СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ................................................................................................................4
Глава 1. Теоретические основы кредитных отношений коммерческого
банка
1.1 Понятие и сущность кредитных отношений банка
...........................................
6
1.2 Нормативно-правовое регулирование кредитных операций банка...............18
1.3 Формы кредита и принципы кредитования
.....................................................
25
Глава 2. Анализ влияния налогов на финансовый результат организации
на примере ОсОО «БНК Строй»
2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования
.....
25
2.2 Анализ финансовых результатов деятельности организации
........................
29
2.3 Анализ налогообложения и налоговой нагрузки организации
......................
55
Глава 3. Разработка рекомендаций по оптимизации и налогообложению
ОсОО «БНК СТРОЙ»
3.1 Предложение по оптимизации налогообложения
..........................................
64
3.2 Влияние предложенных мероприятий на финансовый результат
организации.............................................................................................................. 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ......................................................................................................75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
.........................................
79
ВВЕДЕНИЕ
Современный коммерческий банк представляет собой универсальную
кредитную организацию, предоставляющую клиентам огромный спектр услуг.
В настоящее время в условиях жесткой конкуренции банков и небанковских
кредитных учреждений, коммерческий банк вынужден расширять диапазон
выполняемых операций с целью получения достаточной для нормального
функционирования прибыли. Современные банки являются главными
участниками рынка ценных бумаг, валютного рынка, они предлагают клиентам
различные виды трастовых и консалтинговых услуг, предоставляют страховые
услуги через связанные с ними страховые компании, расширяют операции,
связанные с пластиковыми картами, выполняют через представителей операции
с недвижимостью и т.д.
Актуальность темы работы состоит в том, что кредитные отношения
является одной из главных банковских операций. Кредит как экономическая
категория играет важную роль в рыночной экономике, являясь основным
источником финансирования субъектов хозяйствования дополнительными
денежными средствами. В процессе проведения активных кредитных операций
с целью получения прибыли банки сталкиваются с кредитным риском, то есть
риском неуплаты заёмщиком суммы основного долга и процентов,
причитающихся кредитору. Для каждого вида кредитной сделки характерны
свои причины и факторы, определяющие степень кредитного риска.
Кредитный риск может возникнуть при ухудшении финансового
положения заёмщика, возникновении непредвиденных осложнений в его
планах, не застрахованном залоговом имуществе, отсутствии необходимых
организаторских качеств или опыта у руководителя и т.д. Эти и многие другие
факторы учитываются работниками банка при оценке кредитоспособности
предприятия и обеспечения, предложенного в залог.
Поэтому тема исследования является актуальной.
4
Целью выпускной квалификационной работы является анализ и меры по
совершенствованию кредитных операций банка.
Указанная цель выпускной квалификационной работы обусловила
необходимость постановки и решения следующих задач:
- изложить теоретические основы кредитных операций банка;
- провести анализ кредитных операций ОАО «Оптима Банк»;
- разработать меры по совершенствованию кредитных операций в ОАО
«Оптима Банк».
Объект исследования - ОАО «Оптима Банк».
Предмет исследования - кредитные операции ОАО «Оптима Банк».
Информационной базой исследования послужили нормативно-правовые
акты КР, а также научные труды, посвященные проблемам анализа кредитных
операций и их применение в практической деятельности коммерческого банка в
современных условиях хозяйствования. К числу основных экспертов в рамках
рассматриваемой темы можно отнести значительное число отечественных и
зарубежных специалистов в области организации кредитных операций банка:
Алексеенко М. Д., Бланк И. А., Дмитриенко М. Г., Кочетков В. Н., Примостка
Л. А., Ковбасюк М. Р., Барановкий А. И., Денисенко М. П. и другие, ресурсы
Интернет, статистические данные ОАО «Оптима Банк» за 2014-2016 гг.
В качестве методики исследования в работе использованы
эмпирический, абстрактно-логический, экспертно-аналитический,
аналитически-расчетный, нормативный методы.
5
Глава 1. Теоретические основы кредитных отношений
коммерческого банка
1.1 Понятие и сущность кредитных отношений банка
Известно, что банки играют огромную роль в экономике любого
государства, в том числе за счет осуществления ими кредитных операций. При
этом ссуды относятся к числу важнейших видов банковских активов и приносят
банкам основную часть доходов. Чтобы понять сущность кредитных операций,
необходимо обратится к природе самого кредита.
Кредит возник из необходимости развития товарно-денежных
отношений, а потребность в нем вызвана неравномерностью кругооборота
индивидуальных капиталов. Кредит выступает в качестве формы разрешения
противоречия между накоплением временно свободных денежных средств у
одних экономических субъектов и потребностью в них у других1.
Каким же образом происходит осуществление кредитных операций?
Банк как посредник аккумулирует временно свободные денежные средства
населения и предприятий, формируя ссудный капитал, и предоставляет его во
временное распоряжение тем юридическим и физическим лицам, которые
испытывают потребность в привлечении дополнительных финансовых
ресурсов на определенных условиях. В результате между банком и различными
субъектам устанавливаются кредитные отношения - экономические отношения,
выраженные в перераспределении денежных средств на условиях возврата. При
их возникновении последние обязаны при наступлении установленных сроков
вернуть денежные средства с уплатой за их пользование процентов,
дивидендов, комиссионного вознаграждения и т.п.2
Главной целью коммерческого банка является получение прибыли.
Следовательно, одной из главных функций является мобилизация временно
свободных денежных средств и кредитование экономики. Кредитование
1 Банковское дело.: Учебник / Под ред. проф. В.И. Соловьева. - М. : Финансы и статистика, 2015. - 364 с.
2 Банковское дело.: Учебник / Под ред. проф. В.И. Соловьева. - М. : Финансы и статистика, 2015. - 364 с.
6
осуществляется через кредитные ресурсы - ресурсы банка, которые в силу
сложившихся обстоятельств не были направлены на осуществление активных
операций, но могут быть переданы на условиях обеспеченности, срочности,
возвратности и платности хозяйствующим субъектам. Однако не все
мобилизованные средства могут быть использованы банком для
предоставления кредитов3. Объем средств, свободных для совершения
активных операций, представляет собой кредитный потенциал - это величина
мобилизованных средств за вычетом резерва ликвидности, с учетом риска.
Кроме коммерческого банка в процессе кредитования участвуют и
другие организации, объединенные в кредитную систему. Кредитная система -
совокупность организаций или учреждений, способных участвовать в процессе
кредитования с позиции кредитора (рис.1).
Рисунок 1. Кредитная система
3 Вешкин Ю.Г., Авагян Г.Л. Экономический анализ деятельности коммерческого банка[Текст]: учеб. пособие -
М.: Магистр: ИНФРА-М, 2016. - 352 с.
7
Осуществляя кредитные операции банк несет определенный риск
невозврата кредита, который называется кредитным риском и представляет
собой риск того, что финансовые обязательства не будут исполнены клиентами
полностью и во время, как ожидается или описано в контракте, результатом
чего могут явиться финансовые потери для банка. Таким образом, кредитный
риск - это риск, зависящий от клиента, от его желания и возможностей
исполнить свое обязательство перед банком. Комплекс мероприятий,
разработанных банком для снижения кредитного риска называется кредитной
политикой - комплекс мероприятий банка, цель которых - повышение
доходности кредитных операций и снижение кредитного риска4.
Деятельность банков в рыночной экономике подвержена влиянию
различных внешних и внутренних факторов. В условиях протекающей
рецессии в российской экономике важнейшими проблемами для коммерческих
банков являются оценка и анализ рисков при предоставлении кредитов
заемщикам.
Кредитный портфель в банковской практике содержит в себе
совокупность кредитов определенного банка или же совокупность ссуд банка,
ранжированных по степени риска. Выдача ссуд банками осуществляется по
сегментам: юридическим и физическим лицам, финансовым организациям,
крупному, среднему и малому бизнесу, добросовестным и недобросовестным
клиентам и др.
Любое кредитное учреждение волнуют не только количественные
показатели кредитования, но и качество. Под качеством кредитного портфеля
понимают такое свойство его структуры, которое обладает способностью
обеспечивать максимальный уровень доходности при допустимом уровне
кредитного риска и ликвидности баланса.
4 Галанов В.А., Основы банковского дела: учебник. - 2-е изд. [Текст]. - М.: ФОРУМ, 2014.-288с.
8
Кредитный риск - это риск неисполнения заемщиком полностью и в
установленные сроки своих финансовых обязательств, которые предусмотрены
договором. В условиях нестабильности экономической ситуации в стране банки
вынуждены брать на себя повышенные риски, и в связи с этим, проблема
снижения банковских рисков резко возросла. Совокупный риск кредитной
организации зависит от степени кредитного риска отдельных сегментов
портфеля, а также от диверсифицированности структуры кредитного портфеля
и отдельных его сегментов.
Одним из методов снижения и предупреждения кредитных рисков,
используемым в ежедневной банковской практике является формирование
резервных отчислений на возможные потери по кредитам. Если банк проводит
эффективную политику в области формирования резерва, то эта политика будет
не только способствовать росту стабильности финансовой деятельности
кредитного учреждения, но и позволять избегать колебаний величины прибыли,
связанной со списанием ссудных потерь.
Руководствуясь нормативными актами банка России, кредитные
организации для определения расчетного резерва используют распределение
ссуд по пяти категориям качества:
1) стандартные;
2) нестандартные;
3) сомнительные;
4) проблемные;
5) безнадежные.
Каждая из этих категорий характеризуется определенным интервалом ее
обесценивания: 0,1-20%; 21-50%; 51-100%; 100%. Следует отметить, что данная
классификация категорий выдаваемых ссуд полностью ориентирована на
качественный анализ финансового состояния заемщика.
9
При определении вероятности обесценивания кредита банки оценивают
клиента по таким характеристикам, как материальная устойчивость заемщика,
финансовые возможности, его способность обеспечивать ссуду.
Займы, предоставленные физическим лицам, в целях расчета резерва
формируются по различным группам кредитных продуктов в отдельные
портфели, которые имеют одинаковые характеристики риска.
Банк анализирует каждый портфель на основе сроков пребывания
кредитов на счетах просроченной задолженности. Полностью обесцененным
считается кредит, когда сумма выплаты основного долга и процентов по нему
просрочена более 180 дней.
На фоне замедления экономического роста в России в последние два
года, целесообразно осуществлять систематический мониторинг кредитных
операций в разрезе клиентов-заемщиков для своевременного принятия мер.
Ключевую роль в кредитных отношениях играет кредитоспособность
заемщика и является понятием, характерным именно для рыночной экономики.
В условиях централизованной системы распределения финансовых ресурсов,
когда товарно-денежные отношения были ограничены, а приоритетными
являлись административные методы управления кредитными процессами, оно
отсутствовало, поэтому для современной российской экономики может
считаться относительно новым. Кредитоспособность - способность заемщика
полностью и в срок рассчитаться по своим долговым обязательствам.
Кредитные операции являются важнейшей доходообразующей статьей в
деятельности российских банков. За счет этого источника формируется
основная часть чистой прибыли, отчисляемой в резервные фонды и идущей на
выплату дивидендов акционерам банка. В то же время кредиты банков служат
основным источником пополнения оборотных средств для предприятий
реального сектора экономики. Кредитные операции, играя важную роль в
10
развитии и банков и других организаций, определяют эффективность
функционирования экономики страны в целом5.
Следовательно, в макроэкономическом масштабе значение кредитных
операций состоит в том, что посредством их банки превращают временно
свободные денежные средства в действующие, стимулируя процесс
производства, обращения и потребления. Для банков кредитные операции - это
важнейший вид банковской деятельности, приносящий доход. Однако для
полного понимания сущности кредитных операций нельзя забывать, что
предоставление кредита всегда сопряжено с кредитным риском, который
выражается в невозврате суммы основного долга и процентов за него
юридическими и физическими лицами6.
Полное понимание природы и сути кредитных операций невозможно без
рассмотрения элементов кредитной системы в целом.
Кредитование включает в себя три важнейших компонента - субъекты,
обеспечение и объекты кредита. В любой системе эти три базовых элемента
сохраняют свое основополагающее значение, определяют "лицо" кредитной
операции, ее эффективность. Базовые элементы системы кредитования
неотделимы друг от друга. Успех в деятельности банка по кредитованию
приходит только в том случае, если каждый из них дополняет друг друга,
усиливает надежность кредитной сделки. С другой стороны, попытка разорвать
их единство неизбежно нарушает всю систему, подрывает ее, может привести к
нарушению возвратности банковских ссуд7.
Однако неизбежно появляется еще один элемент системы кредитования
- доверие. Он возникает из самого понятия кредит, что с лат. "credo" означает
также "верю". В кредите, как известно, две стороны - кредитор и заемщик.
Между ними на началах возвратности совершает движение ссужаемая
5 Герасимова Е. Б. Банковские операции[Текст]. - М.: Форум, 2016. - 376 с.
6 Александрова Н.Г., Александров Н.А. Банки и банковская деятельность для клиентов. - СПб: Питер, 2015. -
224 с.
7 Иода Е. В. Классификация банковских рисков и их оптимизация [Текст] / Е. В. Иода, Л.Л. Мешкова. - М.
:Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2014. - 120 с.
11
стоимость. Это движение неизбежно порождает отношение доверия между
ссудополучателем, который верит, что банк вовремя предоставит кредит в
необходимом размере, и ссудодателем, который верит, что заемщик правильно
использует кредит, в срок и с уплатой ссудного процента возвратит ему ранее
предоставленную ссуду. Кредит как экономическое отношение - это всегда
риск, и без доверия здесь он невозможен. Поэтому можно сказать, что доверие,
с одной стороны, возникает как необходимый элемент кредитного отношения, с
другой - как осознанная позиция двух сторон, имеющая вполне определенное
экономическое основание8.
Итак, субъектом кредитования с позиции классического банковского
дела являются юридические либо физические лица, дееспособные и имеющие
материальные или иные гарантии совершать экономические, в том числе
кредитные сделки.
Заемщиком при этом может выступить любой субъект собственности,
внушающий банку доверие, обладающий определенными материальными и
правовыми гарантиями, желающий платить процент за кредит и возвращать его
кредитному учреждению. Субъект получения ссуды может быть самого разного
уровня, начиная от отдельного частного лица, предприятия, фирмы вплоть до
государства.
В узком смысле объект - это вещь, под которую выдается ссуда и ради
которой заключается кредитная сделка. Объект банковского кредитования
может быть частным или совокупным. Частным он становится в том случае,
если то, "подо что" выдается кредит, обособляется, отделяется от других ссуд.
Например, банк может кредитовать у своего клиента отдельно потребности,
связанные только с накоплением тары, сырья или готовой продукции. Прямая
противоположность частному объекту - совокупный объект, когда кредит
8 Иода Е. В. Классификация банковских рисков и их оптимизация [Текст] / Е. В. Иода, Л.Л. Мешкова. - М.
:Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2014. - 120 с.
12