12
- усовершенствование законодательств, которые регулируют моменты
уровня развития и поддержания малого предпринимательства ;
- законотворческая деятельность, которая поможет снизить
административные препятствия при предпринимательской деятельности;
- усовершенствования законов в сфере налогообложения;
- приведение в соответствие с новым законодательством законодательных
актов муниципального уровня, которые регулируют деятельность малого
бизнеса.
Конечно же, стоит рассмотреть указанные направления более подробно: в
июле 2002 года был принят Федеральный закон "О государственной регистрации
юридических лиц", значительно упрощающий процедуру регистрации
юридических лиц и предпринимателей взамен ранее существующей сложной и
длительной системы регистрации компаний из-за различных бюрократических
препон.
В настоящее время развитие и усовершенствование, а так же регулирования
предпринимательской деятельности, главные цели и направления которых
осуществляются в соответствии с законом Российской Федерации "О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" от 24 июля
2007 г. № 209-ФЗ. (с изменениями от 23.07.2013 г. № 238-ФЗ). Поправки, которые
были внесены в него направлены на взаимодействие органов власти федеральной
исполнительной и малым бизнесом.
Например, что касается имущественной поддержки, стоит сказать, что в
соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21 августа 2010 г. №645
"Об имущественной поддержке субъектов малого и среднего
предпринимательства при предоставлении федерального имущества". В
соответствии с данным законодательным актом, Федеральное агентство по
управлению государственным имуществом при предоставлении федерального
имущества в аренду субъектам малого бизнеса должно иметь в виду следующие
важные условия:
- срок договора аренды составляет не менее чем 5 лет;
13
- платежи в рамках договора аренды перечисляется в следующем порядке:
в течении первого года аренды - 40 процентов размера арендной
платы;
в течении второго года - 60 процентов размера арендной платы;
в течении третьего года аренды - 80 процентов размера арендной
платы;
в течении четвертого год аренды и последующий годов – уже 100
процентов размера арендной платы [11].
Правительством нашей страны были введены в действие федеральные
законы "О защите прав юридических лиц и индивидуальных бизнесменов при
проведении государственного контроля (надзора)", "О лицензировании отдельных
видов деятельности", "О государственной регистрации юридических лиц".
Указанные законы, проекты, которые разработаны Минэкономразвития России с
участием заинтересованных федеральных органов исполнительной власти, в
настоящее время являются наиболее важными для малого предпринимательства.
Федеральный закон "О защите прав юридических лиц для индивидуальных
бизнесменов при проведении государственного контроля (надзора)" обеспечивает
порядок осуществления деятельности властных структур в области проведения
различных проверок для субъектов малого бизнеса и для снятия
административных препятствий, мешающих в осуществлении эффективной
предпринимательской деятельности. Он полностью меняет методы контроля за
деятельностью компаний, отражает материальную ответственность органов
государственного контроля (надзора) в случае совершения противоречивых
действий. Значительно уменьшено количество оснований для осуществления
незапланированных проверок, перестроена система контроля, и механизмы
осуществления проверок со стороны бизнеса.
Введение в действие федерального закона "О лицензировании отдельных
видов деятельности" даёт возможность упростить регистрацию и возможность
получения лицензий новым компаниям и дать возможность стабильно и
эффективно осуществлять свою деятельность. Закон значительно снижает число
14
лицензируемых видов деятельности и упрощает единый порядок лицензирования
в нашей стране, что, конечно, убирает необоснованные ограничения и
административные препятствия свободному использованию своих способностей и
имущества для осуществления деятельности компании.
Иной принцип к созданию хозяйствующих субъектов отражен в
федеральном законе "О государственной регистрация юридических лиц". Закон
вводит принцип регистрации "в одном окне" - в одной регистрационной структуре
и уменьшает срок регистрации до пяти дней. Для отказа в регистрационных
действиях может послужить: не правильно оформленные документы,
недостоверная информация. Например, в Москве все регистрационные действия
осуществляются МИФНС №46 по г. Москве. При подаче документов, это
ведомство и вносит данные в ЕГРЮЛ или ЕГРИП и осуществляет постановку на
учет в налоговом органе по месту нахождения организации, и даже регистрирует
в управлениях пенсионного фонда по месту нахождения организации, а также
ставит на учёт в филиале Фонда социального страхования, по истечении 5 дней
выдаёт полный комплект документов, включающий свидетельства и уведомления.
Организация подготовки, переподготовки и повышения квалификации
кадров для малого бизнеса осуществляется в соответствии со статьей 21
федерального закона "О развитие малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации" от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ (с изменениями от
23.07.2013 г. № 238-ФЗ). В большей части регионов нашей страны организовано
множество образовательных учреждений, осуществляющие подготовку,
переподготовку и повышение квалификации специалистов. Безработным, которые
обращаются в ведомства с целью осуществить трудоустройство, и просто
гражданам, которые хотят начать своё дело, им оказывается ряд услуг, как
образовательных, так и организационно-консультативных. Скажем, например,
Центр "Предпринимательство и малый бизнес" Академии народного хозяйства
при Правительстве Российской Федерации постоянно осуществляет научно-
методические семинары по теме "Российское предпринимательство на пороге
XXI века", которые затрагивают важные на сегодня проблемы развития бизнеса.
15
И не только, но и ещё, этот Центр обучает бизнесменов в рамках Президентской
программы подготовки кадров (программа обучения "Менеджмент в малом и
среднем бизнесе").
Для исполнения поручения, данного Президентом Российской Федерации
от 14 марта 2011 г. № Пр-634, Минэкономразвития России вместе с властными
федеральными и региональными структурами осуществляется деятельность,
которая обеспечивает координацию программ поддержки малого и среднего
бизнеса, ну и, конечно, меры, помогающие осуществить самозанятость
безработных, по поддержке фермерских хозяйств ну и, естественно, по
поддержке инновационного предпринимательства. Главными целями
координации по осуществлении разработанных правительством программ
федеральными и региональными органами исполнительной власти является
повышение эффективности от их осуществления и донесение до общества
информации о способах государственной поддержки предпринимательской
инициативы.
Министерство науки вместе с Министерством образования и
Министерством труда Российской Федерации организовали многоступенчатую
систему образования управленцев для инновационной деятельности в научно-
технической сфере. Внедрены требования по квалификации к профессии
менеджера, создан иной стандарт образования для обучения специалистов в
данной сфере. Начал свою деятельность Российский государственный
университет инновационных технологий и предпринимательства с большим
количеством подразделений по России, организован Межведомственный научно-
методический совет.
Торгово-промышленная палата Российской Федерации тоже осуществляет
образовательные программы: вебинары, семинары для директоров, осуществляют
консультации по основам маркетинга, финансового и производственного
менеджмента, по разработке бизнес-планов.
Все регионы нашей страны разрабатывают различные программы, которые
могут помочь и поддержать малый бизнес в соответствующем регионе. Их
16
разрабатывают и принимают на несколько лет вперед. В них ясно отражаются
направления главных методов помощи: имущественная помощь, материальная
помощь, информационная помощь, консультационная помощь, юридическая
помощь, обучение и переподготовка сотрудников, помощь по продвижению
товаров и услуг на внутреннем и внешнем рынках.
Конечно, помощь малому предпринимательству оказывается и через
целевые программы. Именно целевая помощь оказывается для субъектов малого
предпринимательства занятых в сфере транспорта, культуры, здравоохранения и
социальных услуг, топливно-энергетического комплекса, промышленности и
торговли и, естественно, в сфере сельского хозяйства.
Мы считаем, что в настоящее время - на этапе социально-экономической
реформации в нашей стране - вопросы поддержки и развития
предпринимательства должны ставиться во главу государственной политики. На
наш взгляд, именно малые предприятия, при правильной и эффективной
политике, будут основой рыночных структур практически во всех сферах, будут
обеспечивать формирование всероссийского рынка и стимулировать экономику,
выводя её на более высокий уровень. Правильная политика и целевые программы
в регионах могут увеличить материальные ресурсы бюджета, как федерального,
так регионального, это очень значимо для регионов страны, где существует
дефицит бюджета.
Мы полагаем, что при динамичном развитии малого предпринимательства
в нашей стране изменится структура общества и, наконец, начнёт расти средний
класс – основа дальнейшего продвижения и развития нашей экономики.
1.3 Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса в Российской
Федерации при применении общей системы налогообложения
На наш взгляд, важнейшим механизмом политики, которую осуществляет
правительство нашей страны, с целью поддержания малого предпринимательства,
является политика в области налогообложения для малого бизнеса. По состоянию
на 2018 год Налоговый кодекс Российской Федерации для отечественных
17
компаний и индивидуальных предпринимателей разрешает применять на выбор
две системы налогообложения: общий режим налогообложения (ОСНО) и
Упрощённую систему налогообложения, которая делится на специальные или
льготныe режимы налогообложения: «Упрощённая система налогообложения с
объектом налогообложения «Доходы», Упрощённая система налогообложения с
объектом налогообложения «Доходы минус расходы», Единый налог на
вмененный доход (ЕНВД), Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН),
Патентная система налогообложения (ПСН)» [1, с 326].
Любой предприниматель, зарегистрированный в качестве индивидуального
предпринимателя или общества, автоматически применяет общую систему
налогообложения, если не напишет соответствующее заявление при регистрации
или в течение месяца после регистрации. На самом деле, общая система
налогообложения самая сложная из всех систем и режимов для малого бизнеса. В
Налоговом кодексе, нет определения или понятия «общая система
налогообложения». В отличии от специальных налоговых режимов, каждому из
которых отведена глава с соответствующим названием и каким-то одним налогом
(единый, вмененный, сельхозналог или патент), под ОСНО понимают
совокупность налогов. На этом режиме самое большое налоговое бремя. Обычно,
ОСНО применяют предприниматели и компании из-за того что другие режимы
им неприемлемы по причине большого числа сотрудников или превышающего
доступные пределы размера дохода, а так же если в общую массу покупателей
составляют плательщика налога на добавленную стоимость).
Приведём характеристику налогов, которые уплачивают компании,
применяющие общую систему налогообложения:
Налог на прибыль организаций. Объект - налогообложение прибыли
организации, иными словами доходы, полученными организацией уменьшенные
на величину расходов. К доходам, учитываемым для расчёта налога на прибыль
организаций, включаются доходы, полученные при реализации а также
внереализационные доходы. Надо сказать, что на этой почве подтверждения
расходов, которые уменьшают налоговую базу и их обоснованности и
18
экономической оправданности происходят частые споры бизнесменов с
налоговиками. Чем больше расходов получится подтвердить, тем, соответственно,
меньше начислен налог к перечислению в бюджет, поэтому, налоговики
внимательно и придирчиво проверяют основания для принятия расходов. Ведь
налоговый кодекс определяет к расходам всего лишь два требования:
экономическую оправданность расходов и документальное подтверждение,
произведенных расходов.
В общем случае налоговая ставка налога на прибыль составляет 20%.
Существует и нулевая ставка. Она может быть использована только для
организаций в сфере образования и медицины. А вообще, ставка налога на
прибыль варьируется от 0% до 30% при обложении доходов в виде дивидендов,
получаемых организацией от участия в других компаниях.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Этот налог исчисляют
индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим
налогообложения. НДФЛ является достаточно сложным для расчета налогом,
потому что его платят не только на доходы, получаемые от предпринимательской
деятельности, но и на доходы обычных физических лиц. Налоговые ставки по
НДФЛ разнятся от 13 % до 35% и по каждой из ставок определён свой порядок
расчёта налоговой базы.
НДФЛ от предпринимательской деятельности физических лиц. Данный
налог похож на налог на прибыль организаций, только ставка его меньше и
составляет 13%. Индивидуальные предприниматели, которые применяют общий
режим налогообложения, могут заявить профессиональные вычеты, то есть
уменьшать сумму доходов, полученных от предпринимательской деятельности на
экономически оправданные и документально подтверждённые расходы. Однако,
если подтверждающих документов в наличии нет, то снизить размер доходов
возможно лишь на 20%.
Налог на добавленную стоимость (НДС). Пожалуй, самый сложный для
исчисления, отчётности, и возврата из бюджета налог. НДС относится к
косвенным налогам. Его бремя ложится на конечных потребителей товаров и
19
услуг, однако, исходя из практики, можно сказать, что все организации считают
этот налог своим бременем и не осознают, что этот налог оплачен покупателем,
поэтому именно при расчёте НДС и происходит множество махинаций, а также
можем отметить , что и налоговики не стоят на месте и с 2017 года были приняты
поправки в Налоговый кодекс, усложняющие учет НДС и возможность
неправомерного его уменьшения. Итак, начисляется НДС при:
- реализации товаров, работ или услуг на территории нашей страны;
- безвозмездной передаче товаров, работ или услуг на территории нашей
страны;
- передаче имущественных прав на территории нашей страны;
- выполнении СМР для своих нужд;
- передаче товаров, работ или услуг для своих нужд;
- импорте товаров.
«Налоговой базой для НДС является стоимость реализуемых товаров, работ
и услуг». Исчисленная сумма налога уменьшается на сумму налоговых вычетов,
то есть на НДС, предъявляемый поставщиками или заплаченный на таможне при
импорте. Налоговые ставки при НДС могут составлять 0%, 10%, 18% и расчётные
ставки в виде 10/110 или 18/118 [1, с. 128]. С 2019 года наше правительство
запланировало повысить ставку налога до 20%.
Страховые взносы для всех организаций и ИП.
В статье 419 НК РФ зафиксированы следующие категории плательщиков
страховых взносов:
- плательщики, которые осуществляют выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам, а именно:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не являющиеся индивидуальными
предпринимателями.
- плательщики, которые не осуществляют выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам. К ним относятся:
20
индивидуальные предприниматели,
адвокаты,
нотариусы, занимающиеся частной практикой,
арбитражные управляющие,
оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в
установленном законодательством Российской Федерации порядке
частной практикой.
1 января 2017 года администратором страховых взносов является
Федеральная налоговая служба, а не внебюджетные фонды, как было ранее,
теперь порядок, связанный с начислением и уплатой страховых взносов,
регулируется Налоговым кодексом РФ. «Страховые взносы – это обязательные
платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и
физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав
застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему
виду обязательного социального страхования» [1, с.328].
Объектом обложения страховыми взносами считаются выплаты и иные
вознаграждения в пользу физических лиц, которые подлежат обязательному
социальному, пенсионному и медицинскому страхованию
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, не
производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признается
минимальный размер оплаты труда, который устанавливается на каждый год, и
исходя из этого рассчитываются страховые взносы в виде фиксированного
платежа, в 2018 году страховые взносы составляют 26545,00 на пенсионное
страхование, 5840,00 рублей на медицинское страхование, а если сумма дохода
предпринимателя за год больше 300 000 рублей, то объектом обложения
страховыми взносами будет его доход сверх этой суммы.
Ниже в таблице 2 приведены актуальные для начисления в 2018 году
страховых взносов ставки с выплат в пользу работников
21
Таблица 2 - Тарифы страховых взносов на 2018 год
обязательное пенсионное страхование
на страхование на случай
временной нетрудоспособности
и материнства
Обязательное
медицинское
страхование
С суммы
выплат в
пределах
установленной
предельной
величины базы
С суммы превышения
установленной предельной
величины базы
С суммы
выплат в
пределах
установленной
предельной
величины
базы
С суммы
превышения
установленной
предельной
величины
базы
5,1%
22%
10%
2,9%
Не
начисляются
Налоговый кодекс предусматривает и пониженные тарифы взносов для
отдельных категорий страхователей, которые указаны в Приложении 2.
Надо отметить, ставки страховых взносов очень высоки для малого бизнеса,
совокупная ставка получается 30 процентов, многие из-за экономии уходят в тень
и выплачивают заработную плату в конверте, многие вообще не оформляют, так
скажем, официально на работу.
До 2010 года вместо страховых взносов, работодатели уплачивали Единый
социальный налог, его ставка составляла 26%, с 2010 года этот налог был заменён
страховыми взносами и был отдан в администрирование фондов ПФР и ФСС, вот
тогда, например, до 2014 года для всех организаций применяющих УСН была
установлена ставка в 14%, с 2014 года её увеличили до 22% и ввели пониженные
тарифы для отдельных категорий.
Налоговый календарь для организаций применяющий общий режим
налогообложения выглядит следующим образом:
- налоговая декларация по Налогу на добавленную стоимость, отчётный
период - каждый квартал, не позднее 25-го числа месяца, следующего за
истекшим кварталом. Порядок оплаты Налога на добавленную стоимость
следующий: рассчитанный за квартал налога, нужно разделить на три равные
доли, каждую из которых нужно внести не позднее 25-го числа каждого из трёх
месяцев следующего квартала.
- налог на прибыль организаций платят только юридические лица
применяющие общий режим налогообложения. Порядок сдачи деклараций и