65
нормативного акта в качестве внешнего фактора предопределяет в системе
внутреннего контроля реализацию таких внутренних факторов, как разработка
дополнительной учетной документации по учету запасов, особенности проведения
инвентаризации данных активов. Следовательно, эффективная система
внутреннего контроля должна своевременно и адекватно реагировать на
изменения внешних факторов.
Второе направление совершенствования учета – совершенствование
учетной политики организации в соответствии с изменениями законодательства.
Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные в учетной политике на
предстоящий год способы могут в значительно повлиять на отчетные показатели.
Этот процесс необходимо делать контролируемым. С 01.01.2009 вступило в
действие ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»
1
. Согласно данному
документу изменением оценочных значений является корректировка стоимости
активов или обязательств либо размера погашения стоимости актива.
Большинство организаций эти положения нормативных документов
игнорируют. В связи с этим реального отражения изменения стоимости актива
(обязательства) в бухгалтерском учете пользователям бухгалтерской отчетности
не наблюдается, и при составлении бухгалтерской отчетности необходимо
отражать изменения оценочных значений активов (обязательств).
Отражение изменения оценочных значений в и бухгалтерской отчетности,
во-первых, носит обязательный характер и, во-вторых, не является элементом
учетной политики.
Перечень оценочных значений приведен в ПБУ 21/2008. К ним относятся:
1) создание резервов по сомнительным долгам;
2) создание резервов по снижению стоимости МПЗ;
1
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных
значений» (ПБУ 21/2008)») (ред. от 28.04.2017) // СПС «КонсультантПлюс».
66
3) создание резервов под обесценение ценных бумаг;
4) создание резерва на оплату отпусков;
5) различные сроки полезного использования основных средств;
6) осуществление оценки будущих экономических выгод.
Следовательно, для более реального отражения активов и источников их
формирования организации необходимо применять положения ПБУ 21/2008.
Применение оценочных значений может значительно повлиять на финансовый
результат компании, занизив ее прибыль и сделав компанию менее рентабельной.
Поэтому, прежде чем принять решение о применении оценочных значений,
компания должна оценить экономическую эффективность данного мероприятия.
Важный момент – список оценочных значений является открытым. То есть
у компании могут появиться такие расчетные показатели, которые не упомянуты в
ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» или иных положениях по
бухгалтерскому учету.
В системе бухгалтерского учета для отечественных хозяйствующих
субъектов предусмотрена возможность создавать различные виды резервов. Они
должны создаваться в обязательном порядке для уточнения оценки отдельных
объектов бухгалтерского учета, а также для покрытия предстоящих расходов. В
налоговом учете резервы создаются добровольно (Приложение 6).
Перечни потенциальных резервов в финансовом и налоговом учете,
к сожалению, различаются. В табл. 5 представлена информация о возможности
создания резервов в финансовом учете предприятия.
Для ООО «КВАДРАТ» могут быть рекомендованы создание следующих
резервов:
1) резерва на оплату отпусков;
2) резерва под снижение стоимости материальных ценностей;
3) резерва под обесценение финансовых вложений;
4) резерва предстоящих расходов (на гарантийное обслуживание).
67
Таблица 5
Виды резервов в системе финансового учета хозяйствующего
субъекта
Резервы
Целевое назначение
Бухгалтерские записи
1. Резервы на
оплату отпусков
Является источником выплаты
отпускных, компенсаций за
неиспользованный отпуск и
уплаты взносов во
внебюджетные фонды,
который работодатель создает
в текущем периоде для
использования в будущем.
Формирование:
Д-т счетов 20 (23, 25, 26, 44)
К-т счета 96
Использование:
Д-т счета 96 К-т счетов 70
(69)
1. Резервы под
снижение
стоимости
материальных
ценностей
Создаются в ситуациях, когда
рыночная стоимость запасов
становится ниже их
фактической стоимости
Формирование:
Д-т счета 91/2 К-т счета 14
Восстановление:
Д-т счета 14 К-т счета 91/1
2. Резервы под
обесценение
финансовых
вложений
Создаются в ситуациях, когда
возникают признаки
существенного снижения
стоимости финансовых
вложений
Формирование:
Д-т счета 91/2 К-т счета 59
Восстановление:
Д-т счета 59 К-т счета 91/1
3. Резервы
предстоящих
расходов
Создаются в ситуациях, когда
требуется реализовать на
практике принцип начисления
в учете. Для торговых
организаций целесообразно
создание резервов на
гарантийное обслуживание
Формирование:
Д-т счетов 20, 23, 25 К-т
счета 96
Использование:
Д-т счета 96 К-т счетов 60,
70, 69
С позиции финансового учета, резервы – объективная необходимость,
поскольку они отражают реальное финансовое состояние фирмы.
В международной практике учета создание резервов – обычное явление. Для
отечественных предприятий они тоже становятся реальностью. Следовательно,
формирование резервов в системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов
является чрезвычайно положительным фактором (в первую очередь, с налоговой
точки зрения), несмотря на определенное увеличение трудоемкости учетных
работ. Резервы позволяют равномерно списать соответствующие расходы в
течение отчетного (налогового) периода. Следовательно, организации могут
68
спланировать платежи по налогу на прибыль и, зачастую, снизить размер
налоговых платежей.
Все рекомендованные резервы обязательны для создания в бухгалтерском
учете всемиорганизациями за исключением тех, которые применяют упрощенные
формы бухгалтерского учета. ООО «КВАДРАТ» не является малой формой
предпринимательства, следовательно, обязана создавать вышеперечисленные
резервы для целей бухгалтерского учета.
За несоздание резервов в отношении ООО«КВАДРАТ» могут быть
применены следующие санкции:
А. Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к
бухгалтерской отчетности, чревато штрафами. За такие действия должностному
лицу грозит штраф в размере от 5000 до 10 000 руб. Повторное нарушение грозит
штрафом от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацией на срок от одного года
до двух лет. Данные санкции предусмотрены статьей 15.11 КоАП РФ.
Б. Неправильное отражение в бухгалтерском учете активов и
хозяйственных операций могут признатьгрубым нарушением правил учета
доходов и расходов. Ответственность в этом случае предусмотрена
в пункте 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ
1
.
Если такое нарушение допущено в течение одного налогового периода,
инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если
нарушение обнаружили в разных налоговых периодах, штраф вырастет до 30 000
руб.
В. Возможность получения отрицательного аудиторского заключения в
случаях проведения внешнего аудита.
Следовательно, эффективность создания резервов может быть оценена
возможностью избежания штрафных санкций, перечисленных выше.
1
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от
03.08.2018) // «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
69
3. Внедрение электронного документооборота.
Внедрение системы электронного документооборота целесообразно почти
на каждом предприятии, поскольку позволяет существенно повысить
исполнительскую дисциплину и существенно сократить сроки обработки
документов. Невысокие затраты и возможность адаптации к специфике
деятельности предприятия, делают внедрение системы электронного
документооборота оптимальным решением, позволяющим повысить
производительность труда и эффективность управления.
В настоящее время эффективность внедрения системы электронного
документооборота на предприятии уже не вызывает сомнений. При невысоких
затратах на техническое и программное обеспечение такие системы позволяют
существенно повысить исполнительскую дисциплину, качество документооборота
и производительность труда, существенно сократив время принятия и трансляции
управленческих сигналов.
Оптимизация документационного обеспечения деятельности любого
предприятия ведется в нескольких направлениях:
- повышение качества информационного содержания документов:
- их разработка в необходимом и достаточном количестве, соответствие
наименований содержанию, исключение дублирующих друг друга по сути и
содержанию документов;
- создание, оформление и утверждение документов в соответствии с
принятыми государственными и локальными стандартами;
- повышение экономичности действующей на предприятии системы
документооборота: маршрутизация с возможностью контроля сроков исполнения,
совмещение первичного бухгалтерского и кадрового учета с процессом
оперативного управления;
- сокращение времени обработки и прохождения документа, возможность
быстрого поиска нужного документа, организация хранения больших объемов
70
информации.
Перечисленные задачи определяют и преимущества внедрения системы
электронного документооборота, особенно на тех предприятиях, на которых
ежегодный документопоток исчисляется в тысячах учетных единиц, а архив – в
десятках тысяч. Эффективность внедрения системы электронного
документооборота конечно, обусловлена как ее стоимостью, так и объемами
обрабатываемых документов, а также спецификой деятельности компании. Но в
целом эффективность данного мероприятия можно оценить следующими
показателями (табл. 6):
Таблица 6
Показатели эффективности внедрения системы электронного
документооборота в ООО «КВАДРАТ»
Сведения
SiemensBusinessServices
1
Эффективность для ООО «КВАДРАТ»
30% времени рабочих групп тратится
на поиск и обработку бумажных
документов
Экономия времени офисных сотрудников и
начальников производственных отделов
Секретарь-референт тратит до 75%
своего времени на работу с
бумажными документами
Экономия времени секретарей и офис-
менеджеров
У руководителя на изучение
бумажных документов уходит до 45%
рабочего дня
Экономия времени руководителей всех
уровней
6% бумажных документов
безвозвратно теряются
Избежание штрафных санкций за
нарушение правил ведения бухгалтерского
и налогового учета
На согласование бумажных
документов тратится 60-70%
рабочего времени сотрудников
Экономия времени сотрудников
Внутренний бумажный документ
копируется в среднем до 20 раз
Экономия на канцелярских и расходных
материалах
Следовательно, целесообразность и эффективность внедрения системы
электронного документооборота для ООО «КВАДРАТ» более чем очевидна.
1
Экономическая эффективность систем электронного документооборота // XPagesDynamic
[Электронный ресурс]. − Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/funktsii-vnutrennego-
kontrolya-i-vnutrennego-audita-na-predpriyatii (дата обращения: 11.08.2018).
71
3.2. Пути повышения эффективности системы внутреннего аудита в
ООО «КВАДРАТ»
Основными направлениями совершенствования системы внутреннего
аудита и повышение его роли в системе корпоративного контроля являются:
1. Создание в компании условий и предпосылок для эффективного
управления системой внутреннего аудита за счет поддержания контрольных
механизмов в состоянии, адекватном меняющимся внешним и внутренним
условиям хозяйствования, в том числе путем координации центров
ответственности и подразделений компании в вопросах формирования и
совершенствования ими системы внутреннего контроля.
2. Повышение координации деятельности подразделения внутреннего
контроля с другими подразделениями организации.
Данное направление должно заключаться:
- в участии подразделения внутреннего контроля в разработке и
согласовании проектов нормативных документов, регламентирующих
функционирование системы внутреннего контроля (например, положений о
структурных подразделениях, содержащих в себе полномочия и ответственность
при осуществлении контрольных процедур и др.);
- в участии в комиссиях, рабочих группах и комитетах на разных уровнях
управления компании по вопросам, относящимся к формированию и
совершенствованию системы внутреннего контроля;
- в методической поддержке центров ответственности и структурных
подразделений компании по вопросам применения единого подхода в
формировании и изменении системы внутреннего контроля, а также иным
вопросам, относящимся к сфере функционирования и совершенствования системы
внутреннего контроля.
3. Реализация единого подхода к работе всех ответственных подразделений
72
в процессе внутреннего аудита.
Такой подход должен содержать обязательный к выполнению всеми
ответственными должностными лицами компании порядок внедрения и
применения контрольных процедур и мероприятий.
4. Проведение регулярной оценки фактического состояния и
эффективности системы внутреннего контроля всей организации в целом.
Для реализации данного направления подразделение внутреннего аудита
должно выполнять следующие функции:
- аудит эффективности функционирования системы внутреннего контроля
в отдельных бизнес-процессах и структурных подразделениях компании путем
оценки уровня адекватности системы существующим внешним и внутренним
условиям деятельности и имеющимся рискам, а также оценки полноты
выполнения ответственными лицами на всех уровнях управления установленных
контрольных процедур;
- разработка рекомендаций по повышению эффективности и надежности
системы внутреннего контроля на основании имеющихся и выявленных в
деятельности структурных подразделений и бизнес-процессах компании
существенных рисков;
- контроль достоверности и качества системы внутреннего контроля.
Таким образом, при должной организации внутренний аудит является
сложным процессом, требующим больших затрат труда опытного персонала, но в
тоже время это наиболее действенный инструмент выявления возможностей
повышения эффективности деятельности, так как формируется субъектом
самостоятельно, внутри субъекта и позволяет получить информацию,
необходимую для достижения целей и решения задач, стоящих перед субъектом,
наиболее эффективным способом.
Можно выделить некоторые фазы внедрения службы внутреннего аудита в
структуру предприятия:
73
а) принятие решения о внедрении системы контроля;
б) формирование внутренней правовой базы;
в) фаза «вживания» внутреннего аудита в систему управления (2-3 года);
г) фаза «занятие прочных позиций».
Кроме того, все фазы будут сопровождаться постоянным мониторингом
систем контроля для своевременного реагирования руководства компании к
изменившимся условиям.
Возможную структуру и подфункции данного отдела можно описать
следующим образом:
а) система наблюдений объектов аудита;
б) система проверки объектов аудита и сбора информации;
в) система интерпретации информации;
г) система консультирования специалистов и документирования
результатов внутреннего аудита;
д) система проектирования управленческих решений и предоставления их
управленческому персоналу.
По мнению автора, служба внутреннего контроля и аудита должна иметь
линейную иерархию для четкого разграничения функций специалистов. Если
компания имеет обширную сеть филиалов, контроль должен осуществляться
шире, а результаты рекомендуется отражать в единой электронной базе.
Осуществить полноценную оценку эффективности корпоративного
управления возможно только аудитору на основании поставленных целей, плана и
программы по проведению аудиторской проверки. Процесс проведения
внутреннего аудита корпоративного управления ООО «КВАДРАТ»представлен на
рис. 10.
Для того, чтобы система контроля на предприятии бесперебойно служила
владельцам компании необходимо соблюдать следующие принципы:
74
Рисунок 10 - Процесс внутреннего аудита системы корпоративных
отношений в условиях компьютеризации