54
При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость
списывается с забалансового учета (счет 001 "Арендованные основные
средства").
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается
на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества
лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных
договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47 "Реализация и
прочее выбытие основных средств" (счет принят самой организацией):
по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные
средства", субсчет "Арендованное имущество";
по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 "Амортизация
основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода
права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные
основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по
дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация
основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств".
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается
на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и
переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей
суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей
производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных
средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по
имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга
досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 "Расходы будущих
периодов", а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании
собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников
организации (84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в
55
корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается
на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся
либо в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", либо в случае принятия
лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в
дебет счетов учета собственных источников организации (84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в корреспонденции со
счетом 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Износ имущества,
сданного в лизинг". Одновременно указанная сумма учитывается по дебету
счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетом 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные
обязательства".
Таким образом, учет лизинговых операций в организации ОсОО «Elite
House» зависит от одного из условий конкретного договора, а именно на чьем
балансе происходит учет полученного имущества: лизингодателя или
лизингополучателя.
2.3 Анализ расчета лизинговых платежей ОсОО «Elite House»
Перечень имущества (основных фондов), приобретенных на данный
момент строительной организацией ОсОО «Elite House» по договорам
финансового лизинга приведен в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Имущество, приобретенное по договору лизинга
Шифр
фондов
Наименование основных
фондов, приобретаемых
по лизингу
Первоначаль
ная
балансовая
стоимость,
тыс. сом
Рекомендуемый
срок полезного
использования
фондов, годы
204
Краскомешалка СО-140А
7,4
6
207
Агрегат шпаклевочный СО-
150А
12,6
6
56
211
Сварочный трансформатор
ТДМ-402 У2
6,2
6
212
Сварочный трансформатор
ТДМ-401 У2
8,2
6
214
Вибратор глубинный ИВ113
4,0
6
215
Виброрейка СО-163
4,0
6
406
“Газель”, грузовой вариант
75
6
Оплата пользования имуществом по договору лизинга осуществляется в
виде лизинговых платежей, размеры которых, а также способ платежа, форма и
периодичность устанавливаются по соглашению сторон. Для расчета
лизинговых платежей разработаны “Методические рекомендации по расчету
лизинговых платежей”. В соответствии с вышеуказанными документами общая
сумма платежей по договору лизинга включает:
полную стоимость лизингового имущества;
сумму кредитных ресурсов, использованных лизингодателем для
приобретения лизингового имущества;
комиссионное вознаграждение лизингодателя;
страховую сумму (при условии, если лизинговое имущество
застраховано лизингодателем);
затраты лизингодателя, оговоренные в договоре.
Арендная плата по договору финансовой аренды производится в виде
лизинговых платежей и может включать в себя:
возмещаемую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового
имущества в виде амортизационных отчислений;
сумму, выплачиваемую за кредитные ресурсы;
комиссионное вознаграждение лизингодателю;
страхование лизингового имущества;
остаточную стоимость выкупаемого имущества;
другие затраты.
Расчет лизинговых платежей проводится в следующем порядке:
57
определение размеров лизинговых платежей по всем годам срока
действия договора лизинга (ЛП
i
);
расчет общего размера лизинговых платежей за весь срок договора
лизинга как сумма платежей по годам;
установление размеров лизинговых взносов в соответствии с
выбранной сторонами периодичностью взносов (ежемесячно,
ежеквартально, ежегодно), а также согласованными ими методами
начисления и способами уплаты.
Размер лизинговых платежей по годам договора лизинга рассчитывается
по формуле:
ЛП
i
=А
i
+ПК
i
+КВ
i
+ДУ
i
+НДС
i
, (1)
где ЛП
i
– сумма лизинговых платежей в i-м году;
А
i
- величина амортизационных отчислений, причитающихся
лизингодателю в i-м году;
ПК
i
– плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на
приобретение имущества – объекта договора лизинга в i-м году;
КВ
i
– комиссионное вознаграждение (плата) лизингодателю за
предоставление имущества по договору лизинга в i-м году;
ДУ
i
– плата лизингодателю за оказание им дополнительных услуг
лизингополучателю, предусмотренных договором лизинга в i-м году. Это
могут быть услуги по страхованию имущества, его техническому и сервисному
обслуживанию и т. п. ;
НДС
i
– налог на добавленную стоимость, уплачиваемый
лизингополучателем по услугам лизингодателя в i-м году.
Амортизационные отчисления (А
i
) определяются линейным способом как
произведение первоначальной балансовой стоимости основных фондов и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного
использования. Ежегодный размер амортизационных отчислений по каждой
единице имущества, приобретаемого по договору лизинга (А
ij
), с
использованием линейного способа определяется по формуле:
58
А
ij
=Ф
бj
Н
aj
/100, (2)
где Ф
бj
– балансовая стоимость j-го вида имущества – предмета договора
лизинга, тыс. с. ;
Н
aj
– годовая норма амортизации j-го вида имущества – предмета
договора лизинга, %. Исчисляется исходя из срока его полезного
использования (Т
пиj
).
Норма амортизации рассчитывается следующим образом:
Н
aj
=100/Т
пиj
, (3)
где j – вид имущества, приобретаемого по договору лизинга (см. таблицу
2.4).
Плату за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на
приобретение имущества – предмета договора (ПК
i
) и его комиссионное
вознаграждение (КВ
i
) определяются исходя из процентной ставки за кредит и
процентной ставки комиссионного вознаграждения за среднегодовой
остаточной стоимости приобретаемого по лизингу имущества по следующим
формулам:
ПК
i
=СТ
кр
(Ф
ос н
+Ф
ос к
)/2/100, (4)
КВ
i
=СТ
кв
(Ф
ос н
+Ф
ос к
)/2/100, (5)
где Ф
ос н
– расчетная остаточная стоимость приобретаемых по договору
лизинга ОПФ на начало i-го года, тыс. с. ;
Ф
ос к
– расчетная остаточная стоимость приобретаемых по договору
лизинга ОПФ на конец i-го года (за вычетом начисленной за i-й год
амортизации), тыс. с. ;
СТ
кр
– годовая процентная ставка за использование лизингодателем
кредита на приобретение передаваемого в лизинг имущества, %;
СТ
кв
– процентная ставка комиссионного вознаграждения, %.
Принимается в размере половины СТ
кр
.
Предусматривается, что лизинговые платежи осуществляются ежегодно
равными долями от общей суммы лизинговых платежей, начиная с первого
59
года. В соответствии с действующим порядком лизинговые платежи относятся
на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя.
Несамортизированное имущество лизингополучатель (создаваемая
строительная организация) выкупает по истечении срока действия договора по
остаточной стоимости, для чего ей необходимо создать специальный фонд
выкупа из прибыли, получаемой от результатов производственной
деятельности.
Промежуточные расчеты для определения общей лизинговой платы
представляем в табличной форме (табл. 2.5).
Таблица 2.5
Расчет среднегодовой стоимости приобретаемого по договору
лизинга имущества (тыс. сом)
Годы
лизингового
договора
Остаточная
стоимость
имущества
на начало
года
Годовая
сумма
Ошибка!
отчислений
Остаточная
стоимость
имущества
на конец
года, гр. 2-
гр. 3
Среднегодо
вая
стоимость
имущества,
(гр.
2+гр.4)/2
1
2
3
4
5
Первый
117,4
19,57
97,83
107,62
Второй
97,83
19,57
78,27
88,05
Третий
78,27
19,57
58,7
68,49
Четвертый
58,7
19,57
39,13
48,92
Расчет лизинговой платы за весь срок действия договора лизинга (ЛП)
приводится в табл. 2.6.
Таблица 2.6
Расчет общей суммы лизинговых платежей (тыс. сом. )
Годы
лизинга
А
ПК
КВ
ДУ
ЛП
1
2
3
4
5
6
Первый
19,57
40,89
20,45
1,4
82,31
Второй
19,57
33,46
16,73
1,4
71,16
Третий
19,57
26,02
13,01
1,4
60,00
Четвертый
19,57
18,59
9,29
1,4
48,85
Всего
78,28
118,96
59,48
5,6
262,31
В процентах
29,84
45,35
22,68
2,13
100%
60
Ежегодный лизинговый взнос (ЛВ
г
) определяется по формуле:
ЛВ
г
=ЛП/Т, (6)
где Т – срок действия договора лизинга, годы (4 года).
ЛВ
г
= 65,58 тыс. сом.
Таким образом, организация ОсОО «Elite House» ежегодно выплачивает
лизинговый взнос в размере 65,58 тыс. сом. После окончания договора лизинга
все имущество передается собственность организации ОсОО «Elite House».
61
Глава 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию
лизинговых операций на примере ОсОО «Elite House»
3.1 Основные направления совершенствования лизинга
Несмотря на то, что лизинг в нашей стране существует уже сравнительно
длительный период времени, его активному развитию препятствует ряд
проблем, которые требуют решения.
Рассмотрим проблемы, с которыми сталкивается ОсОО «Elite House» при
осуществлений лизинговых операций. Именно в направлении решения этих
проблем и должно осуществляться совершенствование лизинга.
Во-первых, это недостаточная прозрачность лизингового рынка.
Информацию о лизинговой фирме, эффективности ее функционирования, а
значит и надежности получить в нашей стране достаточно сложно. Этот
момент отпугивает многие организации, нуждающиеся в данной услуге. Т.е.
ОсОО «Elite House» не имеет широкого выбора среди поставщиков лизинговых
услуг. И дело даже не в том, что таких фирм мало. О них практически нет
информации. А учитывая, что теперь в нашей стране фирмы не нуждаются в
лицензии для ведения лизинговой деятельности, то очень сложно оценить
насколько данная фирма надежна. И, конечно, ОсОО «Elite House» не готово
доверять деньги и получать оборудование от лизингодателей, о которых оно
практически ничего не знает.
Еще одним препятствием является финансовая слабость лизинговых
компаний, которые во многом зависят от банков учредителей. Соответственно,
не каждая лизинговая компания имеет возможность предоставить ОсОО «Elite
House» дорогостоящее оборудование или несколько наименований
оборудования. А значит организации приходится обращаться к разным
лизинговым компаниям, в то время как с одним партнером работать было бы
проще и надежнее.
Еще одной сложностью является дороговизна кредитных ресурсов (хотя в
последнее время влияние этого фактора стало меньше). Этот фактор тесно
связан с предыдущим, так как из-за нехватки средств лизинговые компании
62
обращаются в банки для получения кредита для покупки оборудования. А
значит, за счет высокой стоимости кредита повышается стоимость лизинговой
сделки. Это крайне невыгодно для ОсОО «Elite House».
Крайне невыгодным для ОсОО «Elite House» является отсутствие
вторичного рынка оборудования, наличие которого позволило бы снизить его
стоимость, а следовательно и стоимость лизинговой сделки.
Также не всегда благоприятными являются условия налогового,
валютного и таможенного законодательства для ОсОО «Elite House». Особенно
острой данная проблема является по причине того, что организация
функционирует и на международном рынке, заключает сделки с
международными компаниями.
Еще одна проблема – это недостаточная квалификация кадров
лизинговых компаний, что зачастую не устраивает ОсОО «Elite House», так как
любой организации хочется работать с высококвалифицированными
партнерами, хорошо разбирающимися в своем деле.
Таким образом, именно в этих направлениях необходимо осуществлять
совершенствование лизинга.
Все вышеперечисленные проблемы крайне актуальны для ОсОО «Elite
House».
Очень важное значение в современных условиях имеет лизинг
недвижимости. Он достаточно важен и для организации ОсОО «Elite House»,
так как она активно прибегает к нему для привлечения новых
производственных помещений, в последующем выкупая их. Однако в
Кыргызской Республике существует ряд нерешенных проблем, которые
сдерживают распространение лизинга недвижимости и затрудняют
применение данной услуги ОсОО «Elite House». На множестве
государственных предприятий площади пустуют, а у коммерческих
предприятий, в том числе и у ОсОО «Elite House», существуют проблемы,
вызванные отсутствием производственных площадей. Это вызвано
недостаточным развитием ипотечного кредита; с приобретением
63
недвижимости, т. е. реально располагая значительной собственностью, тем не
менее возникают сложности с получением кредитных ресурсов. К тому же
достаточно дорого стоит нотариальное удостоверение сделки. По этой же
причине простаивает много нежилых помещений и "недостроя".
Если для расчета нормы амортизации применительно к лизинговым
операциям пользоваться рекомендациями Минфина КР, то сдача
недвижимости менее чем на 25 лет не выгодна. Если использовать методику
аннуитетов, применяемых в КР, то срок можно сократить до 3-4 лет. Но в этом
случае налоговая служба эту операцию будет рассматривать не как
лизинговую, а как аренду с правом выкупа. Т.е. становится невозможным
воспользоваться льготами, имеющимися при лизинге.
Земельные участки в соответствии с "Законом о лизинге" нельзя
передавать в лизинг. Поэтому возникает ситуация, когда право на землю и
право на здание принадлежат разным субъектам.
Существуют противоречия в Гражданском кодексе. Так, например, в
соответствии со статьей 607 ГК РФ предметом аренды могут быть земельные
участки, обособленные природные объекты, предприятия, здания, сооружения,
оборудование, транспортные средства и прочее имущество, которое не теряет
своих натуральных свойств, т. е. непотребляемые вещи. А статья 666 ГК РФ
говорит, что предметом договора финансовой аренды могут быть
непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности,
кроме земельных участков и других природных объектов.
Так как не определен порядок выкупа земельного участка, то затруднены
сделки финансовой аренды для предприятий с теми зданиями, где находятся
булочные, столовые, прачечные, магазины и т. д. В г. Бишкеке, к примеру,
проблему невозможности продавать и покупать единые комплексы
недвижимости - здания и участки под ними - решают путем заключения
договоров долгосрочной аренды на 49 лет с правом пролонгации. Но эта форма
аренды уже не является лизингом, и поэтому лишена части льгот. Поэтому
было бы целесообразным внести следующее уточнение в статью 666 ГК РФ: