72
На рисунке 3.3 наглядно изображены все изменения в структуре
доходов отчета о финансовых результатах деятельности ГБУЗ КО
«Городская больница №3» за 2018-2019 годы.
Рисунок 3.3. Изменение структуры доходов Отчета о финансовых
результатах деятельности ГБУЗ КО «Городская больница №3» в 2018 и 2019
годах
В таблице 8 проанализированы данные показателей раздела Расходы
отчета о финансовых результатах деятельности ГБУЗ КО «Городская
больница №3» за 2018 и 2019 годы. Наибольшие расходы учреждение несет
по показателю «Оплата труда и начисления». В 2019 году этот показатель
равен 206977959,57 рублей, что фактически равняется половине всех
расходов организации.
По данным таблицы видно, что все показатели расходов в отчетном
периоде выросли относительно показателей предыдущего периода.
Максимальный рост в натуральной величине наблюдается по показателю
«Расходы по операциям с активами» - он составил 36,1 млн.руб.
Максимальный рост в процентном соотношении по показателю «Социальное
обеспечение» - 276,23%.
-50000000
0
50000000
100000000
150000000
200000000
250000000
300000000
1 2 3 4 5 6 7 8
2018 год
2019 год
73
Таблица 8
Анализ расходов Отчета о финансовых результатах деятельности ГБУЗ КО
«Городская больница №3» за 2018 и 2019 года
№
Показатели
2018 год
2019 год
Изменения
сумма, руб.
сумма, руб.
+/-,
тыс.руб.
+/-, %
1
Оплата труда и
начисления
204011372,21
206977959,57
2966,6
1,45
2
Оплата работ, услуг
35269840,11
36357877,55
1088,0
3,08
3
Социальное обеспечение
234222,50
860139,00
625,9
267,23
4
Расходы по операциям с
активами
124602965,34
160690327,65
36087,4
28,96
5
Прочие расходы
3567195,33
8860690,63
5293,5
148,39
Итого
367685595,49
413746994,40
46061,4
12,53
На рисунке 3.4 графически продемонстрирован рост показателей в
структуре расходов отчета о финансовых результатах деятельности ГБУЗ КО
«Городская больница №3» за 2018-2019 годы.
Рисунок 3.4. Изменение структуры расходов Отчета о финансовых
результатах деятельности ГБУЗ КО «Городская больница №3» в 2018 и 2019
годах
0
50000000
100000000
150000000
200000000
250000000
1 2 3 4 5
2018
2019
74
На рисунке 3.5 показано уменьшение показателя раздела «Чистый
операционный результат» отчета ГБУЗ КО «Городская больница №3» в 2019
году относительно 2018 года. Этот показатель учреждения в течение
анализируемых двух лет имеет отрицательное значение. На конец 2019 года
он равнялся -18317802,39 руб. Снижение составило 7,51% или 1,4 млн.руб.
относительно предыдущего периода.
Рисунок 3.5. Изменение раздела «Чистый операционный результат» Отчета о
финансовых результатах деятельности ГБУЗ КО «Городская больница №3» в
2018 и 2019 годах
В таблице 9 представлен анализ показателей раздела «Операции с
нефинансовыми активами» Отчета о финансовых результатах деятельности
ГБУЗ КО «Городская больница №3» за 2018 и 2019 годы, который
представляет собой сумму операций с нефинансовыми активами,
сформированного на основе данных по счетам повышения и понижения
соответственных счетов счета «Нефинансовые активы».
В этом разделе также все показатели имеют тенденцию к росту
относительно предыдущего периода. Наибольший рост в натуральной
величине наблюдается у показателя «Чистое поступление основных средств»
-18500000
-18000000
-17500000
-17000000
-16500000
-16000000
Чистый операционный результат
2018
2019
75
- 2,4 млн.руб., а в относительной величине – 80,28% у показателя «Чистое
поступление материальных запасов». Изменение показателя «Чистое
изменение расходов будущих периодов» за отчетный период было
незначительным. На конец 2019 года этот показатель равнялся 159,2
тыс.руб., рост составил 7,5 тыс.руб. или почти 5% относительно значения
прошлого периода.
Таблица 9
Анализ раздела «Операции с нефинансовыми активами» Отчета о
финансовых результатах деятельности ГБУЗ КО «Городская больница №3»
за 2018 и 2019 годы
№
Показатели
2018 год
2019 год
Изменения
сумма, руб.
сумма, руб.
+/-,
тыс.руб.
+/-, %
1
Чистое поступление
основных средств
-5912034,23
-3527759,19
2384,3
40,33
2
Чистое поступление
материальных запасов
1534044,87
2765650,28
1231,6
80,28
3
Чистое изменение
расходов будущих
периодов
151690,60
159239,86
7,5
4,98
4
Итого
-4226298,76
-602869,05
3623,4
85,74
На рисунке 3.6 еще нагляднее можно оценить изменение структуры
раздела «Операции с нефинансовыми активами» Отчета о финансовых
результатах деятельности ГБУЗ КО «Городская больница №3» в 2019
отчетном году относительно предыдущего периода. На графике помимо трех
показателей под номером 4 также продемонстрирован итоговый результат по
всему разделу. Хорошо виден рост общего показателя. За отчетный период
он с -4226298,76 руб. он вырос до -602869,05 руб. Изменение составило 3,6
млн.руб. или 85,74% относительно суммы на начало отчетного периода.
76
Рисунок 3.6. Изменение структуры раздела «Операции с нефинансовыми
активами» Отчета о финансовых результатах деятельности ГБУЗ КО
«Городская больница №3» в 2018 и 2019 годах
Данные анализа раздела «Операции с финансовыми активами и
обязательствами» Отчета о финансовых результатах деятельности ГБУЗ КО
«Городская больница №3» за 2018 и 2019 годы представлены в Таблице 10.
Этот раздел состоит из двух подразделов: «Операции с финансовыми
активами» и «Операции с обязательствами».
Операции с финансовыми активами содержат информацию по двум
показателям. Первый из них, «Чистое поступление денежных средств и их
эквивалентов», на конец 2019 года существенно снизился по отношению к
данным на конец 2018 года. Снижение составило около 11 млн.руб. Второй
показатель, «Чистое увеличение дебиторской задолженности» также
уменьшился, но гораздо менее существенно, - на 255,8 тыс.руб.
Итоговый показатель «Операции с обязательствами» складывается из
данных таких показателей как «Чистое увеличение прочей кредиторской
задолженности», «Чистое изменение доходов будущих периодов» и «Чистое
изменение резервов предстоящих расходов». Из этих трех показателей
динамику к росту имеет один – «Чистое изменение доходов будущих
-6000000
-5000000
-4000000
-3000000
-2000000
-1000000
0
1000000
2000000
3000000
1 2 3 4
2018
2019
77
периодов». Он вырос приблизительно на 1,3 млн.руб. относительно
результата прошлого периода, но все равно имеет отрицательное значение и
равен -279310,08 руб.
Таблица 10
Анализ раздела «Операции с финансовыми активами и обязательствами»
Отчета о финансовых результатах деятельности ГБУЗ КО «Городская
больница №3» за 2018 и 2019 годы
№
Показатели
2018 год
2019 год
Изменения
сумма, руб.
сумма, руб.
+/-,
тыс.руб.
+/-, %
Операции с
финансовыми активами,
в т.ч.
-196510,38
-11468695,52
-11272,2
-5736,49
1
Чистое поступление
денежных средств и их
эквивалентов
577808,67
-10438576,01
-11016,4
-1906,61
2
Чистое увеличение
дебиторской
задолженности
-774319,05
-1030118,91
-255,8
-33,03
Операции с
обязательствами, в т.ч.
12519939,04
6246237,82
-6273,7
-49,89
3
Чистое увеличение
прочей кредиторской
задолженности
850980,88
-330580,30
-1181,6
-138,85
4
Чистое изменение
доходов будущих
периодов
-1538084,40
-279310,08
1258,8
81,84
5
Чистое изменение
резервов предстоящих
расходов
13207042,56
6856128,20
-6350,9
-48,09
Итого
-12716449,42
-17714933,34
-4998,5
-39,31
78
В общем, по обоим подразделам наблюдается уменьшение показателей
– на 11,3 млн.руб. и на 6,3 млн.руб. соответственно. Графически это
снижение показано на рисунке 3.7.
Рисунок 3.7. Изменение структуры раздела «Операции с финансовыми
активами и обязательствами» Отчета о финансовых результатах деятельности
ГБУЗ КО «Городская больница №3» в 2018 и 2019 годах
Используя первичную информацию бухгалтерской отчетности и
результаты ее анализа можно вычислить несколько показателей, которые
позволят сформулировать выводы о работе ГБУЗ КО «Городская больница
№3».
Текущая ликвидность учреждения рассчитывается по формуле:
с.180, с.160, с.200 и т.д. – коды строк бухгалтерского баланса.
Таким образом, текущая ликвидность ГБУЗ КО «Городская больница
№3» по показателям бухгалтерского баланса на начало 2019 года равняется
-15000000
-10000000
-5000000
0
5000000
10000000
15000000
Операции с финансовыми
активами
Операции с
обязательствами
2018
2019
с.080 + с.160 + с.200 + с.250 + с. 260 + с. 280
с. 410 + с.420 + с.430 + с.470 + с.480
, где
79
приблизительно 0,31, а на конец отчетного периода – приблизительно 0,24.
Такой показатель коэффициента ликвидности является низким и
свидетельствует о том, что учреждение не в состоянии в данный момент
оплатить свои обязательства.
Расчет коэффициента абсолютной ликвидности производится по
формуле:
Для ГБУЗ КО «Городская больница №3» коэффициент абсолютной
ликвидности на конец отчетного периода равен приблизительно 0,05. Это
значит, что только 5% краткосрочных обязательств учреждения могут быть
погашены немедленно с помощью денежных средств.
Низкие показатели текущей и абсолютной ликвидности ГБУЗ КО
«Городская больница №3» говорят о низкой платежеспособности
учреждения. Коэффициент восстановления платежеспособности можно
рассчитать по формуле:
Ктф – коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода,
Ктн – коэффициент текущей ликвидности на начало отчетного
периода,
Т – отчетный период в месяцах.
Коэффициент восстановления платежеспособности для ГБУЗ КО
«Городская больница №3» равняется приблизительно 0,14. Такой показатель
говорит о том, что шансы учреждения восстановить платежеспособность за
следующие 6 месяцев ничтожно малы.
с.200
с. 410 + с.420 + с.430 + с.470 + с.480
Ктф + 6 / Т * (Ктф – Ктн)
2
, где
80
Коэффициент концентрации собственного капитала рассчитывается по
формуле:
СК – собственный капитал учреждения, под которым для бюджетного
учреждения понимаются финансирование из бюджета и средства от
приносящей доход деятельности),
ВБ – валюта баланса.
Коэффициент концентрации собственного капитала ГБУЗ КО
«Городская больница №3» равен 5,96. Чем больше этот показатель, тем
лучше финансовое состояние учреждения.
Коэффициент финансовой устойчивости учреждения рассчитывается
по формуле:
ДО – долгосрочные обязательства.
Коэффициент финансовой устойчивости ГБУЗ КО «Городская
больница №3» равен также 5,96, так как из бухгалтерского баланса на 01
января 2020 года долгосрочные обязательства в учреждении отсутствуют.
3.2. Рекомендации по улучшению финансового положения ГБУЗ КО
«Городская больница №3»
По результатам проведенного анализа бухгалтерской отчетности ГБУЗ
КО «Городская больница №3», можно сделать вывод, что наиболее
проблемный показатель финансового анализа учреждения – это текущая и
абсолютная ликвидность, а также коэффициент восстановления
платежеспособности. Низкие результаты этих показателей свидетельствуют о
ВБ
, где
ВБ
, где
СК +ДО
СК
81
том, что финансовых ресурсов учреждения не достаточно для того, чтобы
оплатить свои обязательства, и в ближайшие 6 месяцев эта ситуация не
изменится.
Для улучшения этих показателей в перспективе очевидными являются
следующие меры:
увеличение доходов организации и доли прибыли, которая
остается в распоряжении организации;
снижение необоснованных расходов организации.
Рассмотрим мероприятия, которые могут стать для ГБУЗ КО
«Городская больница №3» мерами по увеличению доходов.
Учреждение имеет три источника дохода: субсидии государства,
средства фонда обязательного медицинского страхования и приносящая
доход деятельность.
Ценообразование платных медицинских услуг в государственном
бюджетном учреждении строго регламентировано, наценка не может
составлять более 20% себестоимости оказываемой услуги. Соответственно,
повысить доход от оказания платных услуг можно только увеличив объем
оказываемых услуг. В настоящий момент структура работы медицинских
сотрудников состоит на 80% из оказания медицинской помощи по
обязательному медицинскому страхованию, и только 20% отводится на
платные услуги. Для увеличения объемов приносящей доход деятельности
целесообразно в структуре учреждения предусмотреть отделение, которое
будет оказывать услуги только на платной основе. Оплата труда сотрудников
такого отделения будет сдельной и будет зависеть от объема оказанных
услуг. Можно сделать предположение, что доход от оказания платных
медицинских услуг увеличится в 5 раз, поскольку время приема пациентов
для оказания платных услуг увеличится с 20% до 100%. Соответственно,
если доход от платных медицинских услуг (услуги населению и услуги,
оказанные по договорам с организациями) в 2019 году составил 7 186 тыс.
руб., то при создании особого отделения для оказания платных медицинских