3
Содержание
Введение……….……….……….……….……….……….……….……………...3
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия……………………………………………………
1.1. Сущность и состав дебиторской и кредиторской задолженности..7
1.2. Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и
кредиторской задолженностями………………………………………………..15
1.3. Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженности…………………………………………………………………...23
Глава 2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности
на примере АО АКБ «Алеф – Банк»…………………………………………29
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия…29
2.2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности………………………………………………………………...…34
2.3. Анализ деловой активности предприятия………………………...53
Глава 3. Предложения по улучшению расчетов предприятия…………...56
3.1. Мероприятия по оптимизации финансового цикла компании…..56
3.2.Прогноз показателей деловой активности с учетом проектных
предложений…………………………………………………………………..…67
Заключение………………………………………………………………….…..76
Список использованной литературы……………………………………..…79
Приложения…………………………………………………………………..…84
4
Введение
Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что в
современных условиях развития рыночных отношений у российских
предприятий значительно возросло количество контрагентов – дебиторов и
кредиторов, при этом под влиянием ряда объективных и субъективных
факторов усложнился порядок учета и отражения в отчетности дебиторской
и кредиторской задолженности, а так же усилилось влияние долговых
обязательств на финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для
существующей в Российской Федерации системы расчетов между
предприятиями.
Под расчетами понимается система общественных отношений,
направленных на исполнение денежных обязательств. Расчеты обеспечивают
процессы обмена товаров и услуг, распределение и перераспределение
созданных стоимостей (доходов) и являются одним из важнейших элементов
рыночного хозяйствования. От четкости и надежности функционирования
расчетного механизма в решающей степени зависит финансово-
экономическое положение, как отдельных субъектов хозяйствования, так и
страны в целом.
Именно поэтому расчетно-платежные отношения являются важной
составной частью денежно-кредитной политики государства. Развитие
рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность
предприятий в выработке и принятии управленческих решений по
обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами.
Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами имеет жизненно важное
значение для любого предприятия, активно работающего в условиях
рыночной экономики.
Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность
многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторами и кредиторами
5
одними из главных в перечне функций финансовых менеджеров. Проблема
управления дебиторской и кредиторской задолженностями в значительной
степени осложняется еще и несовершенством нормативной и
законодательной базы в части востребования задолженности.
Предмет работы – дебиторская и кредиторская задолженность на
предприятии.
Объект работы – АО АКБ «Алеф – Банк».
Цель работы – анализ дебиторской и кредиторской задолженности для
дальнейшего применения в практической деятельности предприятия.
Задачи работы:
1) исследовать понятие и сущность дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия;
2) изучить методику анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия;
3) раскрыть способы управления дебиторской и кредиторской
задолженностями предприятия;
4) исследовать организационно-экономическую оценку
деятельности предприятия АО АКБ «Алеф – Банк»;
5) проанализировать основные показатели предприятия АО АКБ
«Алеф – Банк»;
6) провести анализ состояния, динамики и эффективности
управления движением дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия АО АКБ «Алеф – Банк»;
7) разработать Мероприятия по оптимизации финансового цикла
АО АКБ «Алеф – Банк»;
8) разработать прогноз показателей деловой активности с учетом
проектных предложений АО АКБ «Алеф – Банк».
Теоретической и методологической основой для выполнения
работы послужила учебная литература, статьи авторов в периодической
печати. В качестве учебной литературы послужили учебники в области
6
финансового анализа под авторством Абрютиной М.С., Бочарова В.В.,
Вакуленко Т.Г., Фоминой Л.Ф., Ковалевского Г.В. и других. В источников из
периодической печати послужили статьи в фианнсовых журналах
«Финансы», «Экономист» под авторством Горбачевской Е.К., Ильина А.В.,
Кадушина А.Н., Фащевского В.Р. и других.
Информационной базой работы послужили данные годовой
финансовой отчетности АО АКБ «Алеф – Банк».
Структура. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения,
списка использованных источников.В первой главе исследуются
теоретические вопросы, охватывающие понятие и сущность, политика
управления дебиторской и кредиторской задолженности, влияние этих
задолженностей на финансовую устойчивость предприятия.
Во второй главе представлена характеристика исследуемого
предприятия, непосредственно анализ дебиторской и кредиторской
задолженности.
В третьей главе разработаны основные направления по оптимизации
дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.
В заключении представлены выводы по работе.
Есть графики, таблицы.
7
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия
1.1. Сущность и состав дебиторской и кредиторской задолженности
Долговые денежные обязательства занимают особое место в жизни
современного общества. Их масштабы и распространенность поразительны,
но пальма первенства по величине, разнообразию, частоте и сложности
долговых обязательств принадлежит хозяйственным организациям:
предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым компаниям и другим
учреждениям, ведущим предпринимательскую деятельность. Долги у них
постоянны и вызваны не только отсутствием денег к моменту платежа или их
избытком и желанием часть их отдать в долг, чтобы вернуть его с
дополнительной прибылью, выраженной в процентах. Долги предприятий
стали частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой
принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом.
Основными видами долговых обязательств являются дебиторская и
кредиторская задолженность.
Де
ֹ
б
ֹ
ит
ֹ
орс
ֹ
к
ֹ
ая 가 з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ость 가 - эт
ֹ
о 가 су
ֹ
м
ֹ
м
ֹ
а 가 д
ֹ
ол
ֹ
г
ֹ
а, пр
ֹ
и
ֹ
ч
ֹ
ит
ֹ
аю
ֹ
щ
ֹ
аяся 가
предпр
ֹ
ият
ֹ
ию 가 от 가 дру
ֹ
г
ֹ
их 가 юр
ֹ
ид
ֹ
и
ֹ
чес
ֹ
к
ֹ
их 가 л
ֹ
и
ֹ
ц 가 ил
ֹ
и 가 гр
ֹ
а
ֹ
жд
ֹ
а
ֹ
н. [5, c. 112]
Кредиторская задолженность – это суммы, причитающиеся с данного
предприятия, организации или учреждения в пользу других юридических или
физических лиц. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за
товар и услуги с моментом перехода права собственности на него, из-за
незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с
дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом
и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной
оплате и т.п. В отличие от дебиторской задолженности, предприятие в этом
случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства,
неоплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные
8
экономические преимущества.
Дебиторская и кредиторская задолженности обладают общностью и
различиями. Общность состоит в том, что оба вида задолженностей
основаны, как правило, на разрыве во времени между товарной сделкой и её
оплатой, и, следовательно, на различном осуществлении функции денег как
средства платежа. Различия между ними возникают из особенностей
функционирования каждой разновидности долговых обязательств.
В
ֹ
оз
ֹ
н
ֹ
и
ֹ
к
ֹ
н
ֹ
о
ֹ
ве
ֹ
н
ֹ
иеᅜ де
ֹ
б
ֹ
ит
ֹ
орс
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
йᅜ з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ост
ֹ
иᅜ пр
ֹ
иᅜ с
ֹ
исте
ֹ
меᅜ без
ֹ
н
ֹ
ал
ֹ
и
ֹ
ч
ֹ
ныхᅜ
р
ֹ
ас
ֹ
чет
ֹ
о
ֹ
вᅜ предст
ֹ
а
ֹ
вляетᅜ с
ֹ
о
ֹ
б
ֹ
о
ֹ
йᅜ о
ֹ
бъе
ֹ
кт
ֹ
и
ֹ
в
ֹ
ны
ֹ
йᅜ пр
ֹ
о
ֹ
цессᅜ х
ֹ
озя
ֹ
йст
ֹ
ве
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
о
ֹ
йᅜ
деятель
ֹ
н
ֹ
ост
ֹ
иᅜ предпр
ֹ
ият
ֹ
ия. Де
ֹ
б
ֹ
ит
ֹ
ор, д
ֹ
ол
ֹ
ж
ֹ
н
ֹ
и
ֹ
кᅜ (
ֹ
отᅜ л
ֹ
ат
ֹ
и
ֹ
нс
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
г
ֹ
оᅜ сл
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
аᅜ debitum-
д
ֹ
ол
ֹ
г, о
ֹ
бяз
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ость) од
ֹ
н
ֹ
аᅜ изᅜ ст
ֹ
ор
ֹ
о
ֹ
нᅜ гр
ֹ
а
ֹ
жд
ֹ
а
ֹ
нс
ֹ
к
ֹ
о-пр
ֹ
а
ֹ
в
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
о
ֹ
г
ֹ
оᅜ о
ֹ
бяз
ֹ
ательст
ֹ
в
ֹ
аᅜ
и
ֹ
му
ֹ
щест
ֹ
ве
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
о
ֹ
йᅜ с
ֹ
вяз
ֹ
иᅜ ме
ֹ
ждуᅜ д
ֹ
ву
ֹ
мяᅜ ил
ֹ
иᅜ б
ֹ
олее가 л
ֹ
и
ֹ
ц
ֹ
а
ֹ
м
ֹ
и. В가 бух
ֹ
г
ֹ
алтерс
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
м가 у
ֹ
чете가
п
ֹ
од가 де
ֹ
б
ֹ
ит
ֹ
орс
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
й가 з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
остью, к
ֹ
а
ֹ
к가 пр
ֹ
а
ֹ
в
ֹ
ил
ֹ
о, п
ֹ
о
ֹ
н
ֹ
и
ֹ
м
ֹ
аются가 и
ֹ
му
ֹ
щест
ֹ
ве
ֹ
н
ֹ
ные가
пр
ֹ
а
ֹ
в
ֹ
а, предст
ֹ
а
ֹ
вляю
ֹ
щ
ֹ
ие가 с
ֹ
о
ֹ
б
ֹ
о
ֹ
й가 од
ֹ
и
ֹ
н가 из가 о
ֹ
бъе
ֹ
кт
ֹ
о
ֹ
в가 гр
ֹ
а
ֹ
жд
ֹ
а
ֹ
нс
ֹ
к
ֹ
ихᅜ пр
ֹ
а
ֹ
в. Вᅜ
с
ֹ
о
ֹ
от
ֹ
ветст
ֹ
в
ֹ
и
ֹ
иᅜ с
ֹ
оᅜ ст
ֹ
атье
ֹ
йᅜ 128ᅜ Гр
ֹ
а
ֹ
жд
ֹ
а
ֹ
нс
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
г
ֹ
оᅜ к
ֹ
оде
ֹ
кс
ֹ
аᅜ Р
ֹ
осс
ֹ
и
ֹ
йс
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
йᅜ Федер
ֹ
а
ֹ
ц
ֹ
и
ֹ
и:
«Кᅜ о
ֹ
бъе
ֹ
кт
ֹ
а
ֹ
мᅜ гр
ֹ
а
ֹ
жд
ֹ
а
ֹ
нс
ֹ
к
ֹ
ихᅜ пр
ֹ
а
ֹ
вᅜ от
ֹ
н
ֹ
осятсяᅜ ве
ֹ
щ
ֹ
и, в
ֹ
клю
ֹ
ч
ֹ
аяᅜ де
ֹ
нь
ֹ
г
ֹ
иᅜ иᅜ це
ֹ
н
ֹ
ныеᅜ
бу
ֹ
м
ֹ
а
ֹ
г
ֹ
и, и
ֹ
н
ֹ
оеᅜ и
ֹ
му
ֹ
щест
ֹ
в
ֹ
о, вᅜ т
ֹ
о
ֹ
мᅜ ч
ֹ
ислеᅜ и
ֹ
му
ֹ
щест
ֹ
ве
ֹ
н
ֹ
ныеᅜ пр
ֹ
а
ֹ
в
ֹ
а; р
ֹ
а
ֹ
б
ֹ
отыᅜ иᅜ
услу
ֹ
г
ֹ
и; и
ֹ
нф
ֹ
ор
ֹ
м
ֹ
а
ֹ
ц
ֹ
ия; результ
ֹ
атыᅜ и
ֹ
нтелле
ֹ
кту
ֹ
аль
ֹ
н
ֹ
о
ֹ
йᅜ деятель
ֹ
н
ֹ
ост
ֹ
и, вᅜ т
ֹ
о
ֹ
мᅜ
ч
ֹ
ислеᅜ ис
ֹ
клю
ֹ
ч
ֹ
итель
ֹ
ныеᅜ пр
ֹ
а
ֹ
в
ֹ
аᅜ н
ֹ
аᅜ н
ֹ
ихᅜ (
ֹ
и
ֹ
нтелле
ֹ
кту
ֹ
аль
ֹ
н
ֹ
аяᅜ с
ֹ
о
ֹ
бст
ֹ
ве
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ость);
не
ֹ
м
ֹ
атер
ֹ
и
ֹ
аль
ֹ
ныеᅜ бл
ֹ
а
ֹ
г
ֹ
а».[1] След
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
атель
ֹ
н
ֹ
о, пр
ֹ
а
ֹ
в
ֹ
оᅜ н
ֹ
аᅜ п
ֹ
олу
ֹ
че
ֹ
н
ֹ
иеᅜ де
ֹ
б
ֹ
ит
ֹ
орс
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
йᅜ
з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ост
ֹ
иᅜ я
ֹ
вляетсяᅜ и
ֹ
му
ֹ
щест
ֹ
ве
ֹ
н
ֹ
ны
ֹ
мᅜ пр
ֹ
а
ֹ
в
ֹ
о
ֹ
м, аᅜ с
ֹ
а
ֹ
м
ֹ
аᅜ де
ֹ
б
ֹ
ит
ֹ
орс
ֹ
к
ֹ
аяᅜ
з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
остьᅜ я
ֹ
вляетсяᅜ ч
ֹ
астьюᅜ и
ֹ
му
ֹ
щест
ֹ
в
ֹ
аᅜ ор
ֹ
г
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
из
ֹ
а
ֹ
ц
ֹ
и
ֹ
и.
Ст
ֹ
о
ֹ
итᅜ от
ֹ
мет
ֹ
ить, чт
ֹ
оᅜ н
ֹ
аᅜ се
ֹ
г
ֹ
од
ֹ
ня
ֹ
ш
ֹ
н
ֹ
и
ֹ
йᅜ де
ֹ
ньᅜ пр
ֹ
а
ֹ
кт
ֹ
и
ֹ
чес
ֹ
к
ֹ
иᅜ н
ֹ
иᅜ од
ֹ
и
ֹ
нᅜ су
ֹ
бъе
ֹ
ктᅜ
х
ֹ
озя
ֹ
йст
ֹ
ве
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
о
ֹ
йᅜ деятель
ֹ
н
ֹ
ост
ֹ
иᅜ неᅜ су
ֹ
щест
ֹ
вуетᅜ безᅜ де
ֹ
б
ֹ
ит
ֹ
орс
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
йᅜ з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ост
ֹ
и,
т
ֹ
а
ֹ
кᅜ к
ֹ
а
ֹ
кᅜ ееᅜ о
ֹ
бр
ֹ
аз
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
иеᅜ иᅜ су
ֹ
щест
ֹ
в
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
иеᅜ о
ֹ
бъяс
ֹ
няетсяᅜ пр
ֹ
осты
ֹ
м
ֹ
иᅜ
о
ֹ
бъе
ֹ
кт
ֹ
и
ֹ
в
ֹ
ны
ֹ
м
ֹ
иᅜ пр
ֹ
и
ֹ
ч
ֹ
и
ֹ
н
ֹ
а
ֹ
м
ֹ
и:
– дляᅜ ор
ֹ
г
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
из
ֹ
а
ֹ
ц
ֹ
и
ֹ
иᅜ-д
ֹ
ол
ֹ
ж
ֹ
н
ֹ
и
ֹ
к
ֹ
аᅜ - эт
ֹ
оᅜ в
ֹ
оз
ֹ
м
ֹ
о
ֹ
ж
ֹ
н
ֹ
остьᅜ исп
ֹ
ольз
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
ияᅜ
д
ֹ
оп
ֹ
ол
ֹ
н
ֹ
итель
ֹ
ных, пр
ֹ
и
ֹ
че
ֹ
м, беспл
ֹ
ат
ֹ
ных, о
ֹ
б
ֹ
ор
ֹ
от
ֹ
ныхᅜ средст
ֹ
в;
– дляᅜ ор
ֹ
г
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
из
ֹ
а
ֹ
ц
ֹ
и
ֹ
иᅜ-
ֹ
кред
ֹ
ит
ֹ
ор
ֹ
аᅜ - эт
ֹ
оᅜ р
ֹ
ас
ֹ
ш
ֹ
ире
ֹ
н
ֹ
иеᅜ ры
ֹ
н
ֹ
к
ֹ
аᅜ с
ֹ
быт
ֹ
аᅜ т
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
ар
ֹ
о
ֹ
в,
р
ֹ
а
ֹ
б
ֹ
от, услу
ֹ
г.
9
Пр
ֹ
и
ֹ
ч
ֹ
и
ֹ
н
ֹ
о
ֹ
йᅜ о
ֹ
бр
ֹ
аз
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
ияᅜ де
ֹ
б
ֹ
ит
ֹ
орс
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
йᅜ з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ост
ֹ
иᅜ я
ֹ
вляетсяᅜ н
ֹ
ал
ֹ
и
ֹ
ч
ֹ
иеᅜ
д
ֹ
о
ֹ
г
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
ор
ֹ
ныхᅜ от
ֹ
н
ֹ
о
ֹ
ше
ֹ
н
ֹ
и
ֹ
йᅜ ме
ֹ
ждуᅜ к
ֹ
о
ֹ
нтр
ֹ
а
ֹ
ге
ֹ
нт
ֹ
а
ֹ
м
ֹ
и, к
ֹ
о
ֹ
гд
ֹ
аᅜ м
ֹ
о
ֹ
ме
ֹ
нтᅜ перех
ֹ
од
ֹ
аᅜ пр
ֹ
а
ֹ
в
ֹ
аᅜ
с
ֹ
о
ֹ
бст
ֹ
ве
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ост
ֹ
иᅜ н
ֹ
аᅜ т
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
арыᅜ (р
ֹ
а
ֹ
б
ֹ
оты, услу
ֹ
г
ֹ
и) иᅜ ихᅜ опл
ֹ
ат
ֹ
аᅜ неᅜ с
ֹ
о
ֹ
вп
ֹ
ад
ֹ
аютᅜ п
ֹ
оᅜ
вре
ֹ
ме
ֹ
н
ֹ
и. Средст
ֹ
в
ֹ
а, с
ֹ
ост
ֹ
а
ֹ
вляю
ֹ
щ
ֹ
иеᅜ де
ֹ
б
ֹ
ит
ֹ
орс
ֹ
куюᅜ з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
остьᅜ ор
ֹ
г
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
из
ֹ
а
ֹ
ц
ֹ
и
ֹ
и,
от
ֹ
вле
ֹ
к
ֹ
аютсяᅜ изᅜ у
ֹ
ч
ֹ
аст
ֹ
ияᅜ вᅜ х
ֹ
озя
ֹ
йст
ֹ
ве
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
о
ֹ
мᅜ о
ֹ
б
ֹ
ор
ֹ
оте, чт
ֹ
о, к
ֹ
о
ֹ
не
ֹ
ч
ֹ
н
ֹ
оᅜ же, неᅜ
я
ֹ
вляетсяᅜ плюс
ֹ
о
ֹ
мᅜ дляᅜ ф
ֹ
и
ֹ
н
ֹ
а
ֹ
нс
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
о
ֹ
г
ֹ
оᅜ с
ֹ
ост
ֹ
оя
ֹ
н
ֹ
ияᅜ ор
ֹ
г
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
из
ֹ
а
ֹ
ц
ֹ
и
ֹ
и. Р
ֹ
остᅜ де
ֹ
б
ֹ
ит
ֹ
орс
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
йᅜ
з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ост
ֹ
иᅜ м
ֹ
о
ֹ
жетᅜ пр
ֹ
и
ֹ
вест
ֹ
иᅜ кᅜ ф
ֹ
и
ֹ
н
ֹ
а
ֹ
нс
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
о
ֹ
муᅜ кр
ֹ
ахуᅜ х
ֹ
озя
ֹ
йст
ֹ
вую
ֹ
ще
ֹ
г
ֹ
оᅜ
су
ֹ
бъе
ֹ
кт
ֹ
а, п
ֹ
оэт
ֹ
о
ֹ
муᅜ бух
ֹ
г
ֹ
алтерс
ֹ
к
ֹ
аяᅜ слу
ֹ
ж
ֹ
б
ֹ
аᅜ ор
ֹ
г
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
из
ֹ
а
ֹ
ц
ֹ
и
ֹ
иᅜ д
ֹ
ол
ֹ
ж
ֹ
н
ֹ
аᅜ ор
ֹ
г
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
из
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
атьᅜ
н
ֹ
адле
ֹ
ж
ֹ
а
ֹ
щ
ֹ
и
ֹ
йᅜ к
ֹ
о
ֹ
нтр
ֹ
ольᅜ н
ֹ
адᅜ с
ֹ
ост
ֹ
оя
ֹ
н
ֹ
ие
ֹ
мᅜ де
ֹ
б
ֹ
ит
ֹ
орс
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
йᅜ з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ост
ֹ
и, чт
ֹ
оᅜ
п
ֹ
оз
ֹ
в
ֹ
ол
ֹ
итᅜ о
ֹ
беспе
ֹ
ч
ֹ
итьᅜ с
ֹ
в
ֹ
ое
ֹ
вре
ֹ
ме
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
оеᅜ взыс
ֹ
к
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
иеᅜ средст
ֹ
вᅜ с
ֹ
ост
ֹ
а
ֹ
вляю
ֹ
щ
ֹ
ихᅜ
де
ֹ
б
ֹ
ит
ֹ
орс
ֹ
куюᅜ з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ость.
Дляᅜ о
ֹ
беспе
ֹ
че
ֹ
н
ֹ
ияᅜ ф
ֹ
и
ֹ
н
ֹ
а
ֹ
нс
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
о
ֹ
йᅜ уст
ֹ
о
ֹ
й
ֹ
ч
ֹ
и
ֹ
в
ֹ
ост
ֹ
иᅜ ор
ֹ
г
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
из
ֹ
а
ֹ
ц
ֹ
и
ֹ
иᅜ не
ֹ
о
ֹ
бх
ֹ
од
ֹ
и
ֹ
мы
ֹ
мᅜ
усл
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
ие
ֹ
мᅜ я
ֹ
влетсяᅜ пре
ֹ
вы
ֹ
ше
ֹ
н
ֹ
иеᅜ су
ֹ
м
ֹ
мыᅜ де
ֹ
б
ֹ
ит
ֹ
орс
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
йᅜ з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ост
ֹ
иᅜ н
ֹ
адᅜ
су
ֹ
м
ֹ
м
ֹ
о
ֹ
йᅜ кред
ֹ
ит
ֹ
орс
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
йᅜ з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ост
ֹ
и. Де
ֹ
б
ֹ
ит
ֹ
орс
ֹ
к
ֹ
аяᅜ з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
остьᅜ
предст
ֹ
а
ֹ
вляетᅜ с
ֹ
о
ֹ
б
ֹ
о
ֹ
йᅜ и
ֹ
му
ֹ
щест
ֹ
ве
ֹ
н
ֹ
ныеᅜ тре
ֹ
б
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
ияᅜ ор
ֹ
г
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
из
ֹ
а
ֹ
ц
ֹ
и
ֹ
иᅜ кᅜ юр
ֹ
ид
ֹ
и
ֹ
чес
ֹ
к
ֹ
и
ֹ
мᅜ
иᅜ ф
ֹ
из
ֹ
и
ֹ
чес
ֹ
к
ֹ
и
ֹ
мᅜ л
ֹ
и
ֹ
ц
ֹ
а
ֹ
м, к
ֹ
от
ֹ
орыеᅜ я
ֹ
вляютсяᅜ ееᅜ д
ֹ
ол
ֹ
ж
ֹ
н
ֹ
и
ֹ
к
ֹ
а
ֹ
м
ֹ
и. Де
ֹ
б
ֹ
ит
ֹ
орс
ֹ
куюᅜ
з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
остьᅜ м
ֹ
о
ֹ
ж
ֹ
н
ֹ
оᅜ р
ֹ
асс
ֹ
м
ֹ
атр
ֹ
и
ֹ
в
ֹ
атьᅜ вᅜ трехᅜ с
ֹ
мысл
ֹ
ах: в
ֹ
о-пер
ֹ
вых, к
ֹ
а
ֹ
кᅜ
средст
ֹ
в
ֹ
оᅜ п
ֹ
о
ֹ
г
ֹ
а
ֹ
ше
ֹ
н
ֹ
ияᅜ кред
ֹ
ит
ֹ
орс
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
йᅜ з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ост
ֹ
и, в
ֹ
о-
ֹ
вт
ֹ
орых, к
ֹ
а
ֹ
кᅜ ч
ֹ
астьᅜ
пр
ֹ
оду
ֹ
к
ֹ
ц
ֹ
и
ֹ
и, пр
ֹ
од
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
о
ֹ
йᅜ п
ֹ
о
ֹ
куп
ֹ
ателя
ֹ
м, н
ֹ
оᅜ е
ֹ
щеᅜ неᅜ опл
ֹ
а
ֹ
че
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
о
ֹ
йᅜ и, в-треть
ֹ
их, к
ֹ
а
ֹ
кᅜ
од
ֹ
и
ֹ
нᅜ изᅜ эле
ֹ
ме
ֹ
нт
ֹ
о
ֹ
вᅜ о
ֹ
б
ֹ
ор
ֹ
от
ֹ
ныхᅜ а
ֹ
кт
ֹ
и
ֹ
в
ֹ
о
ֹ
в, ф
ֹ
и
ֹ
н
ֹ
а
ֹ
нс
ֹ
ируе
ֹ
мыхᅜ з
ֹ
аᅜ с
ֹ
четᅜ с
ֹ
о
ֹ
бст
ֹ
ве
ֹ
н
ֹ
ныхᅜ
л
ֹ
и
ֹ
б
ֹ
оᅜ з
ֹ
ае
ֹ
м
ֹ
ныхᅜ средст
ֹ
в.[11, c. 78]
О
ֹ
б
ֹ
ор
ֹ
от
ֹ
ны
ֹ
йᅜ к
ֹ
ап
ֹ
ит
ֹ
алᅜ к
ֹ
о
ֹ
мп
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
и
ֹ
иᅜ сл
ֹ
а
ֹ
г
ֹ
аетсяᅜ изᅜ следую
ֹ
щ
ֹ
ихᅜ
с
ֹ
ост
ֹ
а
ֹ
вляю
ֹ
щ
ֹ
их:
– де
ֹ
не
ֹ
ж
ֹ
ныхᅜ средст
ֹ
в;
– де
ֹ
б
ֹ
ит
ֹ
орс
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
йᅜ з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ост
ֹ
и;
– м
ֹ
атер
ֹ
и
ֹ
аль
ֹ
н
ֹ
о-пр
ֹ
о
ֹ
из
ֹ
в
ֹ
одст
ֹ
ве
ֹ
н
ֹ
ныхᅜ з
ֹ
ап
ֹ
ас
ֹ
о
ֹ
в;
– нез
ֹ
а
ֹ
вер
ֹ
ше
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
о
ֹ
г
ֹ
о가 пр
ֹ
о
ֹ
из
ֹ
в
ֹ
одст
ֹ
в
ֹ
а;
– р
ֹ
асх
ֹ
од
ֹ
о
ֹ
в가 буду
ֹ
щ
ֹ
их가 пер
ֹ
и
ֹ
од
ֹ
о
ֹ
в.
След
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
атель
ֹ
н
ֹ
о, де
ֹ
б
ֹ
ит
ֹ
орс
ֹ
к
ֹ
ая가 з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ость가 я
ֹ
вляется가 ч
ֹ
астю가 о
ֹ
б
ֹ
ор
ֹ
от
ֹ
н
ֹ
о
ֹ
г
ֹ
о가
к
ֹ
ап
ֹ
ит
ֹ
ал
ֹ
а가 ор
ֹ
г
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
из
ֹ
а
ֹ
ц
ֹ
и
ֹ
и. И가 к
ֹ
а
ֹ
к가 н
ֹ
а
ֹ
м
ֹ
и가 у
ֹ
же가 был
ֹ
о가 от
ֹ
ме
ֹ
че
ֹ
н
ֹ
о, де
ֹ
б
ֹ
ит
ֹ
орс
ֹ
к
ֹ
ая가
10
з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ость가 м
ֹ
о
ֹ
жет가 в
ֹ
оз
ֹ
н
ֹ
и
ֹ
к
ֹ
нуть가 вследст
ֹ
в
ֹ
ие가 не
ֹ
вып
ֹ
ол
ֹ
не
ֹ
н
ֹ
ия가 д
ֹ
о
ֹ
г
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
ор
ֹ
ных가
о
ֹ
бяз
ֹ
ательст
ֹ
в, изл
ֹ
и
ֹ
ш
ֹ
не가 упл
ֹ
а
ֹ
че
ֹ
н
ֹ
ных가 н
ֹ
ал
ֹ
о
ֹ
г
ֹ
о
ֹ
в, взыс
ֹ
к
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
ных가 с
ֹ
б
ֹ
ор
ֹ
о
ֹ
в, пе
ֹ
не
ֹ
й,
выд
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
ныхᅜ де
ֹ
не
ֹ
ж
ֹ
ныхᅜ су
ֹ
м
ֹ
мᅜ п
ֹ
од
ֹ
от
ֹ
чет.[2, c. 56-57]
Не
ֹ
опр
ֹ
а
ֹ
вд
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ая де
ֹ
б
ֹ
ит
ֹ
орс
ֹ
к
ֹ
ая з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ость, в с
ֹ
в
ֹ
ою о
ֹ
чередь, м
ֹ
о
ֹ
жет
быть с
ֹ
о
ֹ
м
ֹ
н
ֹ
итель
ֹ
н
ֹ
о
ֹ
й и без
ֹ
н
ֹ
аде
ֹ
ж
ֹ
н
ֹ
о
ֹ
й. С
ֹ
о
ֹ
гл
ֹ
ас
ֹ
н
ֹ
о пу
ֹ
н
ֹ
кту 1 ст
ֹ
ать
ֹ
и 266
Н
ֹ
ал
ֹ
о
ֹ
г
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
о
ֹ
г
ֹ
о к
ֹ
оде
ֹ
кс
ֹ
а Р
ֹ
осс
ֹ
и
ֹ
йс
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
й Федер
ֹ
а
ֹ
ц
ֹ
и
ֹ
и (д
ֹ
алее НК РФ): «с
ֹ
о
ֹ
м
ֹ
н
ֹ
итель
ֹ
ны
ֹ
м
д
ֹ
ол
ֹ
г
ֹ
о
ֹ
м пр
ֹ
из
ֹ
н
ֹ
ается лю
ֹ
б
ֹ
ая з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ость перед н
ֹ
ал
ֹ
о
ֹ
г
ֹ
опл
ֹ
атель
ֹ
щ
ֹ
и
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
м,
в
ֹ
оз
ֹ
н
ֹ
и
ֹ
к
ֹ
ш
ֹ
ая в с
ֹ
вяз
ֹ
и с ре
ֹ
ал
ֹ
из
ֹ
а
ֹ
ц
ֹ
ие
ֹ
й т
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
ар
ֹ
о
ֹ
в, вып
ֹ
ол
ֹ
не
ֹ
н
ֹ
ие
ֹ
м р
ֹ
а
ֹ
б
ֹ
от, о
ֹ
к
ֹ
аз
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
ие
ֹ
м
услу
ֹ
г, в слу
ֹ
ч
ֹ
ае, есл
ֹ
и эт
ֹ
а з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ость не п
ֹ
о
ֹ
г
ֹ
а
ֹ
ше
ֹ
н
ֹ
а в ср
ֹ
о
ֹ
к
ֹ
и, уст
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
о
ֹ
вле
ֹ
н
ֹ
ные
д
ֹ
о
ֹ
г
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
ор
ֹ
о
ֹ
м, и не о
ֹ
беспе
ֹ
че
ֹ
н
ֹ
а з
ֹ
ал
ֹ
о
ֹ
г
ֹ
о
ֹ
м, п
ֹ
ору
ֹ
ч
ֹ
ительст
ֹ
в
ֹ
о
ֹ
м, б
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
вс
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
й
г
ֹ
ар
ֹ
а
ֹ
нт
ֹ
ие
ֹ
й». П
ֹ
о исте
ֹ
че
ֹ
н
ֹ
и
ֹ
и ср
ֹ
о
ֹ
к
ֹ
а ис
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
о
ֹ
й д
ֹ
а
ֹ
в
ֹ
н
ֹ
ост
ֹ
и с
ֹ
о
ֹ
м
ֹ
н
ֹ
итель
ֹ
н
ֹ
ая де
ֹ
б
ֹ
ит
ֹ
орс
ֹ
к
ֹ
ая
з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ость перех
ֹ
од
ֹ
ит в к
ֹ
ате
ֹ
г
ֹ
ор
ֹ
ию без
ֹ
н
ֹ
аде
ֹ
ж
ֹ
н
ֹ
о
ֹ
й з
ֹ
ад
ֹ
ол
ֹ
же
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
ост
ֹ
и (
ֹ
не
ре
ֹ
аль
ֹ
н
ֹ
о
ֹ
й к взыс
ֹ
к
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
ию). С
ֹ
о
ֹ
гл
ֹ
ас
ֹ
н
ֹ
о пу
ֹ
н
ֹ
кту 2 ст
ֹ
ать
ֹ
и 266 НК РФ:
«
ֹ
без
ֹ
н
ֹ
аде
ֹ
ж
ֹ
ны
ֹ
м
ֹ
и д
ֹ
ол
ֹ
г
ֹ
а
ֹ
м
ֹ
и (д
ֹ
ол
ֹ
г
ֹ
а
ֹ
м
ֹ
и, нере
ֹ
аль
ֹ
ны
ֹ
м
ֹ
и к
ֹ
о взыс
ֹ
к
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
ию) пр
ֹ
из
ֹ
н
ֹ
аются
те д
ֹ
ол
ֹ
г
ֹ
и перед н
ֹ
ал
ֹ
о
ֹ
г
ֹ
опл
ֹ
атель
ֹ
щ
ֹ
и
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
м, п
ֹ
о к
ֹ
от
ֹ
оры
ֹ
м исте
ֹ
к уст
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
о
ֹ
вле
ֹ
н
ֹ
ны
ֹ
й ср
ֹ
о
ֹ
к
ис
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
о
ֹ
й д
ֹ
а
ֹ
в
ֹ
н
ֹ
ост
ֹ
и, а т
ֹ
а
ֹ
к
ֹ
же те д
ֹ
ол
ֹ
г
ֹ
и, п
ֹ
о к
ֹ
от
ֹ
оры
ֹ
м в с
ֹ
о
ֹ
от
ֹ
ветст
ֹ
в
ֹ
и
ֹ
и с
гр
ֹ
а
ֹ
жд
ֹ
а
ֹ
нс
ֹ
к
ֹ
и
ֹ
м з
ֹ
а
ֹ
к
ֹ
о
ֹ
н
ֹ
од
ֹ
ательст
ֹ
в
ֹ
о
ֹ
м о
ֹ
бяз
ֹ
ательст
ֹ
в
ֹ
о пре
ֹ
кр
ֹ
а
ֹ
ще
ֹ
н
ֹ
о вследст
ֹ
в
ֹ
ие
не
ֹ
в
ֹ
оз
ֹ
м
ֹ
о
ֹ
ж
ֹ
н
ֹ
ост
ֹ
и е
ֹ
г
ֹ
о исп
ֹ
ол
ֹ
не
ֹ
н
ֹ
ия, н
ֹ
а ос
ֹ
н
ֹ
о
ֹ
в
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
и
ֹ
и а
ֹ
кт
ֹ
а г
ֹ
осуд
ֹ
арст
ֹ
ве
ֹ
н
ֹ
н
ֹ
о
ֹ
г
ֹ
о ор
ֹ
г
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
а
ил
ֹ
и л
ֹ
и
ֹ
к
ֹ
в
ֹ
ид
ֹ
а
ֹ
ц
ֹ
и
ֹ
и ор
ֹ
г
ֹ
а
ֹ
н
ֹ
из
ֹ
а
ֹ
ц
ֹ
и
ֹ
и».[2, c. 61]
Кредиторскую задолженность также можно классифицировать по
различным признакам. В силу того, что дебиторская и кредиторская
задолженности – это две стороны одной медали, очень многие
классификационные признаки, представленные во втором пункте этой главы,
являются общими, поэтому считаю целесообразным охарактеризовать
специфические. Раскрывающим состав и структуру кредиторской
задолженности является признак по элементам:
– задолженность поставщикам и подрядчикам – сумма
задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и не
оплаченные материальные ценности (выполненные работы и оказанные
услуги);
11
– задолженность перед персоналом организации – задолженность
организации перед работниками по оплате труда;
– задолженность перед государственными внебюджетными
фондами – сумма задолженности по страховым платежам, взносам на
обязательное пенсионное страхование и др.;
– задолженность перед бюджетом – задолженность организации по
всем видам платежей в бюджет;
– авансы полученные – суммы авансов, полученные организацией
под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг);
– задолженность перед прочими кредиторами – задолженность
перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников
организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность по
начисленным и не перечисленным штрафам (пеням, неустойкам).
По характеру погашения можно выделить несрочную и срочную
кредиторскую задолженность. Авансы, полученные от покупателей,
относятся к несрочной для погашения, поскольку не влекут начисление
штрафных санкций за каждый день просрочки. В свою очередь,
обязательства перед бюджетом, банком, внебюджетными фондами и
задолженность перед персоналом являются приоритетными для погашения
долга.
Кредиторская задолженность возникает вследствие:
1. Существующей системы расчетов (при не совпадении сроков
начисления и сроков оплаты).
2. Несвоевременность исполнения предприятием своих обязательств.
При углубленном анализе кредиторской задолженности
целесообразно рассмотреть остаток обязательств на конец отчетного периода
по срокам образования как и в дебиторской задолженности. Особое внимание
обращается на просроченную кредиторскую задолженность.
Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную
юридическую природу: как часть имущества она принадлежит организации
12
на праве владения или даже праве собственности относительно полученных
заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как
объект обязательственных правоотношений - это долги организации перед
кредиторами, то есть лицами, правомочными на истребование или взыскание
от организации указанной части имущества.
С учетом отмеченных признаков кредиторскую задолженность можно
было бы определить как часть имущества организации, являющуюся
предметом возникших из различных правовых оснований долговых
обязательств организации-дебитора (должника) перед управомоченными
лицами кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в
балансе в качестве долгов организации-балансодержателя.
Соотношение понятий имущества, собственного капитала и
кредиторской задолженности. Имущественное и финансовое положение
организации отражается в ряде экономико-правовых понятий, имеющих
количественное стоимостное выражение. Наиболее широкое из них по
объему - понятие имущества, охватывающее все, что числится на балансе
организации, включая кредиторскую задолженность. Указанный смысл
имеет понятие имущества, если его употребляют в правовых нормах без
каких-либо оговорок. Например, согласно общему правилу "юридические
лица, кроме финансируемых собственником учреждений, отвечают по своим
обязательствам всем принадлежащим им имуществом". Здесь имеется в виду
имущество организации, включая кредиторскую задолженность. Отсюда
следует, что ответственность организации реализуется путем обращения
взыскания на все ее имущество, числящееся на балансе, без отделения
кредиторской задолженности.
Источником удовлетворения требований кредиторов при ликвидации
юридического лица, признании его несостоятельным (банкротом), а также в
тех случаях, когда при реорганизации юридического лица его кредиторы
требуют прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником
по которому является это юридическое лицо, и возмещения убытков, будет