14
Рисунок 2. Структура формирования прибыли.
Операции производственного характера (транспортирование, хранение,
сортировка, упаковка, подработка и фасовка товаров) являются продолжением
и завершением процесса производства в сфере обращения. В итоге реализации
этой функции товар приобретает полную потребительскую стоимость.
Следовательно, прибыль финансовой деятельности оптового
предприятия неоднородна по составу и включает часть прибавочного продукта,
созданного в других отраслях материального производства и реализованного в
оптовой торговле.
В современных условиях повышается значение прибыли как объекта
распределения, созданного в сфере материального производства чистого
дохода между предприятиями и государством, различными отраслями
народного хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой
материального производства и непроизводственной сферой, между
предприятиями и его работниками.
Главное предназначение прибыли в современных условиях
хозяйствования – отражение эффективности производственно-сбытовой
деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что в величине прибыли
должно находить отражение соответствие индивидуальных затрат
предприятия, связанных с производством и реализацией своей продукции и
выступающих в форме себестоимости, общественно необходимых затрат,
косвенным выражением которых должна явиться цена изделия. Увеличение
Доходы
Переменные
расходы
Маржинальная Постоянные
прибыль расходы
Производ- Косвенные
ственная внутренние
прибыль расходы
Контролируемый
вклад
в прибыль
Косвенные
внешние
расходы
Валовая
прибыль
Налог на
прибыль и
проценты
Чистая
прибыль
15
прибыли в условиях стабильности оптовых цен свидетельствуют о снижении
индивидуальных затрат предприятия на производство и реализацию
продукции.
Таким образом, прибыль – это обобщающий стоимостный показатель
экономии затрат и роста накоплений предприятия оптовой торговли. Функции,
которые выполняет прибыль: определяет экономический эффект от
хозяйственной деятельности предприятия; стимулирующая; источник
формирования бюджетов разных уровней; источник выплаты ренты,
процентов и дивидендов; контроль и регулирование хозяйственной
деятельности.
1.2 Источники получения и формирование финансового результата, значение
планирования
Формирование доходов предприятия оптовой торговли происходит из
разных источников и по различным видам хозяйственных операций. Источники
образования доходов подразделяются на два основных вида (рисунок 3).
Рисунок 3. Источники получения прибыли предприятия
Основные источники – доходы от продажи товаров и платных услуг –
имеют непосредственную связь с отраслевой спецификой деятельности
оптового торгового предприятия, их называют доходами от обычных видов
деятельности. Данный вид доходов формируют доходы от розничной и оптовой
продажи продукции предприятия оптовой торговли и представляют собой
оптовую наценку и розничную торговую наценку, рассчитываемые разницей
между продажной и покупной ценами реализуемой продукции. Если
Источники образования доходов
Доходы от обычных видов
деятельности
Прочие доходы
16
предприятие оптовой торговли предоставляет платные услуги, то источником
формирования доходов выступает цена оказываемых услуг, которые
включаются в состав оптового товарооборота. Доходы от реализации
продукции и платных услуг образуют валовой доход предприятия от оптовой
торговли.
Прочие доходы торгового предприятия образованы:
денежными поступлениями, которые были связаны с оплатой прав за
патенты на изобретения, промышленные образцы и прочих разновидностей
интеллектуальной собственности;
денежными поступлениями, которые были связаны с оплатой
временного пользования активов организации оптовой торговли и аренды
складских помещений;
денежными поступлениями от участия оптового торгового
предприятия в уставных капиталах других организаций, а так же проценты и
иные доходы по ценным бумагам;
денежными поступлениями, которые были получены оптовым
торговым предприятием по итогам совместной деятельности по договору
простого товарищества;
денежными поступлениями, которые были связаны с продажей
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), продукции, товаров;
процентами, которые были получены за предоставление в
пользование денежных средств организации, а также проценты за
использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в
этом банке;
штрафами, пенями, неустойками за нарушение условий договоров;
активами, полученными безвозмездно, в том числе по договору
дарения;
денежными поступлениями от возмещения причиненных оптовому
17
торговому предприятию убытков;
прибылью прошлых лет, выявленной в отчетном году; суммами
кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой
давности; курсовой разницей; суммами до оценки активов;
денежными поступлениями после чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии,
национализации и т.п.) в виде стоимости материальных ценностей, которые
непригодны к восстановлению и дальнейшему использованию.
Согласно нормативной базе РФ доходы – это увеличение, а расходы –
это уменьшение экономических выгод по итогам прихода или выбытия
активов, а также ликвидация или образование обязательств, которые приводят к
соответствующему росту или понижению капитала оптового торгового
предприятия. Рассмотренные нормативные акты содержат определения,
группировку и систему методов признания в учете доходов и расходов для
дальнейшего отображения их в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности.
Кумулятивный способ с нарастанием итогов с начала отчетного периода
позволяет выполнить учет формирования финансовых результатов оптового
торгового предприятия.
Доходы от обычных видов деятельности согласно п.12 ПБУ 9/99 [6]
представляют собой выручку от указанных операций, признанную при наличии
следующих условий:
1. оптовое торговое предприятие имеет право получить выручку на
основании конкретного договора или иного подтверждающего документа;
2. сумма выручки может быть определена;
3. имеется уверенность в том, что в итоге проведения конкретной
операции произойдет увеличение экономической выгоды при поступлении в
оплату актива либо при отсутствии неопределенности в части получения
актива;
4. имущественное право на реализуемую продукцию перешло от
18
оптового торгового предприятия к покупателю или работа принята заказчиком
(услуга оказана) и расходы по этим действиям могут быть определены.
Считается, что неисполнение хотя бы одного из перечисленных условий
признается кредиторской задолженностью оптового торгового предприятия, а
не выручкой.
В соответствии с п.13 ПБУ 9/99 [6], организация может признавать в
бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи
продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работ
(услуг, продукции) или по завершении всего цикла выполнения работ (услуг) в
целом.
Организациям предоставлено право применять в одном отчетном
периоде разные способы признания выручки в отношении разных по характеру
и условиям операций по изготовлению продукции, выполнению работ и услуг.
При невозможности определения выручки от продажи продукции
(выполнения работ, оказания услуг), она принимается к учету в размере
расходов, которые будут впоследствии возмещены организации.
Арендная плата (выручка), лицензионные платежи за пользование
объектами интеллектуальной собственности (если это не является предметом
деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете на основе
допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и
условий соответствующего договора в порядке, аналогичном
предусмотренному п.12 ПБУ 9/99.
Расходы в бухгалтерском учете признаются согласно п.16 ПБУ 10/99 [7]
на следующих условиях:
расход произведен по конкретному договору, требованию
законодательных и нормативных актов;
сумма расхода может быть определена;
существует уверенность в уменьшении экономических выгод
оптового торгового предприятия по итогам конкретной операции при условии,
что актив был передан или отсутствует неопределенность в части передачи
19
актива.
Считается, что неисполнение хотя бы одного из перечисленных условий
признается дебиторской задолженностью оптового торгового предприятия.
Амортизация является показателем расхода и зависит от величины
амортизационных отчислений, зависящих от стоимости амортизируемых
активов, срока их полезного использования и принятых методов начисления
амортизации.
Расходы организации отражаются в бухгалтерском учете независимо от
намерения оптового торгового предприятия получить выручку, прочие и иные
доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной). Они
признаются в том отчетном периоде, когда они были осуществлены,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств, что
соответствует международному принципу допущения временной
определенности фактов хозяйственной деятельности [11.С.92].
В отчете о финансовых результатах хозяйственной деятельности
оптового торгового предприятия отражается движение хозяйственных
процессов предприятия за конкретный (отчетный) период, что приводит к
получению прибыли или убытков. Такой период может быть месяцем,
кварталом, годом. Отчет о финансовых результатах хозяйственной
деятельности отражает доходы, полученные оптовым торговым предприятием
от своей деятельности расходы, понесённые для получения этих доходов. При
этом доходы и расходы должны быть соотнесены между собой методом
начислений в соответствии с правилами, установленными законодательством
по бухгалтерскому учету.
Главное уравнение отчета о финансовых результатах хозяйственной
деятельности [13.С.64]:
Доходы – Расходы = Прибыль (Убытки), (1)
Получение убытков – это показатель, который ставит под сомнение
20
целесообразность ведения хозяйственной деятельности оптового торгового
предприятия.
При составлении отчета о финансовых результатах хозяйственной
деятельности в российской и мировой практике используется пошаговый метод
(рисунок 4) [13.С.68].
Рисунок 4. Алгоритм формирования финансовых результатов
а) первый шаг – расчет валовой прибыли. Валовая прибыль
представляет собой выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг за
вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей и за минусом
себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость
продукции суммируется из прямых материальных затрат, прямых расходов на
оплату труда, а также косвенных общепроизводственных расходов.
б) второй шаг – расчет прибыли (убытка) от продаж. Прибылью от
продаж считается разность между валовой прибылью и текущих периодических
расходов (расходов периода), состоящих из коммерческих и управленческих
расходов. Прибыль от продаж показывает экономическую результативность
основной деятельности оптового торгового предприятия.
в) третий шаг – расчет прибыли до налогообложения. Прибыль до
Выручка от продажи
продукции
(-)
Выручка от продажи
продукции
(=)
Валовая прибыль
(-)
Коммерческие и
управленческие расходы
(=)
Прибыль от продаж
(-)
Сальдо прочих доходов
и расходов
(=)
Прибыль до
налогообложения
(-)
Текущий налог на
прибыль
Отложенные налоговые
активы
Отложенные налоговые
обязательства
(=)
Чистая прибыль
(убыток) отчетного
периода
21
налогообложения (бухгалтерская прибыль) представляет собой прибыль от
продаж, увеличенную на сумму прочих доходов (проценты к получению,
доходы от участия в других организациях, прочие доходы) и уменьшенную на
сумму прочих расходов оптового торгового предприятия (проценты к уплате,
прочие расходы). Прибыль до налогообложения показывает экономическую
результативность всей хозяйственной деятельности оптового торгового
предприятия.
г) четвертый шаг – расчет чистой прибыли. Чистая прибыль за отчетный
период представляет собой разность между прибылью до налогообложения
текущего налога на прибыль и иными обязательными платежами из прибыли
(например, штрафы и пени по расчетам с бюджетом и др.), а также величиной
отложенных налоговых активов и суммированием отложенных налоговых
обязательств (ранее учтенных в текущем налоге на прибыль).
Таким образом, в бухгалтерском учете факт возникновения
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отражается только в конце
отчетного года при реформации баланса.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – это, прежде всего,
финансовый (а не денежный) показатель [20.С.22]. По экономическому
содержанию нераспределенную прибыль (как часть капитала,
аккумулирующую не выплаченную в виде дивидендов прибыль) можно отнести
к свободному резерву, который является внутренним источником финансовых
средств долговременного характера.
Средства нераспределенной прибыли помещены в конкретное
имущество или находятся в обороте. Их величина характеризует результат
деятельности компании и свидетельствует о том, насколько увеличились ее
активы за счет собственных источников.
В следующем (после отчетного) году на основании решения общего
собрания акционеров (учредителей) производится распределение прибыли, т.е.
начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации,
покрытие убытков прошлых лет.
22
Рентабельность (от нем. rentabel – доходный, прибыльный), показатель
экономической эффективности производства на предприятиях (рисунок 5).
Рисунок 5. Рентабельность деятельности предприятия
Одними из важнейших характеристик деятельности предприятия,
оценивающими уровень прибыльности (убыточности) его производства,
являются показатели рентабельности. Они являются относительными
характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности
предприятия. Данные показатели оценивают относительную доходность
предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с
различных позиций.
Она комплексно отражает использование материальных, трудовых и
денежных ресурсов. Рентабельным считается предприятие, которое приносит
прибыль.
Итак, формирование доходов предприятия оптовой торговли
происходит из разных источников и по различным видам хозяйственных
операций. Источники образования доходов подразделяются на два основных
вида: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Одними из
важнейших характеристик деятельности предприятия, оценивающими уровень
прибыльности (убыточности) его производства, являются показатели
рентабельности.
Снижение
выручки
Показывает, сколько чистой
прибыли приходится на
реализованную продукцию и
услуги
Рост
прибыли
Уменьшается
Рентабельность
деятельности
предприятия
Увеличивается
Снижение цены на
продукцию
(услуги)
Рост объема
продаж
23
Планирование доходов и расходов предприятия занимает важнейшую
роль в системе планирования предприятия. Любое предприятие, независимо от
его размеров, сталкивается с необходимостью планирования своих доходов и
расходов. Для поддержания, а тем более развития предприятия непрерывно
требуются средства, чтобы профинансировать расходы на зарплату, материалы,
товары, другие прямые и накладные расходы. Доходы от грамотно и
эффективно ведущегося бизнеса, как правило, превышают расходы, но
основная проблема финансирования любого предприятия заключается в
запаздывании доходов относительно расходов. Расходы необходимо
произвести сейчас, а доходы, ради извлечения которых эти расходы
производятся, будут получены только в будущем, часто весьма отдаленном.
Кроме того, предприятию просто может не хватать собственных
доходов. Это происходит, например, при растущем бизнесе, и для
финансирования роста необходимо непрерывное привлечение и обслуживание
заемных средств.
Итак, первой задачей является необходимость планирования
потребностей в финансировании. Второй задачей является планирование и
поддержание денежных потоков, обеспечивающих осуществление
своевременных текущих платежей кредиторам и поставщикам, другими
словами, непрерывное поддержание удовлетворительной текущей
платежеспособности, что является необходимым условием долгосрочного
успеха в бизнесе. Потребность в решении комплекса этих сложных проблем
приводит руководство предприятия к необходимости и желанию заняться
финансовым планированием.
1.3 Методика анализа формирования и использования финансового результата
экономического субъекта
Методика анализа формирования и использования прибыли предприятия
торговли: