45
Бухгалтер по учету денежных средств ведет счета по учету денежных
средств на расчетном счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира
предприятия, выдает и принимает денежные средства в кассе.
Кроме этого, в составе бухгалтерии выделена бухгалтерия обособленных
подразделений, в состав которой входят 2 специалиста: заместитель главного
бухгалтера и бухгалтер. В обязанности сотрудников данного отдела входят
составление и своевременное предоставление первичной учетной документации
по структурным обособленным подразделениям, а также выполнение иных
поручений главного бухгалтера.
Приведем информацию о системе бухгалтерского и налогового учета в
ООО «КВАДРАТ» (табл. 3).
Таблица 3
Характеристика бухгалтерского и налогового учета в ООО «КВАДРАТ»
Элемент учетной
системы
Характеристика в ООО «КВАДРАТ»
1
2
Форма ведения учета
Журнально-ордерная автоматизированная с
применением программных продуктов 1С:Предприятие,
1С:Управление производственным предприятием,
1С:КОРП, 1С: Зарплата и управление персоналом
Принцип организации
бухгалтерского учета
Отдельное подразделение, возглавляемое главным
бухгалтером
Налоговый режим
Общий режим налогообложения
Уровень централизации
учета
Учет централизован частично (часть операций
выполняется в структурных подразделениях)
Учетная политика для
целей бухгалтерского
учета
Положение по бухгалтерскому учета и учетной
политики для целей бухгалтерского учета на 2017 г.,
утвержденное приказом директора №281 от 29.12.2016
г.
Учетная политика для
целей налогового учета
Положение обучетной политики для целей налогового
учета на 2017 г, утвержденное приказомдиректора
№377 от 31.12.2016 г.
46
продолжение Таблицы 3
1
2
Структура учетного
отдела
Территориально разделена на бухгалтерию головной
организации и бухгалтерию структурных обособленных
подразделений. Обособленные подразделения,
сформированные в виде юридических лиц, имеет
самостоятельный баланс и формируют отчетность.
Функциональное разделение обязанностей учетных
работников головной организации и структурных
подразделений не разграничены
График
документооборота
Утверждендиректором отдельным приказом от 12
января 2017 г.
Рабочий план счетов
Разработан, приведен в приложение №1 к учетной
политике
Уровень существенности
Объекты бухгалтерского учета, составляющие более
5% валюты баланса, подлежат обособленному
раскрытию в отчетности
Производственный
контроль
Частично осуществляется руководителями структурных
подразделений
Финансовый контроль
Осуществляется постоянно действующей ревизионной
комиссией и ежегодно проводимым внешним
аудиторским контролем
Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с
законодательствомРоссийской Федерации, федеральный закон от 06.12.2011 г. №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете», приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н
«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ», а также учетной политикой, которая утверждена
приказомдиректора ООО«КВАДРАТ».
Производственный и бухгалтерский учет ведется в информационной
системе, которая объединяет следующие приложения 1С:Предприятие 8.3,
Управление производственным предприятием 8.3, КОРП 8.3, Зарплата и
управление персоналом 8.3. В отчетном году активно заводились новые
пользователи и к концу 2017 года в системе насчитывалось30пользователей.
Одновременно в системе работает около 20 сотрудников. Реализован доступ к базе
1С в режиме реального времени для пользователей удаленных офисов.
Структура корпоративной локально-вычислительной сети на конец 2017
года: 2 сервера,50 автоматизированных рабочих мест пользователей, 25принтеров
47
(из них 14 сетевых многофункциональных устройства). Все пользователи ЛВС
входят в домен reddon.local и имеют зарегистрированные права пользователей.
Доступ к системе Интернет безлимитный, скорость доступа 10 Mb/c.
Бухгалтерская отчетность по результатам финансово-хозяйственной
деятельности за 2017 год аудиторами проверена, признана достоверной.
В целях своевременного и правильного формирования показателей
деятельности ООО«КВАДРАТ», а также для формирования бухгалтерской и
налоговой отчетности в соответствии с действующим законодательством РФ
разрабатывается главным бухгалтером и утверждается директором учетная
политика ООО «КВАДРАТ» в целях бухгалтерского учета и учетная политика
ООО «КВАДРАТ» в целях налогового учета. В ООО «КВАДРАТ» положение о
бухгалтерии не разработано.
Основные положения учетной политики ООО«КВАДРАТ» на 2017г.
приведены ниже в табл. 4.
Таблица 4
Положения учетной политики ООО«КВАДРАТ» на 2017 г. для целей
бухгалтерского учета
Положение учетной
политики
Выбранный вариант
1
2
Амортизация основных
средств и НМА
Линейным способом
Переоценка основных
средств и НМА
Регулярной переоценке по текущей
(восстановительной) стоимости подлежат:
- земельные участки;
- объекты природопользования;
- здания, строения, помещения;
- производственное оборудование;
- торговое оборудование;
- транспортные средства.
Переоценка НМА не производится.
48
продолжение Таблицы 4
1
2
Стоимостной лимит МПЗ
Не относятся к основным средствам и отражаются в
бухгалтерском учете и отчетности в составе
материально-производственных запасов активы
стоимостью не более 100 000 руб.
Оценка принятия МПЗ
По фактической себестоимости без использования
счетов 15 и 16
Оценка списания МПЗ
По средней взвешенной себестоимости
Переоценка
первоначальной
стоимости МПЗ
Не производится
Учет спецодежды
Перечень спецодежды утвержден приказомдиректора.
Стоимость спецодежды со сроком эксплуатации не
более 12 месяцев списывается в затраты
соответствующего производства (расходы на продажу)
на дату передачи специальной одежды в эксплуатацию
Финансовые вложения
Корректировка стоимости финансовых вложений, по
которым текущая рыночная стоимость определяется,
производится ежемесячно
Учет процентов по
кредитам и займам
Дополнительные расходы по займам (кредитам)
включаются в состав прочих расходов в момент их
возникновения
Резервы
Создается резерв по сомнительным долгам
Выручка
Для признания выручки по договору, сроки начала и
окончания работ по которому приходятся на разные
отчетные годы, способом «по мере готовности»
организация определяет степень завершенности работ
на отчетную дату как долю, которую составляет объем
выполненных работ в натуральном выражении в
общем объеме работ по договору, по определенной
формуле.
Выручка по договору, признаваемая в отчетном
периоде, определяется как доля от общей выручки по
договору, соответствующая степени завершенности
работ, за вычетом выручки, признанной в предыдущих
отчетных периодах, по определенной формуле.
База распределения
общепроизводственных
расходов
Общепроизводственные расходы распределяются
между объектами калькулирования себестоимости
пропорционально прямым статьям затрат
Списание
общехозяйственных
расходов
Общехозяйственные расходы в качестве постоянных
ежемесячно списываются дебет счета 90 «Продажи»
Косвенные затраты в
виде общих расходов
организации
На исполнение всех договоров продаж
распределяются между покупателями
пропорционально сумме прямых затрат,
осуществленных в отношении каждого из договоров
продаж за отчетный период
49
продолжение Таблицы 4
1
2
Первичные учетные
документы
Все первичные документы составляются в момент
совершения хозяйственной операции по формам,
предусмотренным Альбомами унифицированных форм
первичной документации, перечень которых отражен в
Приложение №2 к учетной политике. Самостоятельно
разработанные организацией формы первичных
учетных документов отражены в Приложении №3 к
учетной политике.
Регистры
бухгалтерского учета
Регистры учета формируются в информационной базе
организации. Образцы регистров не закреплены в
учетной политике
Инвентаризация
Инвентаризация активов и обязательств проводится по
распоряжению руководителя организации в случаях,
когда проведение инвентаризации обязательно, и в
порядке, определенном Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденными Приказом Минфина
России от 13.06.1995 № 49
Первый раздел учетной политики включает общую информацию об
организации бухгалтерского учета ООО «КВАДРАТ» (Общие положения).
Деятельность бухгалтерской службы и распределение обязанностей
должны определятся в соответствии с положением о бухгалтерской службе
организации. ООО «КВАДРАТ» соответствующее положение в качестве
локального нормативного акта не разработано и не утверждено, бухгалтерский
учет организуется и ведется в соответствии с общими требованиями,
установленными документами системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета, принятыми на федеральном уровне. Также могут
применяться отраслевые и ведомственные нормативные акты.
Приложениями к учетной политике утвержден перечень и образцы
первичной учетной документации, которые не предусмотрены Альбомами
унифицированных форм.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета ООО«КВАДРАТ» содержит все
необходимые для ведения бухгалтерского учета синтетические и аналитические
50
счета.
Второй раздел учетной политики компании, содержащий
методологические аспекты бухгалтерского учета, отражает правила
бухгалтерского учета активов, обязательств, доходов и расходов ООО
«КВАДРАТ».
Существенным недостатком учетной политики ООО«КВАДРАТ» является
ее плохая структурированность. Так, в учетной политике не выделены
организационный, технический и методический разделы. Отсутствует разбиение
абзацев на статьи. Кроме этого, учетная политика не обновлялась на 2017 г., в ее
тексте присутствуют ссылки на 2014-2016 гг.
Эффективность функционирования учетной системы и применяемых
методов следует оценивать, исходя из их влияния на успех деятельности
хозяйствующего субъекта, так как учет не является самоцелью, он служит
средством для достижения успеха в бизнесе.
Проведем анализ учетной политики ООО«КВАДРАТ».
Организационные аспекты не полностью отражены в учетной политике
исследуемой организации. Так как ООО «КВАДРАТ» выдает денежные средства
под авансовый отчет, следует установить перечень лиц, которым можно выдать
деньги из кассы. Отсутствуют сведения о лицах, уполномоченных подписывать
первичные бухгалтерские документы, учетные регистры, графики
документооборотов. Также отсутствуют сведения о комиссии, в ведение которой
находятся вопросы использования основных средств. Основные средства играют
существенную роль в деятельности организации, поэтому необходимо выполнять
все требования за эффективностью их учета. Серьезным недостатком является
отсутствие информации о внешнем и внутреннем финансового контроля в
организации. Данное обстоятельно является нарушением Закона №402-ФЗ, в
соответствии с которым организация обязана организовывать и осуществлять
внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.Закон № 402-
51
ФЗ не описывает, как и в каком объеме должен проводиться внутренний контроль.
Однако понятно, что он должен быть достаточным для обеспечения
достоверности фактов хозяйственной жизни и бухгалтерской (финансовой)
отчетности организации. Минфин РФ разработал общие рекомендации для
хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего
контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности
(информация Минфина России № ПЗ-11/2013)
1
.
Технические аспекты учетной политики ООО«КВАДРАТ» является
наиболее полный, но также требуют небольших доработок. В частности, порядок
проведения инвентаризации требует методологической доработки (следует
отразить состав комиссии, полномочия ее членов, а также хозяйственные
операции отражения результатов инвентаризации), не указана номенклатура дел
для учетных работников.
Методические вопросы формирования учетной политики включают в себя
способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на данные
бухгалтерской отчетности, поэтому данный аспект учетной политики особенно
важен. Методологическая часть учетной политики ООО«КВАДРАТ» требует
существенной доработки. В частности, отсутствуют сведения о порядке оценки
НМА, списания дебиторской задолженности, распределения прибыли и признания
убытков и так далее.
Таким образом, организационно-технические недостатки выражены в
отсутствие ряда документов, которые должны разрабатываться и утверждаться
наряду с разработкой учётной политики. Так, в ООО «КВАДРАТ» отсутствуют
следующие документы: положение о бухгалтерии, перечень должностных лиц,
имеющих право получать под отчет наличные денежные средства, порядок
1
Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим
субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведение
бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности» // СПС
«КонсультантПлюс».
52
списания безнадёжной дебиторской и кредиторской задолженности и другое.
В учётной политике не были утверждены методики оценки отдельных
видов активов, особенности их синтетического и аналитического учёта; не
полностью освещены правила организации. Компания не уделяет внимания
вопросам минимизации налогов. Поэтому, в целях повышения эффективности
ведения бухгалтерского учёта ООО«КВАДРАТ» необходимо доработать
документационное обеспечение учетной политики, предусмотреть в учетной
политике создание резервов.
2.3.Состояние компьютеризации аудиторской деятельности в ООО
«КВАДРАТ»
Аналитическая деятельность в ООО «КВАДРАТ» организуется по
следующим этапам:
1) уточняется объект изучения (проблема), цель и задачи аналитических
процедур, составляется план аналитических работ;
2) формируется система аналитических показателей, при помощи которых
на следующих этапах будет дана характеристика производственно-
экономического процесса;
3) определяются информационные источники, осуществляется их сбор,
сверка на точность и систематизация, в случае необходимости показатели
корректируются в сопоставимый вид;
4) анализируются показатели на основе различных методик анализа
(оценка финансового состояния) и сопоставления фактического материала с
плановыми показателями.
Ответственность за финансовое планирование несет заместительдиректора
по экономике, который возглавляет экономический отдел. В данное
подразделение входят финансовый отдел и бухгалтерия. В финансовом отделе
занимаются анализом инвестиционных проектов, разрабатывают бизнес-планы,
53
бюджеты и среднесрочные и долгосрочные планы развития ООО «КВАДРАТ».
Среднесрочные и долгосрочные планы образуют стратегический план развития
компании.
Между стратегическим планом, бизнес-планом (инвестиционные
проектами) и бюджетами компании прослеживается взаимосвязь (рис. 8). Таким
образом, в ООО «КВАДРАТ» выстроена интегрированная система планирования
и контроля, включающая в себя подсистему стратегического планирования,
бизнес-планирования и бюджетирования.
Система планирования обеспечивается за счет высокотехничных
программных продуктов на базе приложений 1С, разработанных специально для
ООО «КВАДРАТ». Специфика данные программных продуктов являются
коммерческой тайной ООО «КВАДРАТ».Основная цель использования системы -
повысить качество и точность планирования при оказании услуг и выполнении
работ за счет консолидации, контрольных процедур и оптимизации
управленческой информации по всем блокам ООО «КВАДРАТ».
Рисунок 8 - Интегрированная система планирования и контроля в
ООО «КВАДРАТ» в условиях компьютеризации
54
Фактически информационная система связывает территориально-
распределенную компанию в единое информационное целое. Где бы ни
находились подразделения, их сотрудники могут работать с единой
корпоративной информацией. В первую очередь система предназначена для
менеджеров высшего и среднего звена, руководителей и сотрудников
производственных, сбытовых и финансово-экономических служб.
ВООО «КВАДРАТ» разработан стандарт «Система сценарного
планирования финансово-хозяйственной деятельности ООО«КВАДРАТ» на
трехлетний период». Данный стандарт определяет механизм формирования на
основе стратегии развития организации, трехлетнего прогноза финансово-
хозяйственной деятельности ООО«КВАДРАТ»в зависимости от конъюнктуры цен
на табачном рынке.
Сценарный принцип планирования позволяет регулировать уровень затрат
базового прогноза в зависимости от изменения спроса на отраслевом рынке, за
счет регламентированного распределения дополнительных источников в случае
более благоприятного сценария и компенсации дефицита бюджета в случае
неблагоприятных ситуаций.
При последующем планировании утвержденные ранее прогнозные оценки
финансово-хозяйственной деятельности второго и третьего года трехлетнего
периода корректируются в связи с изменением макроэкономических показателей и
приоритетов развития компании и становятся основой следующей трехлетки с
ежегодным добавлением к ним прогнозной оценки следующего третьего года.
Последовательность этапов планирования отражена в сетевом графике,
который является неотъемлемой частью стандарта. План текущего года
представляет из себя систему бюджетов ООО «КВАДРАТ». Составлением
бюджетов занимаются финансовый отдел во главе с главным
финансистом,проектный отдел и отдел продаж.
В ООО «КВАДРАТ» с0ставляются следующие бюджеты текущего года: