55
план выполнения работ по договорам;
бюджет реализации (продаж);
бюджет закупок;
бюджет расчет0в с дебиторами и кредиторами (дебиторской и
кредиторской задолженности);
бюджеты затрат (расходов);
бюджет движения денежных средств.
Каждый месяц, квартал, год происходит сопоставление плановых
показателей с фактическими, выясняются причины расхождений и при
необходимости вносятся корректировки в соответствующие бюджеты или
отдельные показатели бюджетов.
Таким образом, аналитическое обеспечение деятельности организации
учитывает влияние, оказываемое на деятельность ООО «КВАДРАТ» различных
факторов, как внутренних, так и внешних, что способствует оперативному
принятию управленческих решений в целях эффективного управления бизнес-
процессами.
Прерогатива внутреннего финансового контроля принадлежит совету
директоров ООО «КВАДРАТ». В организации в соответствие с уставом создан
постоянно действующий контрольный орган - ревизионная комиссия. Ревизионная
комиссия действует на основании положения о ревизионной комиссии. Члены
ревизионной комиссии ежегодно определяются на очередном заседании совета
директоров. Так, в декабре 2016 года была избран состав ревизионной комиссии
на 2017 год. В состав комиссии вошли 5 членов, фамилии которых не
разглашаются.
Внутренний контроль - это система, осуществляемых советом директоров,
исполнительными и контрольными органами, должностными лицами и иными
работниками ООО«КВАДРАТ», процедур, направленных на обеспечение
разумной уверенности в том, что ООО «КВАДРАТ» достигает поставленные цели
56
в следующих областях:
- результативность и эффективность финансово-хозяйственной
деятельности ООО«КВАДРАТ»;
- надежность и достоверность всех видов отчетности ООО«КВАДРАТ»;
- соблюдение требований законодательства Российской Федерации и
локальных нормативных актов ООО «КВАДРАТ».
Объектами внутреннего контроля являются деятельность организации в
целом, деятельность структурных подразделений, а также отдельные программы,
проекты, бизнес-процессы и операции, осуществляемые организацией.
Внутренний контролер проводит оценку и способствует
совершенствованию процессов корпоративного управления, управления рисками
и контроля с использованием систематизированного и последовательного
подхода.
Для реализации функций, возложенных на ревизионною комиссию, в плане
работ предусматриваются следующие виды деятельности:
а) аудиты;
б) консультации;
в) текущий анализ финансово-хозяйственной деятельности, который
включает в себя, но не исчерпывает:
- выборочную оценку достоверности показателей внутренней и внешней
отчетности ООО«КВАДРАТ»,
- мониторинг заключенных (заключаемых) договоров, осуществленных
платежей,
- мониторинг изданных (разрабатываемых) внутренних документов
(приказы, распоряжения, положения, регламенты и пр.),
- мониторинг исполнения бюджета.
По итогам проведенных проверок выпускаются отчеты. В случае
несогласия функциональных руководителей с отчетами, они вправе представить
57
письменные комментарии или дополнения, которые приобщаются к отчетам.
После выпуска отчета формируется план мероприятий по исправлению
выявленных недочетов.
После окончания квартала региональные ревизионная комиссия проводит
проверку финансово-хозяйственной деятельности, по итогам которой формируют
квартальные отчеты, в которые включают информацию о проведенных
мероприятиях, выявленных нарушениях, сделанных замечаниях и о статусе
выполнения работы, предусмотренных планами мероприятий. Также в
квартальные отчеты включается информация о замечаниях прошлых периодов,
которые не устранены на момент выпуска квартального отчета.
Консультационная деятельность внутреннего контролера осуществляется в
форме ответов на вопросы сотрудников других подразделений по отдельным
аспектам деятельности организации, помощи в разработке внутренних
регулирующих документов организации, участия в рабочих группах и т.п.
При осуществлении своих функций внутренние ревизоры вправе:
- получать неограниченный доступ к документам, имуществу и любой
информации (в том числе электронной), относящейся к финансово-хозяйственной
деятельности, включая информацию о любых произошедших или планируемых
событиях;
- получать устные и письменные разъяснения от должностных лиц;
- привлекать в качестве экспертов и консультантов специалистов
соответствующих структурных подразделений ООО «КВАДРАТ» по
согласованию с руководителями этих подразделений илидиректором ООО
«КВАДРАТ», а также сотрудников удаленных подразделений ООО «КВАДРАТ»
по согласованию с директорамисоответствующих филиалов.
Оценим эффективность СВК ООО «КВАДРАТ» при помощи методики,
применяемой одной изаудиторских компаний для данных целей. Данная методика
включает в себя анализ и оценку факторов, влияющих наэффективность системы
58
внутреннего контроля, в разрезе каждого из пяти еекомпонентов:
контрольная среда;
оценка рисков;
контрольные процедуры;
информация и ее передача;
мониторинг.
При оценке эффективности СВК необходимо учитывать как процедуры,
закрепленные внутренними документами ООО«КВАДРАТ», так и процедуры,
фактически осуществляемые на практике. При этом наличие той или иной
процедуры, закрепленной во внутреннем документе, при невыполнении на
практике не является достаточным свидетельством того, что ООО«КВАДРАТ»
соблюдают соответствующие условия.
Для целей достижения полноты и точности в процессе оценки
эффективности СВК, необходимо проводить оценку по каждой отдельной области
в разрезе пяти компонентов. Методика предусматривает наличие ответов «Да»
либо «Нет» по каждому подкомпоненту, которые в свою очередь имеют свой вес,1
балл и 0 баллов соответственно. Аналитику необходимо просуммировать
полученные баллы и поделить полученную сумму на максимально возможное
количество баллов по компоненту, тем самым определяя балл эффективности по
компоненту в процентном выражении. Определение итогового балла
эффективности СВК в процентном выражении производится путем расчета
среднего арифметического значения баллов эффективности по пяти компонентам.
В случае, если подкомпонент неприменим к деятельности ООО «КВАДРАТ»,
аналитик не должен учитывать данный критерий при расчете балла
эффективности по компоненту.
В Приложении4 проведено тестирование СВК ООО «КВАДРАТ» по
вышеуказанной методике. В результате проведенной оценки СВК ООО
«КВАДРАТ» была признанаэффективной на 71% (рис. 9).
59
Рисунок 9 - Оценка эффективности СВК ООО «КВАДРАТ»в 2017 году
Наиболее высокую эффективность получило направление СВК
«Мониторинг» (80%), наименьшую – оценка рисков (всего 56%). Следовательно,
на этапе изучения и контроля рисков организация допускает наибольшую
вероятность не выявление и не предотвращение отрицательных отклонений от
установленных требований.
Вывод по главе 2.
СВК ООО «КВАДРАТ»в условиях компьютеризации способствует
координации деятельности организаций, обеспечивает выполнение ее
управленческой функции и представляет собой комплексную систему мер по
планированию, учету, экономическому анализу, организации информационных,
денежных потоков, документооборота. СВК ООО «КВАДРАТ» характерно
формальное существование стандартов внутреннего контроля и других процессов,
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%
Контрольная среда
Оценка рисков
Контрольные процедуры
Информация и коммуникационные каналы
Мониторинг
Итоговый балл эффективности
65%
56%
78%
75%
80%
71%
60
а также формальное проведение контролей.
У топ-менеджеров компаний организации есть понимание бизнеса. Задачи
собственников каскадируются в менеджмент (хотя и не формализованы часто в
качестве стратегии), задачи исполняются, анализируются, по ним принимаются
управленческие решения. Все бизнес-процессы работают сбалансировано.
Контрольные функции присутствуют в каждом бизнес-процессе. Среда
внутреннего контроля в ООО «КВАДРАТ»создана, но система внутреннего
контроля недостаточна для масштабов бизнеса: имеет рисковые зоны, не
защищает в полной мере активы от их утраты (хищения, злоупотребления), а
прибыль от снижения. Созданы формализованные, утвержденные регламенты
работы и методики: по управленческому учету; по работе с дебиторской
задолженностью; по системе заработной платы и KPI; по графику
документооборота; по технологическим потерям и браку и другие.
В утвержденных регламентах распределение функциональных
обязанностей, организационная структура, кадровая политика, и функционал
работников также сбалансированы. Но фактически бизнес-процессы могут
отличаться от утвержденных на бумаге, или не применяться вовсе. Частой
причиной этого является недостаточное выражение воли владельцев в сочетании с
отсутствием системы планирования внедрения изменений и системы мотивации.
Как следствие этих недостатков системы контролей, фактическое оперативное
управление бизнесом иногда в ООО «КВАДРАТ» находится под значительным
влиянием отдельных топ-менеджеров. Система управленческих отчетов,
планирования и анализа не позволяют в полной мере осуществлять мониторинг
результатов деятельности. Отсутствуют единые требования и стратегии в части
ведения управленческого учета. Процессами планирования охвачены не все
центры финансовой ответственности, бизнес-процессы. Принимаемые
управленческие решения могут быть не верными. Вместе с тем собственники и
топ-менеджерыООО «КВАДРАТ»в основном получают реальные результаты о
61
деятельности бизнеса из системы управленческого учета. Риски: собственники
значительно погружены в ее операционную деятельность компании, что не
позволяет им уделять должного внимания процессам развития и контролировать
бизнес удаленно без потерь прибылей.
62
ГЛАВА 3. Пути совершенствования компьютеризации аудиторской
деятельности в ООО «КВАДРАТ»
3.1. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО
«КВАДРАТ»
Совершенствование бухгалтерского учета на предприятии -многогранный,
систематический и целенаправленный процесс. Поскольку бухгалтерский учет -
это непрерывный процесс сбора, регистрации, систематизации и обобщения
информации, совершенствование бухгалтерского учета в первую очередь
направлено:
1) на устранение причин недостаточной оперативности и несовершенства
средств обработки учетной информации;
2) достижение оптимального баланса между потребностью руководства
фирмы в необходимой информации и возможностями бухучета (необходимость
полноты, своевременности и качества учетной информации);
3) формирование посредством бухучета информации, позволяющей
пользователям принимать эффективные управленческие решения, и т. д.
Учитывая результаты анализа организации бухгалтерского учета в ООО
«КВАДРАТ», данному предприятию могут быть рекомендованы следующие
мероприятия по совершенствованию учетного процесса:
1. Разработка внутренней нормативной документации.
2. Доработка положений учетной политики.
3. Внедрение электронного документооборота.
Рассмотрим данные мероприятия более подробно.
1. Разработка внутренней нормативной документации.
Локальными нормативными актами (ЛНА) называются внутренние
документы организации, устанавливающие права и обязанности работодателя и
его сотрудников (в том числе отдельных категорий работников). К ним относятся
63
различные инструкции, положения, правила. Локальная документация такого рода
рассчитана на неоднократное применение (в отличие от индивидуальной
документации – приказов, распоряжений и т. д.), а частоту и периодичность ее
изменения определяет сам работодатель.
Для ООО «КВАДРАТ» актуальным остается разработка следующих
локальных нормативных актов:
1) Положения о бухгалтерии;
2) Должностных инструкций;
3) Положение о расчетах с подотчетными лицами;
4) Положение о направлении работников в служебные командировки;
5) Положение о проведении инвентаризации.
Важнейшим из них является положение о бухгалтерии. Положение о
бухгалтерии – многопрофильный документ, четко регламентирующий порядок
работы бухгалтерской службы организации. От тщательности и детализации его
разработки зависит эффективность системы бухгалтерского учета в организации.
Рекомендованное для ООО «КВАДРАТ»положение о бухгалтерии приведено в
Приложении 5.
2. Доработка положений учетной политики.
Разработанные рекомендации по оптимизации учетной политики ООО
«КВАДРАТ» направлены на:
- соблюдение ООО «КВАДРАТ» действующего законодательства в области
бухгалтерского учета и налогообложения;
- повышение надежности системы внутреннего контроля ООО
«КВАДРАТ»;
- рост эффективности информационного обеспечения руководства
ООО«КВАДРАТ»;
- снижение трудоемкости учетной работы ООО«КВАДРАТ»;
- обеспечение достоверности финансовых показателей, предоставляемых
64
ООО «КВАДРАТ» всем заинтересованным пользователям отчетности;
- снижении себестоимости и увеличении прибыли ООО «КВАДРАТ».
Первая рекомендация касается обеспечения рационального использования
материальных активов, важнейшей задачи, стоящей перед любойкомпанией,
позволяющей частично минимизировать себестоимость продаж. Комплексом
направленных мер, позволяющих достигнуть указанной цели, являются
организация системы внутреннего учета и контроля материальных расходов.
Бухгалтерский учет, правильно организованный, прозрачный и
оперативный, способствует выполнению указанной задачи. Компании нужно
принимать меры, способствующие своевременному, уместному обеспечению
заинтересованных пользователей достоверной и прозрачной информацией для
принятия ими стратегически правильных и экономически обоснованных решений.
К таким мерам относятся:
выработка таких положений учетной политики, которые регулируют
учетный процесс материально-производственных запасов;
организация результативной учетной системы;
создание и закрепление в учетной политике собственных форм
первичных учетных документов и регистров аналитического учета всех объектов
учета с учетом специфики хозяйственной деятельности организаций;
проведение внезапных инвентаризаций касс и материально-
производственных запасов, отражение в учетной политике этого момента;
автоматизация учетного процесса,
контроль расходования МПЗ и услуг.
К примеру, изменения положения по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств», определяющие, что в случае единовременного списания
основных средств стоимостью до 100 тыс. руб. на текущие расходы их
необходимо учитывать в составе материально-производственных запасов при
условии организации надлежащего контроля за их движением. Данное изменение