55
Метод ABC – деятельность предприятия рассматривается в виде
процессов или рабочих операций. Сумма затрат предприятия в течение периода
или затрат на определенный вид услуги определяется на основании затрат на
осуществление совокупности соответствующих процессов и операций. Условие
применения: выделение видов деятельности и операций по ним расширение
существующей системы бухгалтерского учета. Дополнительное обучение
персонала.
Таргет-костинг – на основании заданной цены реализации изделия и
желаемой величины прибыли устанавливается целевая себестоимость, которая
в дальнейшем обеспечивается усилиями всех служб предприятия. Обеспечивает
целевую себестоимость на стадии планирования услуг. Является инструментом
стратегического управления затратами. Условие применения: тесное
горизонтальное взаимодействие между функциональными подразделениями
предприятия. Постоянное применение.
Организация постоянного контроля уровня затрат. Надежность
маркетинговых прогнозов и правильное позиционирование предприятия на
рынке.
Кайзен-костинг – предполагает не достижение определенной величины
затрат, а постоянное, непрерывное и всеохватывающее их снижение.
Обеспечивает целевую себестоимость в процессе производства услуг.
Используется преимущественно в оперативном управлении затратами и
контроле за их уровнем. Условия применения: постоянное применение.
Проведение непрерывных, относительно небольших усовершенствований
производственных процессов, способных в совокупности дать значительный
результат. Вовлечение всех сотрудников в непрерывное совершенствование
качества деятельности и создание необходимой системы мотивации.
CVP-анализ (анализ точки безубыточности) – основывается на
сопоставлении трех величин: затрат предприятия, дохода от реализации и
получаемой прибыли, соотношение которых, позволяет определить выручку от
реализации (объем реализации), которая при известных величинах постоянных
56
затрат предприятия и переменных затрат на единицу услуги обеспечит
безубыточность деятельности или планируемый финансовый результат.
Условия применения: соблюдение системы допущений (неизменность цены;
разделение затрат на переменные и постоянные; отсутствие отклонения
фактических постоянных и переменных затрат от плановых).
Бенчмаркинг затрат – предполагает сравнение состояния управления
затратами на предприятии с предприятиями-лидерами для дальнейшего
принятия решений в области управления затратами. Условия применения:
правильный выбор предприятия-эталона. Наличие полной и достоверной
информации об эталонных результатах и методах их достижения.
Кост-киллинг – направлен на максимальное снижение затрат в
кратчайшие сроки без ущерба для деятельности предприятия и перспектив его
развития. Используется в антикризисном менеджменте и управлении
конкурентоспособностью. Условия применения: наличие полной и достоверной
информации о состоянии затрат на предприятии. Стремление руководства
предприятия к снижению издержек. Определенным образом построенная
система мотивации персонала.
LCC-анализ – затраты определяются на производство и продажу
конкретного продукта в течение всего его жизненного цикла и в дальнейшем
сопоставляются с соответствующими доходами. Применяется в стратегическом
управлении затратами. Условия применения: наличие точных и детальных
маркетинговых описаний состояния рынка и позиционирования услуг
предприятия. Четкая идентификация этапов жизненного цикла продукта.
Метод VCC – рассматривает цепочку потребительской стоимости, в
частности, предусматривает анализ затрат, находящихся вне сферы прямого
воздействия предприятия. Применяется в стратегическом управлении
затратами. Условия применения: соответствие стратегического
позиционирования предприятия особенностям деятельности предприятия и
сложившейся конъюнктуре рынка.
57
В связи с тем, что одной из основных целей постановки системы
управления затратами на ООО «Гертек» является снижение себестоимости, то
необходимо разделить все затраты предприятия по следующим статьям:
Прямые затраты:
1. сырьѐ и материалы:
- бумага,
- краска,
- прочие прямые материальные затраты;
2. покупные и комплектующие изделия;
3. топливо и энергия на технологические цели;
4. основная заработная плата основных производственных рабочих;
5. дополнительная заработная плата основных производственных
рабочих;
6. отчисления в фонды социально страхования с заработной платы
основных производственных рабочих;
7. износ инструментов и приспособлений целевого назначения.
Косвенные затраты:
1. общепроизводственные расходы:
- переменные:
- затраты на силовую энергию для производственных целей;
- амортизационные отчисления от стоимости машин оборудования;
2. постоянные:
- амортизационные отчисления от стоимости зданий и сооружений
производственного назначения и затраты по текущему ремонту и содержанию
зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения;
- затраты на восстановление быстроизнашивающихся инструментов
и приспособлений;
- заработная плата вспомогательных работников (производящих
ремонт оборудования),
58
- отчисления в фонды социального страхования с заработной платы,
вспомогательных работников (производящих ремонт оборудования),
3. другие расходы;
- заработная плата (плюс отчисления в фонды социального
страхования) аппарата управления цехом, а также вспомогательных рабочих, не
занятых обслуживанием оборудования;
- затраты цеха по охране труда и технике безопасности;
- затраты на освещение, отопление цеха;
- воду для бытовых нужд;
- управленческие расходы:
- постоянные:
- расходы на АУП (заработная плата административно-
управленческого персонала; премии административно-управленческого
персонала; отчисления в фонды социального страхования с заработной платы
административно-управленческого персонала, представительские расходы,
прочие расходы на АУП);
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт, и содержание
основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- обслуживание офиса: (текущая ремонтная работа, обслуживание
помещений);
- административные расходы (корпоративные мероприятия; расходы
на связь; расходы на транспорт; банковское обслуживание; прочие
административные расходы);
- коммерческие расходы:
- переменные:
- прочие переменные расходы;
- постоянные:
- расходы на коммерческую службу (заработная плата персоналу
коммерческой службы, премия персоналу коммерческой службы, отчисления в
59
фонды социального страхования с заработной платы персонала коммерческой
службы, представительские расходы, прочие);
- расходы на маркетинг (реклама, маркетинговый материал,
маркетинговые мероприятия, прочие расходы на маркетинг);
- затраты на тару.
- прочие постоянные коммерческие расходы.
На рисунке 1 представлена структура себестоимости услуг предприятия.
60%
10%
2%
8%
11%
9%
оборудование и материалы
заработная плата сотрудников
страховые взносы
общепроизводственные расходы
управленческие расходы
коммерческие расходы
Рисунок 1. Структура себестоимости услуг ООО «Гертек»
Из представленного на рисунке 1 соотношения затрат в себестоимости
можно сделать вывод, что хотя система управления затратами позволит
планировать, учитывать и анализировать все затраты на предприятии, особое
внимание должно уделяться такой статье затрат как сырьѐ и материалы,
поскольку именно стабилизация и сокращение значения этого показателя
непосредственно приведѐт к снижению себестоимости услуг.
При постановке системы управления затратами на предприятии
выделяют ряд уровней управления, в частности:
- стратегическое управление: оно связано с выработкой
долгосрочных концепций управления, ориентированных на процессы
60
увеличения стоимости бизнеса, уровня доходности, прибыли предприятия и
определяющих долговременное развитие системы управления затратами;
- тактическое управление затратами направлено на достижение
показателей, продиктованных существующей стратегической позицией, и
определяет развитие бизнеса и поведение затрат в среднесрочной перспективе.
Решения по затратам тактического уровня управления связаны с достижением
заданных показателей, поддержанием параметров процессов формирования,
развития и использования затрат на уровне, необходимом для обеспечения
эффективной деятельности предприятия;
- оперативное управление включает комплекс мероприятий,
ориентированных на решение задач по затратам, возникающих в
краткосрочном периоде. Решения на оперативном уровне должны быть
направлены на создание информации о затратах, что реализуется в виде отчета
о фактическом их состоянии. При этом важно, чтобы информация о затратах
была наиболее полной и всесторонней. Для получения такой информации
проводится выявление затрат с учетом их реального объема и места
возникновения.
В данной работе будет представлена постановка системы управления
затратами на оперативном уровне управления.
Кроме этого в разрезе системы управления затратами можно выделить
такие функции менеджмента как:
1. Формирование информационной основы для принятия решения:
поиск источников информации;
- оценка их достоверности;
- еѐ систематизация и организация;
- обработка, хранение и обновление.
2. Планирование и принятие решения:
- планирования реализации задач системы управления затратами;
разработки необходимых документов и нормативных материалов;
61
- проектирование основных показателей эффективности
функционирования системы.
3. Реализация планов и учет:
- реализация принятых решений, т.е. исполнение разработанных
бюджетов и стратегий.
4. Контроль, анализ и регулирование:
- проведение анализа и оценки уровня затрат,
- прогнозирование результатов возможных изменений показателей;
- разработку на этой базе необходимых решений.
Для практической реализации мероприятия по повышению
эффективности управления капитализацией на предприятии ООО «Гертек»
была выбрана система управления затратами «Планирование, учѐт и анализ
затрат на оперативном уровне».
Перед описанием непосредственных повременного плана действия по
внедрению на ООО «Гертек» системы управления затратами, необходимо
определить основные задачи, инструменты и методы планирования, учѐта и
анализа затрат на оперативном уровне. На основе собранной информации о
финансовом состоянии предприятия, основных поставщиках и потребителей,
положении предприятия на рынке телекоммуникационных услуг, должен быть
проведѐн финансово-управленческий анализ предприятия, выявлены сильные и
слабые стороны предприятия;
Далее необходимо провести анализ структуры и объема затрат, анализ
статей затрат, анализ прямых затрат предприятия, накладных расходов и
методов их распределения, диагностика существующих инструментов и
методов управления затратами на ООО «Гертек».
Следующей задачей является постановка целей внедрения системы
управления затратами.
Для предприятия ООО «Гертек» были поставлены основные цели:
- рационализация структуры затрат предприятия;
62
- удержание отклонений статей затрат в рамках допустимых
значений;
- снижение себестоимости услуг;
- управление маржинальной прибылью.
Планирование затрат будет происходить с помощью метода учѐта
частичных затрат (Direct-costing). Так как при данном подходе затраты делятся
на переменные и постоянные. Переменные производственные затраты (прямые
материальные затраты, прямые трудовые затраты и переменные
общепроизводственные) сразу включаются в себестоимость определенных
видов услуг, а постоянные списываются в конце периода на финансовый
результат. Определение переменных издержек позволяет более рационально
увязать производственную и сбытовую деятельность, поскольку даст ясное
представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью.
Так как предприятие планирует вести управление, маржинальной прибылью
влияя на структуру и объѐм затрат.
Разработка текущих операционных бюджетов, инструментом для
реализации будет использование «1C: Предприятие» (бюджет производства,
бюджет производственных запасов, бюджет прямых затрат на материал,
бюджет затрат на оплату труда, бюджет общепроизводственных расходов и
т.д.).
Параллельно с разработкой справочников и форм должен быть
предложен первичный вариант «Положения о постановке системы управления
затратами «Планирования анализ и учѐт затрат на оперативном уровне
управления». Данный документ определит цель функционирования системы
управления затратами, его задачи, структуру, систему показателей, порядок
сбора обработки, актуализации информации, необходимой для
функционирования системы управления затратами, полномочия и
ответственность подразделений участвующих в функционировании системы
управления затратами а также форму сбора и анализа информации о качестве
функционирования системы управления затратами;
63
Далее должны быть разработаны нормативные и инструктивные
документы, разъясняющие правила работы с новыми справочниками и
формами. Также необходимо провести знакомство сотрудников планово-
экономического отдела (ПЭО), бухгалтерии, отдела технике– экономического
анализа и ценообразования (ОТЭА), отдела труда и заработной платы с
системой управления затратами и обучение сотрудников этих подразделений
работе с разработанными справочниками.
После завершения знакомства сотрудников с разработанными
документами должна быть выполнена апробация системы управления
затратами. Во время апробации учѐт текущих прямых затрат, должен
производиться с помощью метода учѐта частичных затрат с применением
программного продукта «1C: Предприятие».
Учѐт текущих накладных расходов, должен проводиться с помощью
системы АВС с применением программного продукта «1С:Предприятие». Учѐт
текущих управленческих и коммерческих расходов, с помощью системы АВС с
применением программного продукта «1С: Предприятие». По прошествии
запланированного периода апробации должен быть сформирован отчѐт по
фактическим затратам и проведѐн план-фактный анализ затрат. При выявлении
отклонений по ряду статей затрат, должны быть определены их причины и
исправлены планируемые значения допусков отклонений. Далее необходимо
внести уточнения в «Положение о постановке системы управления затратами
«Планирование, анализ и учѐт затрат на оперативном уровне управления»,
после чего положение должно быть утверждено директором по экономике и
финансам. После этого должен проводиться мониторинг функционирования
системы управления затратами.
Из предыдущего материала было выявлено, что на предприятии
необходимо внедрить систему управления затратами «Планирование, учѐт и
анализ затрат на оперативном уровне», т е рассматриваются функции
планирования, учѐта и анализа до одного года, где в качестве объекта
управления выступает продукт.
64
Для внедрения системы управления затратами на предприятии ООО
«Гертек» будет создана рабочая группа, в состав которой будут входить:
директор по экономике и финансам, начальник планово– экономического
отдела (ПЭО), главный бухгалтер, начальник отдела технико-экономического
анализа и ценообразования (ОТЭА), начальник отдела труда и заработной
платы.
Рабочей группой должен быть разработан детальный план действий по
внедрению системы управления затратами «Оперативное планирование,
управление и учѐт затрат» на предприятии (приложение 2).
Планируется, что после постановки системы управления затратами на
предприятии ООО «Гертек» поднимется уровень планирования, учѐта и
контроля затрат, увеличится стабильность деятельности предприятия, снизится
себестоимость услуг, а следовательно увеличится прибыль и улучшиться
финансово-экономическое состояние предприятия в целом.
3.2 Оценка эффективности предлагаемых мероприятий
В таблице 14 представлена себестоимость услуг предприятия без
проведения мероприятия по внедрению системы управления затратами и с
проведением данного мероприятия соответственно.
Таблица 14
Себестоимость услуг ООО «Гертек»
Показатель
Интервалы планирования по годам
2015
2016
2017
2018
2019
Себестоимость до
внедрения
мероприятия, тыс. руб.
192 903
201 584
210 857
279 626
311 986
Темпы прироста, %
4,5%
4,6%
5,0%
7,0%
Год
2021
2022
2023
2024
2025
Себестоимость после
внедрения системы
управления затратами,
тыс. руб.
195 064
197 339
205 232
214 467
227 335
Темпы прироста, %
2,9%
1,2%
4,0%
4,5%