24
находится в тесной взаимосвязи. Особенность лизинговой деятельности
состоит в том, что, с одной стороны, она способствует становлению частной
собственности на средства производства, а с другой — ведет к преодолению
ее, смене владельца и распорядителя. В процессе лизинга происходит также
саморазвитие государственной собственности, а при определенных условиях
— и превращение ее в общую совместную или долевую. Вкладывая свои
средства и труд в улучшение и количественное умножение основных средств
производства, лизингополучатели становятся не только владельцами, но и
собственниками таких приращений. В результате в лизинге достигается
разрешение двойственности общей собственности, которая принадлежит
всем совместно действующим предпринимателям вместе и одновременно
каждому в отдельности. Можно даже утверждать, что действительный
подлинный лизинг имеет место лишь в тех случаях, когда применяемая
форма предпринимательства ведет к возникновению общей (коллективной)
собственности и частной собственности на средства производства и
результаты труда. В то же время любой вид собственности не исключает
лизинговой формы ее использования.
Лизингополучатель выполняет одновременно три роли:
предпринимателя — труженика — собственника. Он не только использует
переданные ему средства производства, но и владеет и распоряжается ими
определенным образом. Более того, арендатор является полным
собственником вложенных им (с разрешения наймодателя) отделимых и
неотделимых затрат в улучшение средств производства, а также части новых
основных средств, по крайней мере в размере их прироста за счет
собственной прибыли за лизинговый период.
Следует выделять сущность и конкретные организационные формы ее
практического воплощения в различных хозяйственных структурах. Лизинг в
широком смысле является организационной формой предпринимательской
деятельности, выражающей отношения собственности, особую систему
хозяйствования. Однако, как экономическая категория, он имеет свое
25
собственное содержание и различные формы проявления, которые можно
представить с разной степенью конкретности (схемы 1, 2).
Схема 1. Система лизинговых отношений
Поскольку лизинг выражает определенное взаимодействие элементов
производительных сил и производственных отношений, то он имеет
материально-вещественную основу и социально-экономическую форму.
26
Схема 2. Взаимосвязь содержаний и формы лизинговой деятельности
Социально-экономическое содержание лизинга определяется отношениями
собственности и совместной экономической деятельности по вертикали и
горизонтали (с собственником, обществом и т.д.), а также условиями
трансформации собственности. Материально-вещественная сторона лизинга
характеризуется организационно-правовыми формами производства, наймом
всех или части вещественных элементов предпринимательской деятельности,
куплей-продажей имущества и условиями кредитования.
27
В русском языке нет аналога термина "лизинг". Корень "лиз" в
переводе с греческого означает растворение, а с английского — арендовать,
сдавать внаем. Первые лизгольдеры (арендные держатели земли) появились в
Англии в конце XIII в.
Считается общепризнанным, что лизинг тесным образом связан с
арендным механизмом, но в деловом обороте он имеет более широкую,
сложную тройственную основу и содержит в себе одновременно
существенные свойства кредитной сделки, инвестиционной и арендной
деятельности, которые тесно сочетаются и взаимопроникают друг в друга,
образуя новую организационно-правовую форму бизнеса. В нем реализуется
комплекс имущественных отношений, связанных с передачей средств
производства во временное пользование путем их купли и последующей
сдачи в аренду.
Лизинг относится к предпринимательской деятельности более
высокого уровня по сравнению с арендной, банковской или коммерческой,
так как он предполагает и требует широкого диапазона знаний и финансового
бизнеса; и положения в производстве, на рынкам оборудования и
недвижимости, а также изменяющихся потребностей клиентов и
особенностей аренды.
Следовательно, лизинг — это особый вид предпринимательской
деятельности, включающий три формы организационно-экономических
отношений: арендные, кредитные и торговые, содержание каждого из
которых в отдельности полностью не исчерпывает сущности таких
специфических имущественно-финансовых операций (схема 3).
28
Схема 3. Лизинг как комплекс экономико-правовых отношений
Лизинг как сложное социально-экономическое явление выполняет
важнейшие функции по формированию многоукладной экономики и;
активизации производственной деятельности (схема 4).
29
Схема 4. Признаки и функции лизинга
Из многочисленных функций лизинга рассмотрим четыре: финансовую,
производственную, снабженческую и использования налоговых льгот.
Финансовая функция выражается в освобождении товаропроизводителя от
единовременной оплаты полной стоимости необходимых средств
производства и как бы в предоставлении ему долгосрочного кредита.
Производственная функция лизинга заключается в оперативном
решении производственных задач путем временного использования, а не
30
покупки дорогостоящих и морально стареющих машин. Это эффективный
способ материально-технического снабжения производства и доступа к
новейшей технике, к результатам научно-технического прогресса. При
полном лизинге передача имущества может сопровождаться разнообразным
сервисом: техническое обслуживайте, страхование, обеспечение сырьем,
рабочей силой и т.д.
Сбытовая функция — это расширение круга потребителей и освоение
новых рынков сбыта, вовлечение в сферу лизинга тех, кто не может сразу
купить то или другое имущество.
Функция использования налоговых и амортизационных льгот имеет;
некоторые особенности:
а) взятое по лизингу имущество отражается на балансе пользователя
или лизингодателя по согласованию между ними;
б) арендная плата относится на себестоимость производимой
продукции (услуг) и соответственно уменьшает налогооблагаемую прибыль;
в) применение ускоренной амортизации, которая исчисляется исходя
из срока контракта, что уменьшает облагаемую прибыль и ускоряет
обновление материально-технической базы. В результате лизинг
способствует диверсификации предложений, вовлекая новые объекты в свою
сферу; развивает и диверсифицирует рынок средств производства, сокращает
цикл освоения новых поколений техники.
Лизинговая форма предпринимательства основывается на системе
принципов или исходных положений, правил, определяющих единство и
связи общих, частных и особенных ее свойств и внешних проявлений,
которые необходимо учитывать в практической деятельности. Давно
подмечено, что знание основных принципов возмещает незнание многих
факторов, в том числе и в лизинговых отношениях (схема 5).
31
Схема 5. Основные принципы и особенности лизинговых отношений
Лизинг обладает многофакторным прямым и опосредованным воздействием
на все стороны производства, жизни и быта широких слоев населения.
В экономическом смысле это комплекс имущественных отношений,
обеспечивающий техническое перевооружение предприятий и
способствующий ускорению научно-технического прогресса.
В социальном — это надежный способ преодоления отчуждения
начинающих предпринимателей от средств производства, приватизации;
государственной собственности, стимулирования трудовой активности
людей и мобилизации их творческих возможностей.
32
В политическом - это действенное средство демократизации хозяйственной
жизни и формирования среднего слоя общества.
Кроме того, с помощью лизинга возрождаются нравственные основы
здорового трудового образа жизни, вера в собственные возможности,
законность и прогресс.
1.3 Лизинговые платежи: сущность, структура, методика расчета
Являясь важнейшей обязанностью арендатора, лизинговые платежи
представляют собой плату за обычное производственное использование
объекта сделки (использование в более широком смысле предполагает
заключение отдельных соглашений).
С этой точки зрения, в арендную плату могут входить все затраты по
предоставляемым лизингодателем услугам, предусмотренным в лизинговом
договоре.
Как подчеркивалось выше, лизинговый платеж, как и другие виды
арендной платы за временное использование имуществом, представляет
собой важнейший критерий оценки доходности ведения деятельности для
лизингодателя и не менее значимый ориентир затратоемкости деятельности
для лизингополучателя. Одна сторона в данном случае оказывает
определенную услугу, наполняя ее при этом материальным содержанием,
другая - получает эту услугу. Весь процесс, как и положено в рыночной
экономике, носит платный характер.
Поэтому вопрос обоснования структуры и размеров лизинговых
платежей - вопрос принципиальный, а зачастую - узловой момент
большинства лизинговых сделок. Здесь, как было отмечено, оценивается
результативность деятельности всех участвующих в сделке сторон и
рациональность использования ими имеющихся ресурсов.
Не случайно, поэтому то внимание, которое было уделено
лизинговым платежам в ключевом нормативном документе первых лет, -
33
Временном положении о лизинге. 16 апреля 1996г. Министерством
экономики РФ были утверждены (после согласования с Минфином РФ)
Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей.
Согласно этим рекомендациям, под лизинговыми платежами
понимаются выплаты лизингодателю, осуществляемые лизингополучателем
за предоставленное ему право пользования лизинговым имуществом -
предметом лизинга. Лизинговые платежи являются тем механизмом, с
помощью которого лизингодатель возмещает свои финансовые затраты на
покупку имущества и получает желаемую прибыль. Исходя из этого, общая
сумма лизинговых платежей за весь период лизинга должна включать:
сумму, возмещаемую (амортизирующую) за весь срок действия
договора полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества;
сумму, выплачиваемую лизингодателю в качестве компенсации за
использованные им заемные средства, за кредитные ресурсы,
использованные им для приобретения имущества по договору лизинга;
вознаграждение лизингодателю;
суммы, выплачиваемые за дополнительные услуги лизингодателя,
например, за страхование лизингового имущества, если оно было
застраховано лизингодателем;
иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга,
например, обучение персонала, техническое обслуживание лизингового
имущества, его капитальный ремонт и т.п.;
стоимость выкупаемого имущества, если по договору предусмотрен
выкуп и порядок его осуществления.
Кроме этого, в лизинговых платежах следует учесть налог на
имущество, который придется уплачивать лизингодателю, в тех случаях
когда имущество будет числиться на его балансе, а также налог на
приобретение автотранспортных средств, если в лизинг будут сдаваться
автотранспортные средства.