14
Отечественные экономисты трактуют кредиторскую задолженность как
основной инструмент, благодаря которому предприятие может управлять
оборотным капиталом. Конечно не без доли риска, но как форма
краткосрочного кредитования предприятия, является очень эффективной.
Для того чтобы возникшие обязательства относились к краткосрочной
задолженности, необходимо соблюдение нескольких требований:
данные обязательство в обязательном порядке должны были бы
произойти в отчетном периоде, но предусматривается, что они являются
результатом прошлых событий, за которые предприятие несет обязательство
по оплате;
каждый вид задолженности является результатом определенный
действий утвержденных заключенными договорами, и основанных на
действии законодательных и иных нормативных актов;
также, по этим обязательствам, предприятие должно перечислить
определённую сумму денежных средств, что согласно нормативным актам,
приведет к уменьшению экономических выгод;
рассматриваемая величина задолженности может быть надежна
измерена и определена, учитывая при этом, что установлен определенный срок
выполнения обязательств, хотя точного дня или точной даты погашения
задолженности нет;
физическое или юридическое лицо, в отношении которого возникло
задолженности, должно быть точно идентифицировано.[39,c.208]
Возможность возврата дебиторской задолженности определена
основными направлениями по реструктуризации долговых обязательств
предприятия. Как кредитор с одной стороны, так и дебитор может обменять
свои обязательства на другие виды долговых обязательств. В частности если
кредитор не может получить возмещение своего долга, он вправе потребовать
взамен другой актив, те же материальные или финансовые ценности.
Другим направлением по взысканию дебиторской задолженности, это
15
предъявление претензии или подача искового заявления в суд, и на законных
основаниях взыскать с должника требуемую сумму для ее возврата.
С целью контроля за состоянием дебиторской и кредиторской
задолженности, предприятия, в отчете о движении денежных средств могут
анализировать информацию о суммах поступивших средств за реализованную
продукцию (при сравнении данных с учетными регистрами, отражающими
стоимость отгруженной продукции), а также сравнить данные из отчета о
движении денежных средств по перечисленным задолженностям, чтобы
судить о размерах погашенной задолженности.
Увеличение по статьям текущей дебиторской задолженности
означает, что организация получила меньше денег, чем было начислено к
получению в течение отчетного периода, и поэтому такое увеличение
(прирост дебиторской задолженности) отражается в отчете о движении
денежных средств по графе «Выбытие» (убыль денежных средств).
Увеличение по статьям текущей кредиторской задолженности
означает, что не все начисленные в течение отчетного периода расходы
оплачены, т. е. эти деньги пока остаются на счетах организации, и
поэтому такое увеличение (прирост кредиторской задолженности) отражается
в отчете о движении денежных средств по графе «Поступление» (прирост
денежных средств).[28,c.248]
Уменьшение по статьям текущей дебиторской задолженности
означает, что организация получила больше денег, чем было начислено к
получению в течение отчетного периода, и поэтому такое уменьшение
отражается в отчете о движении денежных средств по графе «Поступление»
(прирост денежных средств). Уменьшение по статьям текущей кредиторской
задолженности означает, что организация выплатила своим кредиторам
больше денег, чем было начислено расходов, относящихся к отчетному
периоду, и поэтому такое уменьшение отражается в отчете о движении
денежных средств по графе «Выбытие» (убыль денежных средств).
Увеличение по статьям запасов означает, что в течение отчетного
16
периода денег на их приобретение было уплачено больше, чем этих запасов
израсходовано на реализованную продукцию, и потому такое увеличение
(прирост остатков запасов) отражается в отчете о движении денежных средств
по графе «Выбытие» (убыль денежных средств).
Уменьшение по статьям запасов означает, что в течение отчетного
периода запасов на реализованную продукцию было израсходовано больше,
чем уплачено денег за их приобретение, и поэтому такое уменьшение остатков
запасов отражается в отчете о движении денежных средств по графе
«Поступление» (прирост денежных средств).
Увеличение/уменьшение по статьям обеспечений (резервов)
предстоящих расходов и платежей, а также по статьям доходов будущих
периодов влияет на результат движения денежных средств также как и
увеличение/уменьшение сальдо по статьям текущих обязательств. Поэтому
увеличение по этим статьям отражается по графе «Поступление» (прирост
денежных средств), а уменьшение – по графе «Выбытие» (убыль денежных
средств).
Увеличение/уменьшение по статьям расходов будущих периодов
влияет на результат движения денежных средств также как и
увеличение/уменьшение сальдо по статьям оборотных активов (запасов и
текущей дебиторской задолженности). Поэтому увеличение по этим статьям
отражается по графе «Выбытие» (убыль денежных средств), а уменьшение –по
графе «Поступление» (прирост денежных средств).
Проведение сравнительного анализа между теми показателями,
позволит предприятию боле эффективно в будущем управлять своей
задолженностью.
1.2 Основные методы управления кредиторской задолженностью
Негативным фактором в экономике, это необоснованный рост
дебиторской задолженности, который приводит к росту кредиторской
17
задолженности. Взаимные платежи на лицо. Это проблема, которая требует
незамедлительного решения на многих предприятиях. От того, какие методы
предприятие использует для осуществления эффективного управления
кредиторской задолженностью, зависит в дальнейшем и платежеспособность
экономического субъекта.
Менеджеры, совместно с экономистами предприятия находятся в
постоянном поиске современных методов эффективного управления не только
кредиторской задолженностью, но и дебиторской задолженностью.
Так как использование только одних методов регламентирующих
порядок эффективного управления кредиторской задолженностью, не дадут
эффективного результата, не имея при этом четких представлений и методов
управления дебиторской задолженностью.
При рассмотрении дебиторской и кредиторской задолженности со
стороны законодательных органов, большое значение имеет ее
сопоставимость.
Чаще всего, в каждой книге по экономической литературе. Конечно же,
рассматривая одно преимущество, что превышение дебиторской
задолженности над кредиторской, является именно тем благодатным
фактором, оказывающим благоприятное влияние на пользователей
финансовой отчетности. Такое явление объясняется еще и тем фактом, что
дебиторская задолженность это во–первых задолженность предприятию, за
отгруженную продукцию и все-таки предусматривает получение денежных
средств за нее на расчетный или валютный счет, или как минимум получение
возможности получить иной актив в обмен на переданный. Кроме того, это и
позволит осуществить расчеты за приобретенные товарно-материальные
ценности с поставщиками. Однако, как считают экономисты, не каждое
превышение дебиторской задолженности над кредиторской считается
правильной, или предельно допустимой.[13,c.151]
Значительное превышение установленного лимита для дебиторской
задолженности, предусматривает, что каждое предприятие уже не получит ту
18
возможность погашать свои обязательства так, как бы оно имело право на
предоставление возможности ее погашения, и выполнения обязательств перед
поставщиками в полном объеме.
Кроме того, большое значение имеет и возможность сопоставить и
показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.
Согласно установленным правилам и методике расчета оборачиваемости
дебиторской и кредиторской задолженности, если показатель дебиторской
задолженности превышает показатель оборачиваемости кредиторской
задолженности, то это означает только одно, что поступившая быстрее сумма
дебиторской задолженности позволит предприятию погасить возможные
кредиторские задолженности, срок которых уже которые наступил. Таким
образом, своевременно поступившая сумма дебиторской задолженности
позволит предприятию своевременно погасить сумму задолженности перед
поставщиками и прочими кредиторами предприятия.
Если при расчетах показателей оборачиваемости дебиторской, для
расчетов применяется показатель выручка от реализации продукции, значит,
как результат оборачиваемости, показатель оборачиваемости кредиторской
задолженности будет больше. Связано это с тем что в расчетах показателя
оборачиваемости кредиторской задолженности включается сумма
материальных затрат, прямых затрат, и в целом всей себестоимости.
Основными приемами и методами управления дебиторской
задолженностью являются:
своевременное и правильное оформление заказов на продукцию,
работы или услуги, а также непосредственный и постоянный контроль за
заказами;
правильное отражение данных при оформлении счетов
предъявленных покупателям за проданные им товары, работы и услуги;
поиск основных путей сокращения оборачиваемости дебиторской
задолженности;
19
правильный подсчет всех возможных затрат связанных с
возникновением и дальнейшим погашением дебиторской задолженности;
расчет упущенной выгоды предприятия, при неиспользовании
средств, которые должны были быть получены от покупателей в
установленные сроки.[34,c.294]
Для эффективного управления дебиторскокредиторской
задолженностью предприятия необходимо применение следующих
инструментов и механизмов управления: кредитные условия, контроль
дебиторской задолженности, выставление счетов, оценка покупателя,
страхование, факторинг, кредитная политика, скидки.
Кредитные условия. Установление сроков действия дебиторской
задолженности, которые предусмотрены заключенным договором, должны
учитывать, какого рода товар предприятие отпускает на сторону. В частности,
если предприятие-продавец реализует на сторону товар, который имеет
ограниченный срок действия, то по этому договору должны быть установлены
кратчайшие сроки ее погашения.
Немаловажное значение, при заключении договора на реализацию
продукции, должно быть определено финансовое состояние покупателя, а
также его платежеспособность и ликвидность, которое позволит оплатить в
будущем задолженность предприятию.
Большое значение для предприятия имеет установление приемов и
методов контроля за возникшей дебиторской задолженностью. На практике
существуют несколько самых распространенных методов осуществления
контроля, формирующих в целом эффективный механизм контроля
дебиторской задолженности, к которым и относятся:
выставление счетов должникам за реализованные им товары, работы
и услуги;
проведение всеобщей оценки и анализ финансового состояния
потенциального покупателя;
20
передачу задолженности третьим лицам за определенную плату, либо
ее перепродажу третьим лицам.
Рассматривая более подробно варианты управления дебиторской
задолженности, автор пришел к выводу, что ее можно сгруппировать в
следующие группы задолженности:
проведение детализированного анализа всех дебиторов предприятия;
осуществление анализа дебиторской задолженности, с целью
определения реальной стоимости возникшей дебиторской задолженности;
постоянный контроль за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия;
рассмотрение возможности заключать договора с покупателями или
дебиторами, особенно с теми, кто вызывает сомнение в их
платежеспособности, и предусмотреть систему оплаты авансовых платежей;
предусмотрение возможности использования кредита для
покупателей и дебиторов, которые своевременно не могут погасить свою
задолженность, и требуют отсрочки платежа;
рассмотреть возможность использования такой формы расчетов с
покупателями и заказчиками, а также и с дебиторами как факторинг.[20,c.105]
Для повышения эффективности управления дебиторскокредиторской
задолженности необходимо провести их анализ. Для этого рассчитывают
следующие показатели: коэффициент оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности, коэффициенты ликвидности и
платежеспособности. По результатам анализа менеджеры предприятия могут
применять различные подходы и приемы сокращения размеров
дебиторскокредиторской задолженности. Самыми распространенными
приемами и методами расчетов оптимального размера дебиторской и
кредиторской задолженности, это использование информации из форм
финансовой отчётности, и сопоставление ее с остатками денежных средств
имеющихся на счетах предприятия.
21
1.3 Современные проблемы эффективного управления
кредиторской задолженностью
Происходящие процессы в экономике, в особенности в отечественной
экономике, породили огромное количество проблем связанных с ростом
неплатежей в хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Применяемые методы и способы взыскания дебиторской задолженности, не
всегда эффективны, и не приносят ожидаемого результата, и предприятия не
всегда получают ту сумму требуемой дебиторской задолженности,
необходимой для погашения имеющейся на балансе предприятия
кредиторской задолженности.
Отсутствие возможности реализовывать продукцию на внешних
рынках в необходимых объемах, привели к складированию продукции на
многих предприятиях и к увеличению убытков, вследствие отсутствия
внешнеэкономической деятельности, и конечно сокращению притока
иностранной валюты, столь необходимой предприятию для расчетов с
иностранными поставщиками товарно-материальных ценностей.
В идеале в балансе компании отражены реальные суммы по расчетам с
контрагентами. Но бывает, что бухгалтер обнаружил старые ошибки или
«задвоились» обороты и т. д., что тогда? Как разобраться с непонятными
суммами, числящимися в составе дебиторской и кредиторской задолженности?
На первом этапе работы следует провести инвентаризацию
дебиторской и кредиторской задолженности. Во многих случаях
инвентаризацию расчетов целесообразно приурочить к подготовке годовой
бухгалтерской отчетности.
В процессе инвентаризации необходимо подтвердить суммы
задолженностей актами сверки расчетов с контрагентами, а при их отсутствии
– проверить все операции по расчетам с каждым из таких контрагентов,
которые отражены в учете (отгрузки, оплаты и т. д.).
При проведении инвентаризации может быть выявлена нереальная к
22
взысканию задолженность (с истекшим сроком исковой давности либо
задолженность ликвидированных организаций). При обнаружении такой
задолженности необходимо списать ее на основании приказа руководителя
организации. Дебиторская задолженность также может быть списана за счет
резерва по сомнительным долгам, если он создавался.
Напомним, что при выявлении сомнительной задолженности, которой
признается дебиторская задолженность, не обеспеченная гарантиями и не
погашенная (или та, которая с высокой степенью вероятности не будет
погашена) в сроки, установленные договором, организация обязана создать
резерв сомнительных долгов.
Величина резерва сомнительных долгов является оценочным значением
и в бухгалтерском учете будет рассчитываться отдельно по каждому
сомнительному долгу, который возник у предприятия за отчетный период
времени. Кроме того, будет учитываться и финансовая возможность каждого
юридического лица в отдельности, для расчета возможного погашения данной
задолженности в будущем. [14,c.288]
Списание безнадежной задолженности будет отражено в документах
исходя из анализа платежеспособности должника, и наличие достаточных
средств в резерве по сомнительным долгам который был создан на данном
предприятии.
Современный период развития экономики характеризуется
повышением самостоятельности экономических субъектов различных
организационно-правовых форм в реализации их финансовой политики, что
обусловливает необходимость разработки действенного механизма по
управлению дебиторской задолженностью.
Вместе с этим, исследования обусловлены сложностью и
разнообразием субъектов и объектов расчетно-платежных отношений,
повлияло на противоречивый характер нормативных документов, а также на
уровень разработок отдельных теоретических и практических аспектов
методологии бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности.
23
Существенным фактором, оказывающим влияние на оздоровление
финансового состояния предприятия, является погашение возникшей
дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Их появление
обуславливают ряд факторов, которые в свою очередь можно объединить в
несколько групп: внешние и внутренние, объективные и субъективные,
количественные и качественные.
В первой главе работы были освещены следующие теоретические
вопросы:
понятие, сущность и состав кредиторской задолженности, и сроков
их возникновения, определение исковой давности по ним:
цели, задачи и перспективы снижения как дебиторской, так и
кредиторской задолженности, при этом использование различных приёмов и
способов;
определение сроков исковой давности по возникшей дебиторской и
кредиторской задолженности, с целью недопущения истечения сроков, и
списания дебиторской задолженности на убытки предприятия;
основные факторы и причины возникновения дебиторской и
кредиторской задолженности, как внутренние, так и внешние;
состав кредиторской задолженности, формирование основных
направлений снижения дебиторской и кредиторской задолженности;
основные и современные методы управления оборотными активами
предприятия, предполагают не только управление кредиторской
задолженностью предприятия, но и определяют ее рост, как результат роста
дебиторской задолженности;
современные проблемы глобальных неплатежей в экономике, в том
числе, неплатежей покупателей и прочих дебиторов, ведут к росту
кредиторской задолженности предприятия, а также наличие проблем,
связанных с устаревшими формами расчетов по возникшим задолженностям
предприятия.