54
равна 9284,9 руб. (в 2015 году 6307,8 руб.), а пороговый объем продаж составил
в 2014 году 320,17 см.кв. (в 2015 году 210,26 см.кв.).
Рис. 9 График безубыточности ОАО «Аткарская швейная фабрика -
«Элит»
По горизонтали показывается объем реализации продукции в штуках от
производственной мощности предприятия, по вертикали - затраты продукции и
прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.
По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции
предприятие получит прибыль, а когда нет. Можно определить также точку, в
которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила
название точки безубыточного объема реализации продукции, или порога
рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство
будет убыточным.
Анализ безубыточности и маржинальной прибыли полезен как система
критериев и средство для описания эффективности управленческой
деятельности. Кроме того, анализ позволяет выполнить планирование на основе
применения моделей безубыточности и сценариев «что — если».
Перечислим основные положения, которые подчеркивают важность
концепции маржинальной прибыли для планирования прибыли:
55
- изменение как цены продажи, так и переменных затрат на единицу
продукции изменяет коэффициент и, таким образом, сдвигает точку
безубыточности;
- чем меньше объем продаж, соответствующий точке безубыточности,
тем меньше риск и надежнее инвестирование средств «при прочих равных
условиях»;
- большой запас прочности означает низкий операционный риск:
возможно большое снижение объема продаж прежде, чем фирма понесет
убытки.
ОАО «Аткарская швейная фабрика - «Элит» изготавливает различную
продукцию, поэтому ассортимент играет более важную роль, чем общая доля
рынка. Акцент на производство высоко прибыльной продукции вызывает
увеличение общей прибыли компании.
3.2 Разработка управленческих решений на основании результатов
маржинального анализа
При использовании метода маржинального дохода можно определить
объем реализации, необходимый для получения заданной величины дохода
(максимизировать прибыль), а также принимать решения об оптимизации цен
на производимую продукцию. Рассмотрим процесс принятия данных
управленческих решений на основе информации о маржинальном доходе.
Традиционно отпускная цена продукта формируется достаточно просто
— как сумма калькулируемой (полной) себестоимости и выбранной тем или
иным путем нормы прибыли.
Метод образования цены, основанной на полной себестоимости, состоит
в определении полных затрат и затем установления цены на базе этих затрат
плюс доход (прибыль). Доход устанавливается в процентном отношении к
полной себестоимости продукции (полным затратам) или в процентном
отношении к цене. Процент определяется с учетом, что полученная цена
покроет все расходы и создаст планируемый доход в целом по этой продукции.
56
Например, полная плановая себестоимость 1 ткани ELIT ECO - воротник
в 2015 году составила 30 руб. Доход от реализации 1 ткани ELIT ECO -
воротник по плану составляет 40%. По этим данным цена 1 модуля будет
установлена в размере 24 руб. (30,0+30,0 х 0,40).
Расчет долгосрочного нижнего предела цены, основанный на системе
«директ-костинг» прежде всего требует разделения общих затрат на
переменные и постоянные. Переменные затраты служат базой для определения
цены, являющейся минимальной и определяющей границу до которой
предприятие может делать скидки, не попадая в зону убыточности. В тех
случаях, когда цены ниже минимальных, т.е. ниже переменных затрат, они
называются демпинговыми.
Применяемый при системе «директ-костинг» метод анализа спроса -
анализ безубыточности позволяет определить по какой цене следует продавать
продукцию для обеспечения спроса на нее и получения запланированного
дохода.
Если предприятие приступает к производству новой продукции, оно
должно определить минимальную допустимую цену, по которой ее можно
будет реализовать, чтобы покрыть затраты на производство, реализацию и
управление. Величина ее определяется по формуле критической цены
реализации:
где Pmin - минимальная допустимая цена;
С - удельные постоянные затраты.
q - количество единиц проданных изделий;
v - переменные затраты на единицу продукции.
Формула служит отправной для расчета цены, которую следует
установить, если спрос на продукцию не эластичен, а предприятие в
57
краткосрочном периоде планирует получить доход, не снижая объема продаж и
устанавливает норму дохода на изделие. Тогда:
где Д0 - норма дохода от основной деятельности на единицу продукции,
руб.
Рпл – плановая цена.
В общем виде плановая цена будет определяться по формуле:
Рассчитанная по этой формуле цена позволяет покрыть издержки
предприятия и получить запланированный доход.
Таким образом, анализ безубыточности позволяет определить, по какой
цене нужно продавать продукцию, чтобы обеспечить спрос на нее и получить
запланированный доход (запланированную прибыль).
Следует отметить, что какой бы метод формирования цены, основанной
на калькулировании себестоимости продукции (полной или ограниченной), не
применяло предприятие, оно обязано обеспечить экономическую
обоснованность цен, их проектов или расчетов, опережающий рост по
сравнению с затратами, относительное удешевление продукции для
потребителя.
Для установления экономически обоснованной цены руководство
предприятия должно решить ряд проблем:
а) обосновать состав затрат, которую следует учитывать при принятии
решения;
б) выбрать метод калькулирования;
58
в) установить уровень производства, при котором постоянные затраты
минимальны;
г) рассчитать сумму дохода (прибыли) предприятия.
С «директ-костингом» связан такой аспект ценообразования, как
установление заниженной цены по сравнению с действующей. В условиях
конкуренции предприятиям часто приходится идти на снижение уровня цен,
чтобы не снизить обороты по реализации.
Используя элементы «директ-костинга» и учитывая факт разного
поведения затрат при изменении объема производства, руководству
предприятия можно решить задачу, насколько потребуется увеличить оборот по
реализации, чтобы компенсировать потери от снижения цен.
Допустим, чтобы потеснить конкурентов на рынке сбыта, руководство
ОАО «Аткарская швейная фабрика - «Элит» решило снизить среднюю цену
продукции на 10%, сохранив при этом тот же доход от основной деятельности
за счет увеличения объема продаж. В связи с расширением производства
постоянные затраты должны возрасти на 3%. Рассмотрим показатели до
изменения цены (ситуация 1) и после ее изменения (ситуация 2), приведенные в
таблице 11.
Таблица 11
Увеличение объема реализации продукции при снижении цены на
10%
Показатели
Пример 1
Пример 2
1. Средняя цена 1 изделия, руб.
32,0
28,8
2. Объем реализации, см.кв.
1900
1900
3. Доход (выручка) от реализации, руб.
60800
54720
4. Общие переменные затраты, руб.
34409
34409
5. Постоянные затраты, руб.
2500
2575
6. Маржинальный доход, руб.
26391
20311
7. Доля маржинального дохода в объеме реализации, %
43,4
37,1
8. Доход от основной деятельности, руб.
23891
17736
При этом, необходимая сумма дохода (выручки) от реализации
продукции для компенсации суммы постоянных затрат и получения того же
дохода от основной деятельности определяется делением возросшей суммы
постоянных затрат и суммы прежнего дохода от основной деятельности на
долю маржинального дохода в изменившейся ситуации :
59
ДN =
2,78
%8,97
50752575
%
0
Nм
о
кДвД
ДС
руб.
Предприятие в этом случае должно дополнительно произвести 3 см.кв.
модуля памяти, чтобы при цене 28,8 руб. за 1 см.кв. получить выручку в сумме
78,2 руб. Следующий сравнительный расчет показывает варианты принятия
решений о снижении цены с увеличением объемов при учете полной
себестоимости и «директ-костинга».
ОАО «Аткарская швейная фабрика - «Элит» реализует в течение 2015
года 1900 см.кв. модульных изделий. Полная себестоимость равна 57000 руб.
Средняя продажная цена за 1 см.кв. составляла 32 руб. Исследования рынка
показали что если снизить цену на 6 руб., то объем реализации может возрасти
на 60% и составить 3040 см.кв. Так как производственные мощности позволяют
увеличить объем производства в таком размере, необходимо рассчитать
варианты и принять решение о том, стоит ли снижать цену. Информацию для
расчетов возьмем из системы учета полной себестоимости и системы «директ-
костинга». Сравнительные расчеты дохода, получаемого при расчетах по обоим
вариантам, представлены в таблицах 12 и 12.
Таблица 12
Расчет дохода от основной деятельности при организации учета
полных затрат (полной себестоимости продукции)
Показатели
Пример 1
(1900
см.кв.)
Пример 2
(3040
см.кв.)
1. Цена реализации, руб.
32
26
2. Полная себестоимость 1 см.кв. (57000:1900), руб.
30
30
3. Доход (прибыль) от реализации 1 см.кв., руб.
2,0
-4,0
4. Общий доход (убыток) от реализации модулей,
руб.
3800
-12160
В результате проведеных расчетов, в первом варианте общий доход от
реализации модулей составит 3800 руб., а во втором получен убыток в размере
12160 руб.
60
Таблица 13
Расчет дохода от основной деятельности при организации учета
затрат по системе «директ-костинг»
Показатели
Альтернатива 1
(1900 см.кв.)
Альтернатива 2
(3040 см.кв.)
1. Цена реализации, руб.
32,0
26,0
2. Себестоимость усеченная (на
основе переменных затрат), руб.
28,0
28,0
3. Маржинальный доход от
реализации 1 см.кв. модуля, руб.
4,0
2,0
4. Доход (выручка) от реализации
модуля, руб.
60800
79040
5. Общие переменные затраты,
руб.
53200
85120
6. Маржинальный доход, руб.
7600
-6080
7. Постоянные затраты, руб.
2500
2575
8. Доход от основной
деятельности, руб.
5100
-8655
Если проводить альтернативный анализ на основе учета полных затрат
(полной себестоимости), то получается, что предприятию не выгодно снижать
цену, даже если это приведет к росту объему продаж, так как согласно расчетам
доход от основной деятельности снизится на 15960 руб. [3800 - (-12160) -= 3800
+ 12160 = 15960]. Более того, такое производство будет убыточным, и
предприятие получит убыток в размере 12160 руб.
Если делать расчеты дохода от основной деятельности по системе
«директ-костинг», выбрав вторую альтернативу, то его величина уменьшится
на 13680 руб. (- 8655 - 5100), что совпадает со снижением маржинального
дохода (-6080 - 7600).
В случае расчета дохода от основной деятельности на основе полной
себестоимости искусственно занижается доход на 1 см.кв. модуля при втором
варианте (объеме продаж 3040 см.кв.), поскольку не учтено снижение доли
постоянных затрат на единицу продукции при росте объема производства с
1900 см.кв. до 3040 см.кв.. При альтернативных расчетах по полной
себестоимости ее величина остается неизменной и равняется 30 руб.
Фактически же с увеличением объема производства полная
себестоимость 1 см.кв. модуля снижается за счет экономии на постоянных
расходах, что ведет к росту дохода на единицу продукции. Этот факт учтен при
анализе альтернативных вариантов по системе «директ-костинг», ибо в
61
расчетах принимается себестоимость 1 см.кв. изделия только в части
переменных затрат, которая постоянна в расчете на 1 единицу продукции при
изменениях объема производства. Расчеты проводятся на основе сравнения
общего маржинального дохода и разности его величины и суммы постоянных
затрат.
Этот вариант расчетов, на наш взгляд, более правильно отражает доход
предприятия, который он может получить, приняв ту или иную альтернативу.
Безусловно, можно сделать правильный расчет дохода и при учете
полной себестоимости, если иметь под рукой информацию о переменных и
постоянных затратах. Однако здесь намеренно упрощен пример, чтобы
показать, как может быть принято неправильное решение, если игнорировать
факт разного поведения затрат при изменении объема.
Завершая анализ безубыточности предприятия, теперь сосредоточим свое
внимание на анализе факторов, влияющих на изменение величины дохода от
основной деятельности предприятия.
На доход от основной деятельности влияют следующие факторы:
- цена единицы реализованной продукции;
- переменные затраты на единицу продукции;
- постоянные затраты, связанные с производством реализации и
управлением предприятием;
- объем реализованной продукции.
Администрация предприятия должна не только рассчитать сумму
текущего дохода, но и определить пути ее увеличения, повышения
рентабельности продукции.
Предположим, что каждый фактор повышения доходности
(рентабельности) изменился на 10%.
Тогда эффект от их изменений будет характеризоваться данными
приведенные в таблице 14.
62
Таблица 14
Эффект от изменения на 10% факторов, влияющих на величину
дохода от основной деятельности (текущего дохода)
Фактор
Влияние руб. на
выручку
затраты
1. Повышение цены 1 см.кв. изделия (30 х 0,10% х 1900)
+5700
-
2. Снижение переменных затрат на 1 см.кв. изделия (18,11 х
0,90 х 1900-34409)
0
-84409
3. Снижение постоянных затрат (2500 x 0,90-2500)
0
-250
4. Увеличение объема производства (5700 х 0,70)
+5700
-84409
Для составления расчета доходности были использованы следующие
исходные (начальные) данные:
а) цена реализации 1 см.кв. модуля - 30 руб.;
б) переменные затраты на 1 см.кв. изделия - 18,11 руб.;
в) объем производства - 1900 шт;
г) доход от основной деятельности (текущая прибыль) 20091 руб..
Сделанные расчеты основывались на допущении, что перечисленные
выше факторы независимы друг от друга. Но такая ситуация на практике
встречается редко. В практической деятельности может иметь место полная
взаимосвязь между ними. Не исключается воздействие других факторов,
например, таких как: запросы покупателей, оперативная ценовая политика,
направленная против конкурентов.
63
Заключение
В первой главе выпускной квалификационной работы проведен анализ
теоретических аспектов использования маржинального анализа в практике
принятия управленческих решений. В результате было установлено, что
маржинальный анализ - это формализованный подход к изучению
«выгодности» сбытовой деятельности того или иного вида товаров. Его
основное достоинство состоит в том, что он позволяет увидеть общую картину
по потенциальной прибыльности, сравнить различные виды (группы) товаров
по доходности. Но для принятия решений по изменению структуры
ассортимента нужны более глубокие исследования, ориентированные, в
основном, на перспективу. Это, например, стабильность, надежность и
возможность расширения рынков сбыта пусть даже и не самых выгодных
товаров, возможности улучшения их качества и повышения
конкурентоспособности. В любом случае, усилия организации должны быть
направлены на то, чтобы оптимизировать ассортиментный ряд, максимизируя
объемы продаж наиболее выгодной продукции и минимизируя объемы
реализации маловыгодных видов товаров.
Таким образом, широкие возможности применения маржинального
анализа в решении управленческих задач делают его актуальным. Изучив
тенденции развития систем и методов управления на Западе и овладев теорией
и практикой применения отечественных методов учета, анализа, планирования
и контроля, наши специалисты должны уже сегодня понять, какие проблемы
встанут перед предпринимателями в условиях реального рынка. В этой связи
одна из задач внедрения системы маржинального анализа в России -
переориентировать отечественную теорию и накопленный опыт на решение
новых задач, стоящих перед управлением торговой организацией в условиях
рынка. Еще одна задача - освоить ценные западные методы управления, что
позволит формировать у наших менеджеров альтернативное мышление,
возможность неоднозначного подхода к решению задач управления.