДорСнаб», АО «КрЭВРЗ, АО
«НЭРЗ» , что заметно увеличило прибыль производственного участка. Также
значительную долю доходов составляет ремонт сервисным компаниям (ООО
«ЛокотехСервис», ООО «СТМ Сервис») в 2018 году перевыполнение плана
сложилось засчет превышение плана программы ремонта по периодическим
регламентным работам, поверке, а также дополнительных работ вне специ-
фикации к договору.
Рентабельность производственного участка Московка расчитывается
как:
Р= Прибыль / Расходы (3.1)
Таким образом рентабельность за 2018 года производственного участка
Московка не была выполнена и составила 25,52%, при плане 34,56%.
За 2018 год в производственном участке Московке кредиторская и де-
биторская задолженности отсутствуют.
Таким образом исходя из проведенного финансового анализа за 2018
86
год можно сделать следующий вывод: доходы выполнены, но не выполнены
расходы за счет расходов за оплату труда, в связи с этим не были выполнена
прибыль и рентабельность производственного участка Московка.
3.3 Рекомендации по внесению изменений в методику планирования
затрат
Проведем сравнительный анализ плановых и фактических показателей те-
кущих расходов в 2018 году с целью выявления недостатков методов планирова-
ния, а также причин перерасхода.
Проанализируем причины отклонения фактических показателей от
бюджетных параметров с целью устранения данных расхождений. Данные
несоответствия могут сложиться по двум наиболее вероятным причинам:
первое – неверное применение методики разработки плановых показателей,
второе – перерасход, либо экономия фактически сложившихся затрат. Уста-
новим причины отклонения:
1) Неучтенная численность работников при планировании фонда зара-
ботной платы.
Расчет численности производственного участка ведется согласно ут-
вержденных нормативов численности структурных подразделений ОАО
«РЖД». При расчете численности рабочих, необходимых для выполнения
программы технического обслуживания и ремонта устройств безопасности
необходимо руководствоваться Распоряжением ОАО «РЖД» от 20.02.2014 г.
№ 467р «Об утверждении временных норм времени на слесарные работы по
ремонту устройств безопасности при техническом обслуживании и ремонте
локомотивов и моторвагонного подвижного состава» [35], сборником типо-
вых норм времени на слесарные работы, а также местными нормами, разра-
ботанными на основании проведенных хронометражей [23]. Кроме расчета
численности на необходимый объем утвержденной центральной дирекцией
87
по ремонту тягового подвижного состава программы ремонта необходимо в
расчетах учитывать объем периодических регламентных работ (ПРР). В дан-
ном случае расчет ведется на основании Распоряжения от 19.10.2015 г. №
2483 «Об утверждении Нормативов трудоемкости на техническое обслужи-
вание и ремонт устройств безопасности, установленных на локомотивах», а
также Распоряжение «Об утверждении норм времени на техническое обслу-
живание и ремонт устройств безопасности при техническом обслуживании и
ремонте локомотивов, моторвагонного и специального самоходного подвиж-
ного состава» №834 от 27.04.2017 г. [37]
Следующим шагом расчета численности является расчет старших мас-
теров, мастеров производ согласно нормам управляемости (Нормы управ-
ляемости для мастеров участков производства, бригадиров (освобожденных)
предприятий железнодорожного транспорта локомотивного хозяйства от
29.09.2009 г.) [38].
Затем производится расчет работников аппарата управления производ-
ственного участка Московка. Расчет экономистов ведется на основании нор-
мативов численности экономистов в структурных подразделениях ОАО
«РЖД» от 09.09.2004 г. [39]
Расчет количества инженеров по организации и нормированию труда
ведется на основании нормативов численности инженеров по организации и
нормированию труда и нормам времени на работы, выполняемые ими на
предприятиях железнодорожного транспорта в соответствии с указанием
МПС России от 21.07.00 № Ш-2060у.[40]
Согласно перечисленным методикам расчетная численность производ-
ственного участка Московка на 2018 год составила 127 человек, при этом
фактическая численность составляет 137 человек.
Данная методика расчета численности не учитывает объемы работ, свя-
занные с ремонтом устройств безопасности при внеплановом ремонте локо-
мотивов.
88
Итоговая программа ремонта производственного участка Московка в
2018 году в приведенных единицах представлена в таблице 3.4 (за приведен-
ную единицу ремонта принята трудоемкость. Перевод трудозатрат в приве-
денные единицы осуществляется путем умножения работ в физических еди-
ницах на норму времени чел.-час.).
Таблица 3.4 – Итоговая программа ремонта производственного участка
Московка в 2018 году в приведенных единицах
Наименование
показателей
Ед.изм.
Отчет
2017 год
План
2018 год
Факт
2018 год
+/- к
плану
% к
плану
+/- к
факту
% к
факту
Приведенная
программа ре-
монта тягового
подвижного со-
става в том чис-
ле
привед.
ед.
5313,567
5362,749
5463,894
101,145
101,89%
150,3
102%
Основная про-
грамма ремонта
привед.
ед.
5047,897
5094,619
5190,694
96,075
101,89%
142,8
102%
Внеплановая
программа ре-
монта
привед.
ед.
265,67
268,13
273,2
5,07
101,89%
7,53
102%
Согласно проведенному расчету объем внеплановых ремонтов локомо-
тивов в 2018 году составил 273,2 приведенных единицы.
Таким образом, можно сказать, что данный объем работ составляет
приблизительно 4 – 5% от утвержденного центральной дирекцией по ремон-
ту тягового подвижного состава. Предлагаю на этапе расчета численности
ремонтного локомотивного депо Московка учитывать данную поправку. В
результате плановая численность рабочих, занятых в ремонте устройств
безопасности увеличится в среднем на 5 человек.
Предлагаю внести изменения в методику расчета численности в части
учета объемов работ на неплановые ремонты электровозов. Определим неуч-
тенную сумму за год при расчетах планового фонда оплаты труда:
89
/1000000ЧСрЗпл12ФОТ
внеплан
, (3.2)
где СрЗпл – среднемесячная заработная плата работников производст-
венного участка Московка в 2018 году, руб.;
Ч
внеплан
= 5 – расчетная численность работников, необходимых для вы-
полнения внеплановых ремонтов электровозов, чел.
ФОТ = 12*31537,00*5/1000000 = 1,892 млн.руб.
2) Расчет заработной платы работников ремонтного локомотивного де-
по Московка производится на основании Методики расчета заработной пла-
ты в ОАО «РЖД» от 28.10.2013 г. № 363. Данная методика не предусматри-
вает учет выплат стимулирующего характера, таких как доплата за руково-
дство бригадой, надбавка за класс квалификации и профессиональное мас-
терство, надбавка за присвоенные классные звания [19].
Предлагаю производить расчет выплат стимулирующего характера при
формировании бюджетных показателей. Данный расчет будет выглядеть сле-
дующим образом:
Доплата за руководство бригадой составляет 10% при руководстве бри-
гадой численностью 5 и более человек [33]. Согласно организационной
структуре производственного участка Московка, представленной в Прило-
жении Д, количество бригадиров составляет 4 человека, хотя Произведем
расчет доплаты за руководство бригадой, неучтенной при планировании
фонда оплаты труда:
/1000000ЧСрЗпл%1012
бриг
ДоплБриг
, (3.3)
где Ч
бриг
= 4 – численность бригадиров, получающих доплату за руко-
водство бригадой, чел.
ДопБриг=12*10%*31537*4/1000000 = 0,151 млн.руб.
Надбавка за присвоенные классные звания согласно пп. 6.5. Методики
расчета заработной платы в ОАО «РЖД» от 28.10.2013 г. № 363 составляет
25% от должностного оклада [32]. В производственном участке Московка
90
данная доплата была присвоена 4 работникам. Таким образом, за год получа-
ем:
/1000000ЧСрЗпл%2512
класс
ДоплКласс
, (3.4)
где Ч
класс
= 4 – численность работников, получающих доплату за класс-
ные звания
ДоплКласс = 12*25%*31537*4*1000000 = 0,378 млн.руб.
Таким образом, на основании рассмотренных предложений предлагаю
скорректировать расчетные плановые показатели на будущие периоды с уче-
том рассмотренных выше изменений. В таблице 3.5 представлены получен-
ные результаты по изменению плановых годовых показателей.
Таблица 3.5 – Внесение изменений в расчет планового фонда оплаты труда
списочного состава
Предложение
Сумма,
млн. руб.
1. Учет численности работников, необходимых на выполнение
внеплановых ремонтов
1,892
2. Учет выплат стимулирующего характера
0,529
2.2 Доплата за руководство бригадой
0,151
2.3 Надбавка за присвоенные классные звания
0,378
Итого:
2,421
Таким образом, необходимо увеличить плановый фонд оплаты труда на
2,421 млн. руб. с целью корректного отражения фактических затрат.
Согласно таблицы 3.2 перерасход по фонду оплаты труда работников,
не входящих в списочный состав, составляет 0,126 млн. руб. (или 352% от
планового значения). Данное расхождение сформировалось в результате воз-
никновения незапланированных расходов в связи с заключением договора №
9 от 21.01.2018 г. «Об оказании услуг по подшивке архивных документов ре-
монтного локомотивного депо Московка за 2014 – 2015 гг.». Сумма, указан-
ная в договоре, в размере 120 тысяч рублей не была учтена при формирова-
91
нии бюджетных производственного участка Московка в 2015 году. Предла-
гаю внести дополнения в методику планирования фонда оплаты труда, учи-
тывающие сумму договоров гражданско-правового характера на оказание ус-
луг по подшивке архивных документов.
Согласно таблицы 3.2 выплаты социального характера, фактически
сложившиеся в 2018 году, превышают план на 0,718 млн. руб. (192,2% к пла-
ну). Согласно Распоряжению ОАО РЖД от 03.05.2005 г. №597р «О порядке
формирования средств для выплат социального характера в бюджетах фи-
лиалов ОАО «РЖД» [41], в производственном участке Московка принят пе-
речень выплат социального характера. На основании данного перечня при
составлении плана затрат на оплату труда должны быть учтены следующие
пункты: выплаты единовременного поощрения при увольнении работника
впервые из Компании в связи с уходом на пенсию (в том числе, по инвалид-
ности); суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок на са-
наторно-курортное лечение, оздоровление работников; материальная по-
мощь, предоставляемая отдельным работникам по семейным обстоятельст-
вам, на погребение и т.д.; выплаты выходного пособия и выплаты уволенным
работникам на период трудоустройства при увольнении по сокращению чис-
ленности или штатов; выплаты пособия работающим инвалидам труда, полу-
чившим инвалидность по увечью по вине Компании; единовременная денеж-
ная помощь при возвращении на производство уволенных в запас военно-
служащих; суммы, выплачиваемые работникам при уходе в ежегодный опла-
чиваемый отпуск в виде материальной помощи на лечение.
Проанализировав проведенный расчет плановых выплат социального
характера на 2018 год, сравнив результаты с фактически сформировавшими-
ся показателями, можно сделать выводы, что не учтены выплаты единовре-
менного поощрения при увольнении четырех работников в связи с уходом на
пенсию. Согласно пп. 7.23 Коллективного договора ОАО «РЖД» на 2017 –
2019 годы, единовременное поощрение при увольнении работников на пен-
92
сию при стаже работы в Компании выплачивается в следующих размерах
(таблица 3.6) [18]:
Таблица 3.6 – Размер единовременного поощрения при увольнении на пенсию
Мужчины
Женщины
Размер выплаты
от 5 до 10 лет
от 5 до 10 лет
месячный заработок
с 10 до 20 лет
с 10 до 15 лет
двухмесячный заработок
с 20 до 25 лет
с 15 до 20 лет
трехмесячный заработок
с 25 до 30 лет
с 20 до 25 лет
четырехмесячный зара-
боток
с 30 до 35 лет
с 25 до 30 лет
пятимесячный заработок
свыше 35 лет
свыше 30 лет
шестимесячный зарабо-
ток
Рассчитаем неучтенную сумму согласно данных таблицы 3.4. Получен-
ные результаты сведем в таблицу 3.7.
Таблица 3.7 – Расчет выплат при увольнении на пенсию
Работник
Стаж работы, лет
Расчет, руб.
мужчина
26
31537*4 = 126148
женщина
32
31537*6 = 189222
женщина
27
31537*5 = 157685
мужчина
36
31537*6 = 189222
Итого:
661277
При этом плановые значения по элементу затрат «выплаты социально-
го характера» увеличатся на 0,661 млн. руб.
Таким образом, предлагаю при формировании бюджета затрат работ-
никам отдела кадров вести организационную, планомерную работу с рабо-
чими депо с целью владения необходимой информацией.
Затраты на материалы в производственном участке Московка в 2018
году составили 4,909 млн. руб. при плане 4,73 млн. руб. Перерасход сложил-
ся на 0,179 млн. руб. (или 103,4%). Данное расхождение вызвано следующи-
ми особенностями планирования: