22
уплаты налога на прибыль достаточно сложен и зависит от выбранного способа
начисления авансовых платежей. По умолчанию установлены следующие
отчётные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев. Представлять в
налоговые органы декларации по налогу на прибыль в этом случае нужно не
позднее 28 апреля,28 июля,28 октября, а по итогам года - не позднее 28 марта.
Если организация выбирает начисление авансовых платежей, исходя из
фактической прибыли, то декларации сдают каждый месяц, не позднее 28-го
числа месяца, следующего за отчетным. А вот авансовые платежи по налогу в
обоих случаях нужно перечислять ежемесячно, также до 28-го числа, но порядок
их учёта будет другим.
Индивидуальный предприниматель же, который применяет общий режим
налогообложения, обязан представлять налоговые декларации и платить налоги в
следующем порядке:
- Налоговая декларация по НДС. Порядок и сроки абсолютно тот же как и у
организаций.
- Налог на доходы физических лиц. Декларация по итогам года сдаётся
бизнесменом по форме 3-НДФЛ не позднее 30-го апреля за предыдущий год. И
ещё так же есть необходимость подать декларацию о предполагаемом доходе по
форме 4-НДФЛ тем предпринимателям, у которых размер получаемых в течение
года доходов отличается от доходов предыдущего года более чем на 50%.
Авансовые платежи по НДФЛ перечисляются в такие сроки: первый авансовый
платеж не позднее 15 июля, второй - не позднее 15 октября, третий – не позднее
15 января. По итогам года налог на доходы физлиц, с учетом авансовых платежей,
надо перечислить в бюджет до 15 июля.
При применении ОСНО отметим плюсы:
– предприниматель имеет возможность выбора любого вида своей
деятельности, не важно и на объёмы выручки; – он может возмещать НДС из
бюджета;
– так же может принять на работу любое число сотрудников и может
применять упрощённую форму бухгалтерской отчётности всем малым
23
предприятиям, независимо от режима налогообложения и вида осуществляемой
деятельности.
Согласно статье 18 главы 2 НК РФ в нашей стране существует четыре
специальных налоговых режима: упрощённая система налогообложения с двумя
видами объекта налогообложения на выбор «доходы» и «доходы минус расходы»,
единый налог на вменённый доход для некоторых видов деятельности, патентная
система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог. Представляю их
на рисунке 1.
Рисунок 1 - Налоговые режимы
На основе данных, которые ежегодно публикует на своем сайте
Федеральная налоговая служба по состоянию на начало 2018 года, составим
таблицу 3 и кратко представим характеристику для каждого из специальных
налоговых режимов, а также определим их значение, которое эти налоговые
системы оказывают на фискальную политику Российской Федерации.
Таблица 3 - Поступления от специальных налоговых режимов на 01.01.2018 г.
всего по РФ
Налоговый режим
Начислено, млрд. руб.
Удельный вес, %
Упрощенная система налогообложения (УСН )
221
72%
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
78
25
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН )
4
1,7
Патентная система налогообложения (ПСН)
3
1,3
Итого
306
100
Из таблицы 3 видно, что наибольший удельный вес поступлений в бюджет
даёт упрощённая система налогообложения – больше пятидесяти процентов всех
перечислений приходится именно на неё. Не столь применяемым являются
патентная система и единый сельскохозяйственный налог. Из за того, что
24
существуют бреши в законодательстве, а так же с низкой поддержкой и
недостатком субсидирования данные налоговые режимы не являются
популярными среди налогоплательщиков.
Упрощённая система налогообложения (далее УСН) или «упрощёнка», как
называют ее предприниматели, говоря простым языком. Как уже, отмечалось при
ней компания или предприниматель имеет выбор из двух вариантов объектов
налогообложения:
– Объект «Доходы» 6 % от всех доходов;
– Объект «Доходы минус расходы» 15 % от разницы между доходом и
расходом.
Надо сказать, что упрощённая система налогообложения может
применяться в случае если:
– доход предприятия не более 60 000 000 рублей;
– число наёмных работников не должно быть больше 100 человек;
– общая оценка имущества не более 100 000 000 рублей.
У упрощенной системы налогообложения есть главное преимущество:
организация, не платит следующие налоги: на прибыль (юридические лица), НДС,
налог на имущество. Эти налоги заменяются одним, исчисление, которого
выбирается по желанию предпринимателя налог с доходов или с доходов,
уменьшенных на расходы. Но здесь нужно отметить, что если раньше до 2011
года компании, применяющие упрощённую систему налогообложения были
освобождены от ведения бухгалтерского учёта, за исключением случаев, если
компания выплачивает дивиденды, но во всяком случае были освобождены от
сдачи бухгалтерской отчётности, но с вступлением в силу Федерального закона от
06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учёте» это стало
обязательным, а для индивидуальных предпринимателей и до сих пор остаётся не
обязательным.
Переход к применению УСН осуществляется организациями по желанию
налогоплательщика, но не все малые компании могут применять его ( их перечень
закреплен ст. 346.12 НК РФ, к примеру банки, ломбарды, страховые компании,
25
компании, имеющие филиалы. Некоторые предприниматели так же не могут
применять УСН, к ним относится нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский
кабинет. В сравнении с общим режимом, упрощенный имеет преимущества,
такие как значительное уменьшение документооборота, снижение затрат на
ведение налогового и бухгалтерского учета, сокращение величины налогового
бремени.
Кроме того, как было справедливо отмечено в юридической литературе,
указанные в п. 2 ст. 346.11 НК РФ налоги - налог на прибыль организаций, налог
на добавленную стоимость - являются наиболее сложными для применения
налогами, определяют основную налоговую нагрузку и по ним требуется ведение
сложного бухгалтерского и налогового учета. Поэтому, уход от их уплаты и
замена на единый налог и является сутью упрощённой системы
налогообложения.
Упрощение ведения бухгалтерского и налогового учета даёт возможность
субъектам малого бизнеса снизить затраты на оплату труда сотрудников за счёт
сокращения числа бухгалтеров. А бухгалтерский учет сможет вести один
сотрудник со средним специальным образованием.
Основная особенность Единого налога на вменный доход состоит в том, что
налоговая база рассчитывается из нормативной величины базовой доходности
различных, но закреплённых законодательно видов деятельности, к которой
применяются корректирующие коэффициенты-дефляторы. В основу определения
налоговой базы положены не экономические, а физические показатели вида
деятельности организации, применяющего специальный налоговый режим в виде
уплаты единого налога на вмененный доход, это количество сотрудников,
площадь торгового зала, количество транспортных единиц, количество торговых
точек и др. С 2013 года этот специальный режим носит исключительно
добровольный характер, то есть при соблюдении установленных требований
налогоплательщик имеет право на применение единого налога на вменённых
доход. Важно сказать, что в Москве этот режим не действует, его отменили. С
целью в дальнейшем его полностью заменить патентной системой. Главной
26
отличительной чертой данного налогового режима является то, что налог
взимается с вменённого дохода, как бы предполагаемого дохода, то есть с
законодательно установленного, а не с фактически полученного. Ставка налога
на вменённый доход составляет 15 %.
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрен отдельный
налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога, который вправе
применять только производители сельхозпродукции, а лица, осуществляющие
первичную или промышленную переработку уже такого права не имеют.
Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы, уменьшенные на
величину осуществленных расходов, а сумма налога рассчитывается исходя из
ставки равной 6 %.
Ещё один специальный налоговый режим был введен в 2013 году. Это
патентная система налогообложения. Суть патентной системы заключена в том,
что налогоплательщик покупает патент, который даёт право осуществлять
определённый вид предпринимательской деятельности. Его можно приобрести на
любой срок от месяца до года. Переход на патентную систему является
добровольным, однако, такое право предоставлено только индивидуальным
предпринимателям со среднесписочной численностью сотрудников не более 15
человек. Процентная ставка налога по патенту составляет 6 % и рассчитывается в
зависимости от срока приобретения патента и базовой доходности вида
деятельности.
Несмотря на принципиальные различия, все специальные налоговые
режимы едины в том, что они направлены на уменьшение налоговой нагрузки на
малый бизнес и на создание благоприятных экономических условий для
процветания малого бизнеса. В России специальные налоговые режимы
направлены на развитие тех сфер экономики, которые без должной поддержки не
смогут нормально существовать. Практически во всех развитых странах малый
бизнес получает значительную поддержку от государства, так как на его долю
может приходится около 50-60 % ВВП. В нашей стране его для в ВВП составляет
всего около 20 %. Однако, тот факт, что процент в экономике не такой большой
27
как в зарубежных странах, малое и среднее предпринимательство имеет большие
перспективы развития и, как следствие, значительное увеличение налоговых
поступлений для государственного бюджета страны.
Исходя из выше изложенного, с уверенностью можно сказать, что на
сегодня есть связь между специальными налоговыми режимами и фискальной
политикой государства, которая направлена на эффективное стимулирование
развития и устойчивости субъектов малого предпринимательства. Правительство
путём введения новых и усовершенствования имеющихся налоговых режимов
старается увеличить общее количество субъектов малого предпринимательства,
старается обеспечить более эффективный контроль, а также продолжает
стабильно увеличивать налоговые перечисления в бюджет от специальных
режимов налогообложения. При этом проведение такой политики в отношении
малых компаний позволяет в полной мере решить значительное количество
значимых задач современной фискальной политики России.
В результате изучения вопросов, связанных с налогообложением субъектов
малого бизнеса, можно сделать следующий вывод, что в настоящее время и
дальше обязательно нужно разрабатывать и усовершенствовать меры
государственной поддержки малого бизнеса в налоговой сфере. Кроме
предоставления права применять упрощенную систему налогообложения в
настоящее время важно еще и снижать налоговые ставки для хозяйствующих
субъектов, действующих в наиболее приоритетных областях и отраслях
народного хозяйства. Просто необходимо еще, и уменьшить налоговое бремя для
микропредприятий. Сейчас малые компании для того, что бы снизить налоговые
платежи имеют право использовать льготы, которые закреплены в гл. 9 НК РФ
(отсрочка, рассрочка по уплате налогов или сборов, инвестиционный налоговый
кредит или налоговый кредит). Итак, что же влияет на возможность выбора
системы налогообложения?
Таких критериев немало, и среди них:
- какой вид осуществляемой деятельности;
- какая организационно-правовая форма;
28
- количество сотрудников;
- каков размер доходов;
- региональные особенности налоговых режимов;
- остаточная стоимость основных средств на балансе компании;
- круг основных клиентов и потребителей и заказчиков;
- осуществляется ли внешнеэкономическая деятельность;
- льготная налоговая ставка для отдельных категорий налогоплательщиков;
- регулярность и равномерность получения доходов;
- возможность правильного документального подтверждения расходов;
- порядок выплат страховых взносов ИП в 2017 году за себя и за
сотрудников для Обществ и индивидуальных предпринимателей.
Работать, применяя общую систему налогообложения, имеют права все,
без исключения, налогоплательщики, без каких либо ограничений. Однако эта
система является сложной в учёте, отчётности и взаимодействии с налоговыми
органами.
Но для субъектов малого бизнеса есть и гораздо более простые и выгодные
налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, единый налог на
вмененный доход, патентная система налогообложения, единый
сельскохозяйственный налог. Называют такие режимы льготными или
специальными, и они позволяют работать начинающему или небольшому бизнесу
в достаточно упрощенных условиях.
Для того, что бы иметь возможность применять льготы на режимах
организации и индивидуальные предприниматели должны соответствовать
следующим критериям, которые закреплены в Налоговом кодексе Российской
Федерации, представим их Таблице 4 с подробным описанием.
Таблица 4 - Требования для возможности применения специальных налоговых
Режимов
29
Требования
УСН
ЕСХН
ЕНВД
ПСН
Вид
деятельности
Запрещено
производство
подакцизных
товаров;
добыча и
реализация
полезные
ископаемых, кроме
общераспространен
ных.
банками,
ломбардами,
инвестфондами,
страховщиками,
НПФ,участниками
рынка ценных
бумаг, частными
нотариусами и
адвокатами.
Могут применять
только для
сельхозпроизвод
ители.
Главное условие
для применения
ЕСХН – доля
дохода от
реализации 70%
Разрешены
услуги:
бытовые,
ветеринарные,
общепита,
автостоянок,
автоперевозок,
СТО и др., а
также
некоторые виды
розничной
торговли на
площадях до
150 кв. м.
Разрешены 63
вида предприним
ательской
деятельности,
указанные в ст.
346.43 НК РФ,
среди которых
услуги и
розничная
торговля (а также
услуги общепита)
на площадях до
50 кв. м.
Организацион-
но-правовая
форма
ООО и ИП, кроме
иностранных
организаций,
казенных и
бюджетных
учреждений и
организаций, доля
участия в которых
других
организаций более
25 %
Только ООО и
ИП
сельхозпроизвод
ители или
рыбохозяйства.
ООО и ИП
кроме
организаций,
доля участия в
которых других
организаций
более 25 %,
Только ИП
Количество
наемных
сотрудников
Не более 100
ограничений нет
Не более 100
Не более 15 (с
учетом самого
ИП и работников
на других
режимах)
Предел
доходов
ООО не может
перейти на УСН,
если по итогам 9
месяцев доходы
превысили 45 млн.
Не ограничен, при
условии, что доля
дохода от
реализации
сельзохпродукции
или улова
превышает 70%
общих доходов от
товаров и услуг.
Ограничений
нет
ИП теряет право
на патент, если с
начала года его
доходы, по видам
деятельности
превысил предел
60 млн
Алгоритм выбора системы налогообложения.
Изучив особенности систем и режимов налогообложения в России,
предлагаю вывести алгоритм выбора наиболее выгодного налогового режима.
30
Для начала необходимо определиться с видом осуществляемой
деятельности, то есть – под какие требования каких систем налогообложения
выбранных вид подходит. Скажем, например, розничная торговля и услуги
подходят под упрощённую систему налогообложения, общий режим
налогообложения, единый налог на вмененный доход и патентную систему.
Организации и Индивидуальные предприниматели, занимающиеся
производством, не могут выбрать единый налог на вмененный доход и патентную
систему. Индивидуальные предприниматели могут приобрести патент на услуги
производственного характера, например, изготовление ковров и ковровых
изделий, колбас, валяной обуви, гончарных изделий, бондарной посуды, изделий
народного промысла, сельхозинвентаря, очковой оптики, визитных карточек и др.
Самый широкий выбор видов деятельности из специальных налоговых режимов –
у упрощенной системы налогообложения.
По организационно-правовой форме ограничения не значительны –
патентную систему налогообложения могут приобретать только индивидуальные
предприниматели, но преимущества патента организациям легко можно заменить
режимом ЕНВД (если он применяется в выбранном регионе). Остальные
налоговые режимы доступны и физическим, и юридическим лицам.
По количеству наемных сотрудников самые жесткие требования у
Патентной системы налогообложения – не более 15 человек, причем, с учетом
работников индивидуального предпринимателя и на других режимах (если есть).
Ограничения же по наемным сотрудникам для УСН и ЕНВД (не более 100
человек) можно назвать для начала деятельности вполне приемлемыми.
Лимит предполагаемого дохода для УСН в 150 миллионов рублей в 2018
году тоже вполне значительный, конечно, трудно будет выдержать его только
торгово-посредническим фирмам. Для единого налога на вмененный доход
ограничения доходов вообще нет, но разрешена исключительно розничная
торговля, а не оптовая. Для патентной системы лимит в 60 миллионов рублей
тоже довольно трудно преодолеть с учетом ограниченного числа наемных
сотрудников, так что это требование можно назвать не очень значительным.
31
В ситуации если существует необходимость являться плательщиком налога
на добавленную стоимость, если, например, основные заказчики – применяют
общий режим), то и лучше, конечно, выбрать общий режим. Но здесь надо
прекрасно понимать, какой может оказаться сумма выплат по НДС, и сможет ли
компания без проблем вернуть входящий НДС из бюджета. В ситуации с этим
налогом практически невозможно обойтись без высоко квалифицированных
специалистов.
Вариант упрощенной системы с объектом налогообложения Доходы минус
расходы вполне может, в некоторых случаях, оказаться самым выгодным по
суммам единого налога к уплате, но здесь есть серьезный бюрократический
момент - подтверждение расходов. В этом случае надо знать - сможет ли
компания предоставить подтверждающие расходы документы, которые, кстати,
закреплены в узком перечне Налогового кодекса главы 26.
Для кого-то главное избежать проблем и сложностей с учетом и с
составлением отчетности в налоговые органы. Кто-то считает самым главным
экономическую выгоду. И в то и другом случае, конечно, важно знать, что выбор
системы налогообложения должен стать обдуманным и просчитанным действием.
От этого напрямую зависит жизнеспособность и прогрессивность любого бизнеса.
1.4 Опыт развития малого бизнеса за рубежом
Степень устойчивого совершенствования малого бизнеса непосредственно
определяет уровень развития экономики страны в целом. К примеру, что на 1000
россиян приходится около шести предпринимателей, а в странах - членах
Евросоюза более тридцати. В России процент малых копаний в общем числе всех
предприятий составляет всего лишь тридцать, в странах Евросоюза предприятия
малого бизнеса составляет около девяносто от общего числа организаций.
Развитие малого бизнеса в Западных странах идет наиболее быстрыми темпами,
так как правительственные структуры уделяют большое внимание малым
компаниям и оказывают им всяческую поддержку на всех уровнях. Малый бизнес
в развитых странах на сегодняшний день представляет собой средний класс,