Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в редакции последующих изменений
и дополнений), другими нормативными актами, регулирующими
аудиторскую деятельность, а также внутрифирменными стандартами и
методиками аудита.
Целью аудита является формирование и выражение независимого
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «М-Диасервис» за
аудируемый период во всех существенных аспектах, поэтому Аудитор не
выражает мнение о полном соответствии деятельности ООО «М-Диасервис»
применимому законодательству Российской Федерации.
В ходе аудита выполнены следующие работы:
оценка состояния системы внутреннего контроля (далее – СВК);
оценка состояния системы бухгалтерского учета (далее – СБУ) и
подготовки бухгалтерской отчетности;
оценка достоверности начальных показателей Бухгалтерского
баланса;
проверка соблюдения ООО «М-Диасервис» требований
законодательства РФ и применимых нормативных актов при совершении
финансово-хозяйственных операций;
проверка событий, происшедших после даты подписания
бухгалтерской отчетности (события после отчетной даты).
При планировании аудита не были выявлены особые области
бухгалтерского учета ООО «М-Диасервис», требующие в силу выявленных
рисковособого внимания.
После проведения общего анализа систем внутреннего контроля и
бухгалтерского учета ООО «М-Диасервис» Аудитором были выбраны
аудиторские процедуры для получения достоверного и доказательного
материала, позволяющего выразить мнение о достоверности бухгалтерской
отчетности за проверяемый период.
Выбранные процедуры включали в себя проверку порядка отражения
финансово-хозяйственных операций, наличия и оценки активов и
обязательств, полноты их отражения в учете. Конкретный перечень процедур
определялся по каждой статье бухгалтерской отчетности на основании
значимости статьи для достоверности бухгалтерской отчетности в целом,
результатаанализа системы внутреннего контроля по данной статье, состава
финансово-хозяйственных операций по данной статье.
Аудит был спланирован и проведен таким образом, чтобы получить
достаточную уверенность в том, что возможные ошибки и нарушения,
оказывающие существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, будут
выявлены.
Вместе с тем, исходя из разумности сроков проведения аудита и
трудозатрат, аудиторская проверка проводилась выборочно. Объем выборки
определялся с учетом вероятности искажений для каждой статьи
бухгалтерской отчетности. При определении видов и параметров выборок
Аудитор руководствовался федеральным правилом (стандартом)
аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», а также
внутрифирменными стандартами, инструкциями и методологическими
рекомендациями.
В результате проведенных процедур Аудитором получен необходимый
объем аудиторских доказательств для формирования мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности ООО «М-Диасервис» во всех существенных
отношениях.
Оценка системы бухгалтерского учета (СБУ) и системы внутреннего
контроля (СВК) была проведена Аудитором исключительно с целью
определения объема работ, необходимого для выражения мнения о
достоверности данных бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе
аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки
вышеперечисленных систем с целью выявления всех возможных нарушений
и недостатков.
Ответственность за организацию и состояние СБУ и СВК несет
исполнительный орган ООО «М-Диасервис».
Оценка СБУ и СВК проведена Аудитором для того, чтобы убедиться,
что указанные системы с достаточной степенью достоверности
обеспечивают:
полноту отражения совершаемых хозяйственных операций;
реальность отражения хозяйственных операций;
своевременность отражения хозяйственных операций в
бухгалтерском учете;
адекватную оценку и классификацию активов и обязательств;
адекватное представление и раскрытие данных бухгалтерского учета
в отчетности.
Для понимания системы бухгалтерского учета Аудитором проведено
изучение, анализ и оценка сведений о следующих сторонах хозяйственной
деятельности:
учетная политика организации;
основные принципыорганизации бухгалтерского учета;
организационная структура подразделения, ответственного за
ведение бухгалтерского учета;
распределение обязанностей и полномочий между работниками,
принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;
организация подготовки, оборота и хранения документов;
форма ведения бухгалтерского учета;
состав отчетности;
порядок отражения хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета;
применение системы компьютерной обработки данных при ведении
учета и подготовке отчетности;
критические области учета с повышенным риском возникновения
ошибок или искажений.
По результатам анализа СБУ и СВК Аудитором получены достаточные
основания для следующих выводов:
учетная политика ООО «М-Диасервис» и основные принципы
организации бухгалтерского учета в целом соответствуют масштабам и
характеру деятельности ООО «М-Диасервис»;
принципы управления Обществом, организационная структура,
распределение ответственности и полномочий сотрудников соответствуют
масштабам и характеру деятельности ООО «М-Диасервис»;
организация документооборота в Обществе в целом
соответствует масштабам и характеру деятельности ООО «М-Диасервис»;
применяемая форма ведения бухгалтерского учета, порядок
отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета,
порядок составления отчетности обеспечивают возможность составления
достоверной бухгалтерской отчетности;
осуществляемая кадровая политика, уровень профессиональной
компетенции сотрудников, занятых в сфере бухгалтерского учета, в полной
мере соответствует масштабам и характеру деятельности;
комплекс мер по соблюдению в процессе работы требований
нормативноправовых актов в целом соответствует масштабам и характеру
деятельности (юридическая служба отсутствует, но осуществляется
мониторинг изменений нормативно-правовых актов и осуществляется
контроль за соблюдением внутренних нормативных актов);
в процессе работы применяются контрольные процедуры
(проверки, сверки данных, периодическая инвентаризация, сравнение
фактических и плановых показателей);
соблюдается принцип подотчетности одних сотрудников другим;
обеспечивается ограничение доступа к активам путем
санкционирования операций;
производится контроль за компьютерными информационными
системами ООО «М-Диасервис».
Аудитор сделал следующие выводы: действующие в Обществе СБУ и
СВК в основном соответствуют масштабам и характеру деятельности ООО
«М-Диасервис», специфике проводимых операций, задачам сохранности
имущества ООО «М-Диасервис», задаче формирования полной и
достоверной информации (бухгалтерской отчѐтности) о деятельности ООО
«М-Диасервис» и его имущественного положения.
Аудитором проведен анализ положений учетной политики ООО «М-
Диасервис» для целей бухгалтерского и налогового учета с целью
определения соответствия учетной политики требованиям законодательства
РФ в области бухгалтерского учета и налогообложения, а также задаче
обеспечения подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.
Учетная политика ООО «М-Диасервис» в целом соответствует
нормативным документам:
Федеральному Закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»;
Приказу Минфина России от 06.10.2008 N 106н «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»;
Приказу Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации»;
Налоговому Кодексу РФ и другим нормативным документам.
Учетная политика ООО «М-Диасервис» введена в действие приказами
генерального директора от 30.12.2018 № 2/2 и 2/3.
Положения учетной политики в целом соответствуют масштабам и
характеру деятельности ООО «М-Диасервис». В учетной политике ООО «М-
Диасервис» в основном раскрыты необходимые общие положения,
организационные и методологические аспекты.
Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного
периода к другому либо изменения в учетной политике должным образом
отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в бухгалтерской отчетности в
установленном порядке.
Вместе с тем Аудитором установлены факты несоответствия положений
учетной политики ООО «М-Диасервис» требованиям законодательства РФ в
области бухгалтерского учета и налогообложения:
в учетной политике ООО «М-Диасервис» не раскрыты правила
документооборота и технология обработки учетной информации. В
соответствии с п.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» при
формировании учетной политики утверждаются правила документооборота и
технология обработки учетной информации;
отсутствует перечень применяемых типовых форм первичных
документови реквизиты нормативных актов, которыми они утверждены, не
приведены формы, самостоятельно разработанные организацией. В
соответствии с п.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» при
формировании учетной политики утверждаются формы первичных учетных
документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для
внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок контроля за хозяйственными операциями (система
внутреннего контроля) не раскрыт в учетной политике. В соответствии с п.4
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» при формировании учетной
политики утверждается порядок контроля за хозяйственными операциями;
не установлена периодичность составления бухгалтерской
отчетности;
в учетной политике для целей бухгалтерского учета не
предусмотрено создание резервов, не определены сроки и методики расчета
резервов: по сомнительным долгам, под обесценение стоимости ТМЦ,
резерва на оплату отпусков. Согласно пункту 3 ПБУ 21/2008 "Изменения
оценочных значений" оценочным значением является величина резерва по
сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-
производственных запасов, других оценочных резервов;
определение срока полезного использования основных средств в
налоговом учете неверно (п. 3.6. Учетной политики в целях
налогообложения»), в учетной политике в целях бухгалтерского учета не
отражено: проводит Общество переоценку основных средств или нет.
Недостатки учетной политики, препятствующие полному выполнению
основополагающих принципов, предъявляемых к учетной политики
организации, могут привести к недостоверному формированию показателей
бухгалтерской отчетности ООО «М-Диасервис».
Отсутствие методик расчета резервов не позволяют оценить
правильность формирования резервов и последовательность применения от
одного отчетного года к другому (соблюдение допущения
последовательности применения учетной политики).
Недостатки организации системы внутреннего контроля (в частности,
отсутствие формализованного описания в учетной политике СВК,
действующей в организации) приводит к возрастанию рисков неправильного
отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Учитывая значительное изменение в законодательстве за период с
момента принятия учетной политики, рекомендуем разработать новую
редакцию учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.
Аудитором была проведена оценка достоверности начальных и
сравнительных показателей бухгалтерской отчетности ООО «М-Диасервис»
по состоянию на 01 января 2018 года.
Проверка начальных и сравнительных показателей бухгалтерской
отчетности проведена Аудитором для того, чтобы убедиться, в том, что:
остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода
не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на
финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего отчетного периода;
остатки по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего
периода были правильно перенесены на начало текущего периода или
изменены в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета и
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
учетная политика применяется последовательно либо изменения в
учетной политике были должным образом отражены в бухгалтерском учете и
раскрыты в установленном порядке.
Для оценки достоверности начальных и сравнительных показателей
бухгалтерской отчетности Аудитором были применены следующие
процедуры:
анализ переноса конечных и сравнительных показателей
бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода в бухгалтерскую
отчетность проверяемого отчетного периода;
проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности
проверяемого отчетного периода с с данными соответствующих регистров
бухгалтерского учета;
анализ преемственности учетной политики ООО «М-Диасервис».
В результате проверки Аудитором не выявлены недостатки в порядке
формирования начальных и сравнительных показателей бухгалтерской
отчетности. Начальные показатели достоверно отражают активы и
обязательства ООО «М-Диасервис», а также его финансовые результаты по
состоянию на 01 января 2018 года.
Результаты проведенного аудита достаточны для информирования
руководства ООО «М-Диасервис» о вероятном влиянии выявленных
несоответствий на достоверность учетной и отчетной информации.
Аудитор отмечает, что организационная структура бухгалтерии в
основном отвечает масштабу и характеру финансово-хозяйственной
деятельности ООО «М-Диасервис».
Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «М-
Диасервис» можно считать в целом достаточно эффективными
иобеспечивающими возможность подготовки достоверной бухгалтерской
отчетности.
В процессе аудиторской проверки выявлены следующие ошибки,
которые могут привести к существенным искажениям данных бухгалтерской
отчетности ООО «М-Диасервис» за проверяемый период:
на балансе ООО «М-Диасервис» отражена просроченная дебиторская
задолженность, по которой не начислен резерв по сомнительным долгам
(ошибка);
при составлении бухгалтерской отчетности за 2018 год допущены
некоторые ошибки.
При условии исправления вышеуказанной ошибки бухгалтерская
отчетность ООО «М-Диасервис» за 2018 год будет отражать достоверно во
всех существенных отношениях финансовое положение ООО «М-Диасервис»
по состоянию на 31 декабря 2018 года, результаты ее финансово-
хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2018 год в
соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской
отчетности.
По окончании контроля и ревизии можно констатировать, что
мероприятия, предусмотренные общим планом и программой контроля и
ревизии, выполнены в полном объеме (таблица 1).
По итогам проведенного аудита в целом в ООО «М-Диасервис» можно
сделать выводы о том, что правильно ведется учет в регистрах и
подтверждается это первичными документами, финансовые вклады
принимаются к учету в сумме фактически произведенных расходов.
Считаем, что полученные в ходе аудиторские доказательства дают
достаточные основания для выражения мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности.
Таблица 1
Сопоставление остатков и оборотов по счетам и субсчетам
Главной книги с аналогичными показателями регистров
синтетического учета
13
2
018
Наимен
ование
регистра
Остаток
на начало
месяца
Оборот
за месяц
Остаток
на конец
месяца
м
есяц
Д
т
К
т
Д
т
К
т
Д
т
К
т
1
2
3
4
5
6
7
8
0
1
в 9
формы №4
3
07 582
-
0
-
3
07 582
-
счет 76
3
07 582
-
-
-
3
07 582
-
Занижен
о в ГК (-),
Завышен
о в ГК (+),
Расхожде
ний нет
(прочерк)
-
-
-
-
-
-
0
2
-
-
-
-
-
-
0
3
-
-
-
-
-
-
1
2
3
07 582
-
5
5 599
-
3
63 181
-
Проверка тождественности остатков и оборотов в регистрах
синтетического и аналитического учета приведена в таблице 2.
Предполагаем, что, к настоящему Аудиторскому заключению
бухгалтерская отчетность Общества отражает достоверно во всех
существенных отношениях его финансовое положение по состоянию на
13
Составлено по данным учета ООО «М-Диасервис»