16
Рисунок 1. Схема прямого лизинга
14
В том случае, если участником лизинговой сделки становится
посредник, такой лизинг называется косвенным. Это классический вариант
лизинговой сделки, в которой участвуют поставщики основных средств,
лизингодатель (лизинговая компания, выступающая в качестве посредника) и
лизингополучатель. Схема косвенного лизинга, показывающая взаимодействие
между основными участниками лизинговой сделки, показана на рисунке 2.
Рисунок 2. Схема косвенного лизинга
15
Еще одной разновидностью лизинговых сделок является возвратный
лизинг, схема осуществления которого показана на рисунке 3.
Рисунок 3. Схема возвратного лизинга (обозначения
цифрами: 1 - оплата полной стоимости оборудования и ее
очередность, 2 - арендные платежи и их очередность)
16
14
Лещенко М.И. Основы лизинга: Учебное пособие. — Финансы и статистика, 2015. – С. 72
15
Лещенко М.И. Основы лизинга: Учебное пособие. — Финансы и статистика, 2015. – С. 73
16
Лещенко М.И. Основы лизинга: Учебное пособие. — Финансы и статистика, 2015. – С. 73
17
Как видно из данного рисунка, главная особенность возвратного лизинга
состоит в том, что лизингополучатель сначала продает находящийся в его
собственности объект лизинга за полную стоимость лизингодателю, а затем
получает проданное имущество в лизинг.
Для лизинга как финансового инструмента развития бизнеса важны
способы его финансирования. Первым способом финансирования лизинга
является самофинансирование, применяемое в случаях приобретения предмета
лизинга лизингодателем за счет собственных источников финансирования.
При привлечении заемных средств лизингодателем для приобретения
объекта лизинга в виде кредитов, займов, выпуска долговых ценных бумаг и с
применением иных финансовых инструментов является лизингом за счет
заемных средств. Также различают акционерный и консорциальный лизинг.
Последние два вида лизинга применимы в случаях необходимости очень
большого объема финансовых ресурсов для финансирования лизинговой
операции и распределение рисков. Отличия акционерного лизинга заключаются
в том, что финансовые ресурсы могут быть привлечены путем дополнительной
эмиссии акций. Отличия консорциального лизинга связаны с тем, что
лизингодателем может выступить консорциум компаний
17
.
Также для лизинга как финансового инструмента поддержки бизнеса
важен срок полезного использования имущества. Различают по данному
критерию финансовый лизинг, оперативный лизинг и лизинг на остаточную
стоимость имущества. Под финансовым лизингом подразумевается лизинг,
особенность которого заключается в возвращении лизингодателем себе полной
стоимости переданного в лизинг имущества и получении соответствующего
дохода от сдачи его в лизинг в течение срока одной лизинговой сделки.
Таким образом, за срок лизинга имущества проходит одна лизинговая
сделка. Так как данный вид лизинга является наиболее удобным для
17
Суслов В.И. Экономика лизинга: некоторые вопросы теории и практики// Регион: экономика и социология. -
2019. - N 1. - С.147
18
лизингодателя, то финансовый лизинг стал самым распространенным типом
лизинга. для лизингополучателя финансовый лизинг представляет из себя
долгосрочный кредит с функционирующим капиталом.
Процесс финансового лизинга включает выбор потенциальным
лизингополучателем (предприятием) необходимого имущества; его
согласование с продавцом (поставщиком) по уровню цены и сроков поставки;
оформление ссуды в банке на оплату имущества лизингодателем (лизинговой
компанией).
Указанный процесс приведен на рисунке 4.
Рисунок 4. Процесс финансового лизинга
18
Отличительная черта оперативного от финансового лизинга тем,
заключается во временном характере использования получаемого по лизингу
имущества. временный характер пользования имущества обуславливает сдачу
лизингодателем одно и того же имущества в лизинг несколько раз. Поэтому
данный вид лизинга в банковском лизинге не применяется. За одну лизинговую
сделку в оперативном лизинге лизингодатель может получить возмещение
лишь части стоимости имущества и части соответствующего дохода.
18
Лещенко М.И. Основы лизинга: Учебное пособие. — Финансы и статистика, 2015. – С. 75
19
Таким образом, оперативный лизинг в течение срока лизинга имущества
подразумевает несколько лизинговых сделок.
Различия финансового и оперативного лизинга приведены в таблице 1.
Таблица 1
Различия между финансовым и оперативным лизингом
Параметры сравнения
Оперативный лизинг
Финансовый лизинг
Срок сделки
Короче периода
физического износа
объекта лизинга
Соизмерим по
продолжительности со
сроком полной окупаемости
объекта лизинга или
превышает его
Компенсация стоимости
объекта лизинговыми
платежами
Не компенсируется
Платежи полностью или
почти полностью
возмещают стоимость
объекта лизинга за период
использования
Сервисное обслуживание
Берет на себя
лизингодатель
Берет на себя
лизингополучатель
Досрочное расторжение
договора
Допускается
Не допускается
Риск случайной гибели,
порчи или утраты
объекта лизинга
Несет лизингодатель
Несет лизингополучатель с
момента передачи ему
имущества
Права
лизингополучателя по
окончании договора
1. Продлить срок
договора
2. вернуть имущество
лизингодателю
3. купить имущество у
лизингодателя при
наличии опциона
1.заключить новый договор
на меньший срок и по
льготной ставке
2. вернуть имущество
лизингодателю
3. купить имущество у
лизингодателя
Выкуп объекта сделки
Осуществляется по
справедливой рыночной
стоимости
Осуществляется по
остаточной стоимости
Лизинговая сделка, в которой на лизингодателя ложатся некоторые
обязанности по оказанию лизингополучателю услуг, связанных с
использованием последним полученного по лизингу имущества в своей
хозяйственной деятельности называется лизингом с обслуживанием.
Разные формы лизинговых платежей определяют разные типы лизинга.
При уплате лизинговых платежей денежными средствами формируется
денежный лизинг - лизинг. В случаях уплаты лизинговых платежей в форме
произведенной с использованием полученного по договору лизинга
оборудования продукции или оказания встречных услуг применяется
компенсационный лизинг.
20
Под смешанным лизингом понимают такой вид лизинговой сделки, при
которой используют как денежные, так и компенсационные платежи.
Различия типов лизинга по условиям прекращения договора
представлено на рисунке 5.
При использовании такого финансового инструмента как лизинг для
развития бизнеса имеет значение состав передаваемого в лизинг имущества.
Возможен фиксированный состав, когда в договоре лизинга указывается
исчерпывающий перечень объектов лизинга. Указанный перечень не подлежит
дополнению или изменению впоследствии. Такой лизинг называется лизингом
с фиксированным составом.
Рисунок 5. Различия типов лизинга по условиям прекращения
договора
19
Также возможен случай заключения общего договора, который
предусматривает право лизингополучателя дополнить список получаемого в
лизинг оборудования без заключения новых договоров лизинга в пределах
лимитов, установленных в генеральном договоре. Указанный случай носит
название генерального лизинга. Третьим видом является лизинговый договор с
периодической заменой ранее сданного в лизинг оборудования более
совершенными моделями в рамках существующего договора. Указанный
случай носит название возобновляемого лизинга
20
.
Цели применения лизинга как финансового инструмента развития
бизнеса соответствует выделению типов лизинга по способам его
19
Котляров И.Д. Экономическая природа лизинга // Вестн. Моск. ун-та. Сер.6. Экономика. - 2019. - № 6. - С.82
20
Хорохова Е.Д., Лясковская Е.А. К вопросу о современной классификации видов
лизинга//Современные научные исследования и инновации. - 2016.- № 11 (67). - С. 469
21
использования для развития бизнеса, производства, промышленности страны.
При этом под прямым (промышленным) лизингом понимают лизинг,
непосредственно влияющий на развитие бизнеса, производства,
промышленности страны. Прямой лизинг подразделяют на пять подтипов.
Подтипы прямого лизинга с указанием их достоинств приведены в Приложении
2.
Кроме того, развитие бизнеса с помощью такого финансового
инструмента как лизинг возможно в форме косвенного (непромышленного)
лизинга. Под указанным типом лизинга понимается такой финансовый
инструмент, который оказывает влияние на развитие промышленности
опосредованно через развитие связанных с промышленностью
непромышленных отраслей экономики. Выделяют три подтипа косвенного
лизинга, в т. ч. импортно-непромышленный лизинг. Данный финансовый
инструмент позволяет передавать зарубежное оборудование
лизингополучателям-резидентам, не относящимся к промышленности.
Например, косвенное влияние указанного финансового инструмента на
развитие отечественной промышленности, бизнеса проявляется через рост
спроса отечественного воздушного транспорта на продукцию топливной
промышленности, так как ранее были проведены лизинговые сделки по
воздушным судам, приобретаемым за рубежом.
Различные виды лизинга являются также объектами правового
регулирования. Система нормативно – правового регулирования лизинговых
отношений в РФ показана на рисунке 6.
В настоящее время, нормы, посвященные лизинговым правоотношениям
нашли свое отражение в Конвенции о международном финансовом лизинге от
28 мая 1988г., разработанной Международным институтом унификации
частного права (УНИДРУА), участником которой является Российская
Федерация, в Гражданском кодексе Российской Федерации, в Федеральном
законе от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»,
других нормативных актах.
22
В частности Федеральным Законом ФЗ №164 "О финансовой
аренде(лизинге)" определены правовые и организационно-экономические
особенности лизинга. Цель данного закона - развитие форм инвестиций в
средства производства путем лизинга, защита прав участников и собственности
инвестиционного процесса.
Рисунок 6. Система нормативно – правового регулирования
лизинговых операций в РФ
21
Договор лизинга представляет собой договор, при котором
лизингодатель обязан приобрести в собственность указанное имущество
лизингополучателем у определенного продавца и предоставить за плату это
имущество во временное пользование лизингополучателю, согласно ст. 2 ФЗ
№164 "О финансовой аренде(лизинге)".
ФЗ № 361 «О присоединении Российской Федерации к конвенции
УНИДРУА о международном финансовом лизинге» гласит о присоединении
России к Конвенции о международных гарантиях. Данный закон позволяет
эффективно защищать на территории России интересы собственники,
21
Шевченко Е.Е. Специфика российского лизинга как части современного рынка финансовых услуг //
Материалы конференции. Международная научно-практическая конференция "Ценности и интересы
современного общества". Общество, право, человек. Ч. 2. - М.: МГУЭСиИ -2017. - С. 270
23
гарантировать его права
22
.
Выбор объектов, подлежащих международному лизингу обусловлен
потребностями международного коммерческого оборота. Выбор объектов
регулирования обусловлен исключительно потребностями в унификации,
которые применительно к внутренним отношениям.
При ведении бухгалтерского учета операций лизинга необходимо
руководствоваться ФЗ №164, Планом счетов бухгалтерского учета и
инструкцией по его применению, ПБУ6/97 "Учет основных средств" и
указаниями об отражении операций по договору лизинга в бухгалтерском
учете.
Согласно п.5 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу
на прибыль расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества
не учитываются.
Лизинговый платеж согласно пп.10 п.1 ст.264 НК РФ может быть
отнесен к прочим расходам в той части расходов, в которой он уплачивается за
получение предмета лизинга во временное пользование, а выкупная цена
объекта лизинга не учитывается для целей налогообложения
23
.
В соответствии ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в
заключении договора. Законодательство не запрещает сторонам договора
устанавливать любой размер платы за пользование, а также выкуп имущества,
то есть распределить сумму договора между текущими платежами и платой в
виде выкупной цены по собственному усмотрению. Данные особенности
должны устанавливаться в соответствии ст. 40 НК РФ. При этом данная статья
не содержит ограничений в определении рыночной цены, а также лизинговых
платежей.
При лизинге объектов имущества большое число вопросов возникает в
отношении того, кто будет налогоплательщиком налога на имущество,
22
Федеральный закон "О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном
финансовом лизинге" N 16-ФЗ от 08.02.1998 (действующая редакция). [электронный ресурс]. - доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
23
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 27.12.2019). [электронный
ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
24
переданных по договору лизинга.
Согласно ст. 31 ФЗ " О финансовой аренде(лизинге) имущество,
переданное лизингополучателю, учитывается на балансе лизингодателя или
лизингополучателя по соглашению сторон. Одним из условий, содержащиеся в
договоре лизинга, является условие о порядке балансового учета объекта
лизинга
24
.
От постановки лизингового имущества на баланс зависит обязанность
организации платить налог на имущество, так в соответствии с Главой 30 НК
РФ " Налог на имущество организаций" объектом налогообложения налога на
имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на
балансе в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета в качестве
основных средств.
В соответствии пп.3 п.2 ст. 45 НК РФ установлено, что взыскание налога
на имущество производится в судебном порядке, если обязанность по уплате
налога на имущество основана на изменении налоговым органом юридической
квалификации сделки.
Если лизингодатель учитывает объект на счете 03 "Доходные вложения
в материальные ценности" обязанности уплаты налога на имущество не
возникает. Если объект лизинга учитывается на счете 01 "Основные средства" у
лизингодателя, предмет лизинга рассматривается как объект налогообложения
налога на имущество предприятий.
Налог на имущество рассчитывается из остаточной стоимости предмета
лизинга, сформированной по правилам бухгалтерского учета. Остаточная
стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью и суммой
амортизации.
В отношении предмета лизинга используется ускоренная амортизация с
коэффициентом не выше 3. Отсюда следует, что налогоплательщик должен
24
Федеральный закону «О финансовой аренде (лизинге)» № 164 – ФЗ от 29.10.1998 г. (в ред. от 16.10.2017 г.).
[электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
25
учитывать остаточную стоимость основных средств при расчете налога,
определенную с использованием коэффициента ускорения.
Коэффициент ускоренной амортизации может употребляться при
начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Употребление
коэффициента ускорения при другом способе амортизации действующим
законодательством не предусмотрено.
При лизинге транспортных средств большее число вопросов возникает в
отношении того, кто будет налогоплательщиком транспортного налога.
Согласно ст. 357 НК РФ плательщиком транспортного налога
признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.
Уплата транспортного налога и авансовых платежей исполняется
налогоплательщиком в бюджет в порядке и сроки, установленные законами
субъектов РФ. Предусмотрена возможность временной регистрации за
лизингополучателем транспортного средства на срок действия договора
лизинга, зарегистрированного за лизингодателем. Организация, владеющая по
договору лизинга автомобилем, является плательщиком транспортного налога в
случае, если данный автомобиль по взаимному согласию
Письмо № 03-06-01-04/38 от 24 сентября 2004 г. «Об обложении
налогом на имущество стоимости приобретаемого для осуществления
лизинговой деятельности имущества» зарегистрирован только на эту
организацию. Если транспортное средство, находящиеся в собственности
лизингодателя, по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за
лизингополучателем, плательщиком транспортного налога будет
лизингополучатель.
Правовые нормы являются средством регулирования лизинговых
отношений. В зависимости от характера и способа воздействия на участников
нормы делятся на:
- процессуальные;
- материально-правовые.
Материально-правовые нормы делятся на: