52
На основании этих трех отчетов (таблицы 3.1, 3.2, 3.3) делается вывод об
окупаемости проекта, о его налоговой нагрузке, о достаточности денежных
средств и прибылях в каждом периоде. Именно для этих отчетов изучаются все
особенности рассматриваемого проекта, и принимается решение о его
реализации, а после начала реализации контролируется полнота выполнения
планов. Тот же подход следует использовать при расчете лизинговых платежей,
то есть при разработке финансовой части бизнес-плана инвестиционного
лизингового проекта. Лизинговая компания оценивает свои доходы и расходы
по сделке, получению и выбытию средств, долгов и обязательств контрагентов,
которые затем будут отражены в соответствующих бухгалтерских счетах.
Также желательно использовать три вышеуказанных отчета для этого проекта.
Поэтому планирование лизинговых платежей только путем оценки денежных
потоков без учета доходов и расходов (или наоборот) часто приводит к
нежелательным результатам. Совокупность таких бизнес-планов (лизинговых
платежей) для каждого проекта определяет финансовое состояние лизинговой
компании в целом.
Бизнес-план лизинговой компании также базируется на формировании
БДР, БДДС и баланса. Таким образом, составленные три формы отчетности для
каждого лизингового проекта являются исходными данными для разработки
этих форм для лизинговой компании в целом. Следует отметить, что если BDR
и BDDS очень информативны для принятия решений по каждому лизинговому
проекту, то бухгалтерский баланс наиболее полно выполняет свою функцию
только на уровне компании. По этой причине при расчете лизинговых платежей
они в основном используют только отчеты из двух бюджетов.
Основная задача БДР – отразить ожидаемые финансовые результаты в
каждом временном периоде и в целом по лизинговому проекту. Основная
задача БДДС – характеризовать достаточность денежных средств в любом
временном периоде для реализации лизингового проекта. Фактически два
бюджета представляют собой два ракурса рассмотрения одного и того же
лизингового проекта.
53
В ходе исследования были проанализированы практикуемые в
настоящее время три основных метода расчета лизинговых платежей:
1. Метод финансовых рент (аннуитетов).
2. Метод составляющих.
3. Метод, рекомендованный Министерством экономического развития
России.
Каждый метод основан на одном из двух подходов. Первый подход
заключается в том, что с помощью определенной формулы устанавливается
график лизинговых платежей и на его основе рассчитывается график
погашения основного долга по кредиту (это подразумевает метод финансовой
ренты). Второй подход заключается в том, что график арендных платежей
рассчитывается на основе заданного набора расходов (компонентный метод или
метод Минэкономразвития России).
Чтобы правильно рассчитать лизинговые платежи, необходимо в
обязательном порядке учитывать эти два процесса и делать это с учетом
бюджета движения денежных средств и бюджета доходов и расходов.
График платежей по договору аренды - график, в соответствии с
которым арендатор переводит деньги арендодателю или передает другое
имущество арендодателю в течение определенного периода времени в качестве
оплаты за услуги, оказанные по договору аренды. Подходы к формированию
графика перевода средств основаны на трех принципах:
1. График совпадает с графиком начисления лизинговых платежей.
2. График формируется по методу составляющих.
3. График определяется договоренностью сторон, а подбирается график
погашения кредита.
Пример подобной балансировки показателей проиллюстрирован в
представленных выше таблицах 3.1, 3.2, 3.3.
Иными методами также можно пользоваться, но их нужно переработать
и адаптировать для АО «Сбербанк Лизинг». Адаптация конкретного метода
заключается в понимании последствий его применения для предприятия как с
54
учетом бюджета доходов и расходов», так и с учетом бюджета движения
денежных средств. Таким образом, модифицированную методику расчета
лизинговых платежей, описанную выше, целесообразно положить в основу
локального нормативного акта, регулирующего правила проведения
лизинговых операций (например, Положения о проведении лизинговых
операций в АО «Сбербанк Лизинг»).
3.2 Лизинговые операции как инструмент повышения
конкурентоспособности коммерческого банка
Коммерческие банки осуществляют широкий круг операций и услуг.
Концентрируя в себе основную часть кредитных ресурсов и выполняя широкий
спектр банковских операций и финансовых услуг, банки активно влияют на
развитие хозяйственных отношений и экономики в целом. При этом условия
конкуренции на банковском рынке требуют освоения и внедрения в широкую
практику операций, которые лишь незначительное время назад были
нетрадиционными для банковского бизнеса. Одной из таких услуг и является
лизинг.
Широкое распространение лизинга среди других банковских услуг
объясняется множеством причин, среди которых целесообразно назвать:
снижение уровня доходности традиционных банковских операций и
услуг;
увеличение конкуренции между банками и небанковскими финансово-
кредитными учреждениями, а также между самими коммерческими банками;
привлечение новых клиентов с целью расширения и совершенствования
структуры ресурсной базы коммерческих банков;
необходимость повышения качества обслуживания своих клиентов
коммерческими банками;
55
поиск новых клиентов и возобновление доверия населения к банковской
системе в целом, как одна из проблем преодоления сложных последствий
экономического кризиса;
диверсификация банковских доходов, в частности путем увеличения в
них доли непроцентных доходов, включая комиссионные доходы;
необходимость повышения платежеспособности и ликвидности банка.
Таким образом, банки идут на внедрение лизинговых услуг, поскольку
это позитивно сказывается на уровне их конкурентоспособности. Это
достигается за счет того, что занимаясь лизинговой деятельностью, создавая в
своей структуре лизинговые компании, коммерческие банки получают
значительное число преимуществ, среди которых следует назвать:
диверсификацию портфеля банковских услуг; выгодное вложение средств
путем фактического кредитования прибыльных инвестиционных проектов;
снижение кредитных рисков; расширение собственной конкурентоспособности;
снижение потерь банка от растущих темпов инфляции; расширение
собственной клиентской базы за счет привлечения тех клиентов.
Помимо вышеперечисленных преимуществ использования лизинговых
операций, стоит отметить факторы, стимулирующие заинтересованность
коммерческих банков в использовании лизинговых операций, а именно:
рыночные, экономические и финансовые, инфраструктурные, факторы риска.
Рост конкурентоспособности банка не может иметь постоянный
характер, и не только из-за динамического характера конкурентной среды.
Каждый банк определяет свою тактику, которая учитывает внутренние
возможности и собственные конкурентные задачи. Так, коммерческий банк
может придерживаться цели стабилизации конкурентоспособности при
условиях: ограничения ресурсов для дальнейшего роста; незаинтересованности
в усилении интенсивности конкурентного воздействия в условиях высокого
динамизма внешней среды; высокой рискованности усиления конкурентного
положения в окружении более мощных соперников; угрозы введения
антимонопольных санкций при дальнейшем укреплении конкурентной позиции
56
на рынке; нежелательности выхода с рынка конкурентов, которые создают
барьеры для появления новых конкурентов с неопределенными конкурентными
признаками.
Конкурентоспособность представляет собой комплексное понятие, по
крайней мере, поскольку в ее составе выделяют, как минимум,
продуктовопроизводственную, инвестиционную и рекрутинговую
конкурентоспособности. Их наличие предопределяет более сложную
конфигурацию целевых ориентиров развития коммерческого банка.
Необходимо отметить, что указанные составляющие (детерминанты)
комплексной конкурентоспособности имеют общеорганизационный характер,
но в прикладном формате необходимо учитывать и отраслевые особенности.
Рассмотрим их на примере лизинговой компании как дочерней компании
коммерческого банка.
Продуктовопроизводственная конкурентоспособность лизинговой
компании предполагает ее способность удовлетворять спрос потребителей
лизинговых услуг, выдерживая конкурентное влияние других компаний,
банков, предприятийпроизводителей, которые осуществляют или могут
осуществлять лизинговые операции в сегменте действия данной компании.
Рекрутинговая конкурентоспособность лизинговой компании отражает ее
способность удовлетворять потребности персонала в оплате и условиях труда
по сравнению с лизинговыми компаниями и другими организациями-
работодателями, где по профилю специализации могут работать специалисты
данной компании. Инвестиционная конкурентоспособность лизинговой
компании характеризует степень удовлетворения экономических интересов ее
собственников и определяет целесообразность продолжения или увеличения
инвестирования средств в деятельность компании на рынке лизинговых услуг.
Продуктовопроизводственнная конкурентоспособность АО «Сбербанк
Лизинг», как показал проведенный анализ, является весьма высокой. Данная
компания – третий по объему лизингового портфеля игрок на российском
рынке (рисунок 3.1).
57
Рисунок 3.1 – Объем лизингового портфеля АО «Сбербанк
Лизинг» и его ближайших конкурентов
Ассортимент предлагаемых АО «Сбербанк Лизинг» является одним из
наиболее широких по сравнению с другими российскими лизинговыми
компаниями. Рекрутинговую конкурентоспособность аналогично можно
признать весьма высокой, поскольку и Группа «Сбербанк» в целом, и АО
«Сбербанк Лизинг» являются успешными работодателями. В свою очередь, с
точки зрения усиления инвестиционной конкурентоспособности в АО
«Сбербанк Лизинг» предполагается целесообразным предпринять меры по
совершенствованию процедур внутреннего контроля лизинговых операций в
лизинговой компании. Усиление такого контроля позволит сделать контроль за
объектами лизинга более результативным, тем самым способствуя сохранности
капитала собственников Группы «Сбербанк», а также повысить за счет
соответствующих мероприятий конкурентоспособность лизинговой компании.
В связи с этим целесообразно рассмотреть механизм использования
внутреннего контроля как инструмента повышения конкурентоспособности АО
«Сбербанк Лизинг».
58
Механизм внутреннего контроля создается руководством лизинговой
компании для достижения целей сохранности имущества, предназначенного
для лизинговых сделок и переданного в лизинг наиболее эффективным
способом; соответствия деятельности нормативно-правовым актам
(комплаенсконтроль); предупреждения злоупотреблений и ошибок;
надлежащего бухгалтерского учета и правильности, и своевременности
составления финансовой отчетности. Внутренний контроль в АО «Сбербанк
Лизинг» призван организовать структуру контроля, а также поддерживать ее в
таком состоянии, чтобы в любой момент она соответствовала целям лизинговой
компании. Таким образом, основной целью механизма внутреннего контроля
является ведение хозяйственной деятельности в соответствии с
установленными правилами. Исходя из этого, внутренний контроль должен
быть организован в АО «Сбербанк Лизинг» для того, чтобы обеспечить:
плановый анализ эффективности системы качества лизинговых операций;
потребность в совершенствовании системы качества, необходимостью
определения наиболее эффективных изменений и пр. Механизм
использования внутреннего контроля как инструмента повышения
конкурентоспособности лизинговой компании представлен на рисунке 3.2.
Рисунок 3.2 – Механизм использования внутреннего контроля как
инструмента повышения конкурентоспособности лизинговой
компании
59
Как следует из рисунка 3.2, механизм использования внутреннего
контроля как инструмента повышения конкурентоспособности лизинговой
компании предполагает реализацию функций внутреннего контроля, в
частности, контроль полномочий, контроль документального оформления и
контроль сохранности. Контроль полномочий обеспечивает выполнение только
тех хозяйственных операций, которые действительно способствуют развитию
лизинговой компании. Такой контроль должен предотвращать злоупотребления
и предупреждать проведение хозяйственных операций, в которых отсутствует
целесообразность. Контроль документального оформления создает условия,
при которых хозяйственные операции правильно оформляют учетными
записями и не исправляются без соответствующего разрешения. Контроль
сохранности состоит в том, чтобы имущество, предназначенное сдачи в лизинг
и переданное в лизинг, не могло быть неправильно использовано.
Итак, обязательным условием повышения конкурентоспособности АО
«Сбербанк Лизинг» является совершенствование механизма внутреннего
контроля. С нашей точки зрения, такой контроль должен основываться на
полномочиях, рекомендуемый состав которых представлен в таблице 3.4
Представлены рекомендации по составу данных аналитического учета,
которые позволят собрать большую часть информации, необходимой, с одной
стороны, для формирования отчетности по РСБУ и МСФО и, с другой стороны,
как результат, для организации эффективного внутреннего контроля лизинга.
Операции в АО «Сбербанк Лизинг». Для обеспечения целей внутреннего
контроля лизинговых операций в АО «Сбербанк Лизинг» были
проанализированы основные функции бизнес-процессов, графическая модель
которых представлена в Приложении G. На наш взгляд, внутренний контроль
на Уровень бизнес-процессов должен помочь минимизировать многие риски и
взять на себя передачу ответственности за выявление рисков, их оценку и
«встраивание» контрольных процедур во все подразделения АО «Сбербанк
Лизинг».
60
Таблица 3.4
Рекомендации по составу аналитических учётных данных для
построения системы внутреннего контроля лизинговых операций
Информационный
раздел
Состав и методы обработки учётных данных
1. Условия договоров с
поставщиками
Взаиморасчеты с поставщиками должны вестись в
разрезе аналитики «Контрагент», «Договор», «Акт
поставки предмета лизинга»
2. Условия договоров с
поставщиками
Заключение новых договоров с поставщиками должно
быть отражено в учётной системе с отражением
минимально необходимой информации из пункта
выше, а также с указанием минимального набора
параметров: валюта сделки; ставка НДС;
3. Операции купли-
продажи с поставщиками
Формирование первоначальной стоимости предмета
лизинга должно производиться по нескольким видам
затрат: стоимость приобретения и дополнительные
расходы по статьям затрат (например, транспортные,
консультационные); классификация дополнительных
расходов как увеличивающих стоимость предмета
лизинга или списываемых на расходы текущего
периода; по местам возникновения затрат
(опционально); по лизингополучателю (опционально);
по направлению деятельности (опционально); по
географическому региону (опционально).
4 Операции купли
продажи с поставщиками
Все дополнительные расходы, по своим признакам
классифицируемые как увеличивающие стоимость
предмета лизинга, должны быть отнесены на
себестоимость приобретаемого внеоборотного актива
5. Операции купли
продажи с поставщиками
Для правильного формирования первоначальной
стоимости арендованного актива в соответствии с
МСФО (на дату приобретения арендованного актива)
все дополнительные расходы, относящиеся к предмету
лизинга, возникшие позднее даты приобретения,
также должны быть капитализированы, в отличие от
РСБУ
6. Условия договоров с
лизингополучателями
Взаиморасчеты с лизингополучателями должны
вестись в разрезе аналитики «Контрагент», «Договор»,
«Предмет лизинга», «Операции расчетов с
контрагентом». Кроме этого, каждый договор должен
хранить минимальный набор параметров: валюта
сделки; курсы валют для расчёта графиков
лизинговых платежей; ставка НДС;
7. Операции по
договорам с
лизингополучателями
Корректное отражение платежей предполагает
выполнение следующих действий:
1) производить начисление платежа в дату графика
платежей, по сумме, определенной в графике
начислений для статей «Сумма основного долга» и
«Процент».
2) полученные от лизингополучателя платежи должны
быть распределены по графику платежей или
начислений.
61
Продолжение таблицы 3.4
Информационный
раздел
Состав и методы обработки учётных данных
8. Операции по
договорам с
лизингополучателями
Признание выручки: - выручка должна признаваться
в соответствии с отдельными документами; -
признание выручки по каждому договору должно
производиться в соответствии с графиком начислений
по РСБУ и МСФО (в размере и в сроки, указанные в
графике, например, на дату платежа и на дату
отчетности период)
В ходе исследования были выделены последовательные этапы процесса
внутреннего контроля лизинговых операций в АО «Сбербанк Лизинг». На всех
этапах процесса внутреннего контроля лизинговых операций используются как
общие методы (используемые в процессе исследования), так и специальные
методы, которые целесообразно применять на определенных этапах.
Содержание каждого этапа и перечень специальных методов внутреннего
контроля, которые служат задаче наиболее эффективной организации
внутреннего контроля и отсутствия дублирования его функций, представлены в
таблице 3.5.
Таблица 3.5
Основные этапы процесса и специальные методы организации
внутреннего контроля лизинговых операций в АО «Сбербанк
Лизинг»
Этап контроля
Содержание этапа
Пример специального
метода
1. Маркетинговый
контроль
1.1. Контроль и анализ
рынка лизинговых услуг
1.2. Анализ рисков,
возникающих при
реализации лизинговой
сделки
Экспертная оценка качества и
полезности исследования
Моделирование рисков с
использованием общих
статистических вероятностных
методов
2. Контроль
лизинговых
сделок
2.1. Мониторинг и анализ
финансового положения
субъектов лизинговой
сделки
2.2. Контроль законности
сделки
Анализ на основе
критериальной системы оценок
Дополнительная юридическая
экспертиза