12
Текстовые отчеты часто составляют в дополнение к отчетам в табличной или
графической формах.
По объему информации внутренние отчеты подразделяются на сводки,
итоговые отчеты, общие (сводные) отчеты. Сводка – это краткие сведения об
отдельных показателях деятельности подразделения за короткий период,
иногда за день, за неделю. Итоговые отчеты составляются за месяц или
другой отчетный период. Они обобщают информацию о контролируемых
показателях данного центра ответственности. Общие финансовые отчеты
составляются по организации в целом и содержат информацию,
соответствующую формам финансовой отчетности, приспособленным для
целей внутреннего управления [12, с.233].
Формы документов для внутренней отчетности (включая внутреннюю
бухгалтерскую отчетность) устанавливаются организацией самостоятельно в
зависимости от технологического процесса, условий сбыта продукции,
товаров и т.д.
Требования к построению и содержанию внутренней отчетности,
выработанные наукой и практическим опытом, характеризуют самую суть
данного элемента управленческого учета. Причем имеют значение как
формальные, так и существенные требования (рис. 1.3).
Формальные требования к внутренней отчетности:
целесообразность – информация, обобщаемая во внутренних
отчетах, должна отвечать цели, ради которой она была
подготовлена;
объективность и точность – внутренние отчеты не должны
содержать субъективного мнения и предвзятых оценок, степень
погрешности в отчетах не должна мешать принятию
обоснованных решений. Оперативность, быстрота представления
отчетности не может не влиять на точность информации, но
следует стремиться к минимизации данного фактора [9, с.320];
13
оперативность отчетности заключается в том, что она должна
представляться к сроку, когда она является необходимой для
принятия решений;
краткость – в отчетности не должно быть излишней, избыточной
информации. Чем отчет меньшего объема, но при этом содержит
полную информацию о запрашиваемых показателях, тем более
оперативно можно осмыслить его содержание и принять нужное
решение [9, с.322];
сопоставимость отчетности заключается в возможности
использовать отчетную информацию для работы разных центров
ответственности. Отчетность должна быть сопоставима также с
планами и сметами;
адресность – внутренняя отчетность должна попасть к
ответственному руководителю и другим заинтересованным
лицам, но при условии соблюдения степени
конфиденциальности, установленной в организации;
эффективность – издержки на составление внутренней
отчетности должны быть сопоставлены с выгодами от
полученной управленческой информации [9, с.322].
Специальные требования к внутренней отчетности состоят в
следующем:
гибкая, но единообразная структура;
понятность и обозримость информации;
оптимальная частота представления;
пригодность для анализа и оперативного контроля;
непосредственно в отчетных формах должна приводиться
первичная аналитическая информация: отклонения от целей,
норм и смет доходов, ранжирование отклонений и т.п.
Гибкая, но единообразная структура отчетной информации вытекает из
самой сути внутреннего управления и управленческого учета. Информация
14
обратной связи и контроля должна иметь достаточную внутреннюю
гибкость, обеспечивающую реагирование на изменяющиеся цели и
потребности управляющих центрами ответственности. Вместе с тем
необходимо обеспечить информационное единообразие. Система
управленческого учета и внутренней отчетности не может находиться в
стадии перманентного изменения. Она может меняться только дискретно в
связи с существенными изменениями в характере деятельности организации.
Рисунок 1.3. Требования к построению и содержанию внутренней отчетности
Гибкость и единообразие внутренней управленческой информации
обеспечивается тем, что на самом первичном уровне регистрации
накапливается необходимый объем данных, которые затем могут отбираться
Требования к внутренней
отчетности
Формальные
Специальные
целесообразность
объективность и
точность
оперативность
краткость
сопоставимость
адресность
эффективность
гибкая, но
единообразная
структура
понятность и
обозримость
информации
оптимальная частота
предоставления
пригодность для
анализа
содержит
аналитическую
информацию
15
и группироваться в требуемом информационном контексте.[15, с. 187] Если
вы не сможете охватывать необходимые данные на этапе их ввода, то
впоследствии вам будет трудно получить нужную в каждом случае
информацию.
То же относится к группировке издержек. Каждый центр
ответственности хочет получать отчеты, содержащие информацию для своих
собственных целей. Система информации должна быть разработана так,
чтобы существовало определенное единообразие данных для группировки и
сравнения.
Понятность и обозримость информации сводится к тому, что каждая
отчетная форма должна содержать только ту информацию, которая
необходима данному конкретному менеджеру. Чрезмерная детализация
отчетной информации, ее перегруженность многими малосущественными
показателями затрудняет понимание отчетности, ведет к использованию в
управлении не той информации, которая позволила бы найти самое верное
решение [14, с.64].
Чрезмерная детализация отчетности – враг понятности, а
следовательно, действенности отчетности.
Оптимальная частота представления отчетности является производной
от назначения информации и возможностей принятия решений, т.е. от
факторов, определяющих использование отчетов в управлении. Одни отчеты
нужны чаще, другие реже. Периодичность представления внутренней
отчетности колеблется в значительных пределах.
Содержание внутренней отчетности - коммерческая тайна, а в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации,
государственной тайной [12, с.32]. Лица, получившие доступ к информации,
содержащейся во внутренней отчетности, обязаны хранить коммерческую и
государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность,
установленную законодательством Российской Федерации.
16
Внутренняя отчетность – это совокупность упорядоченных показателей
и другой информации. В ней дается интерпретация отклонений от целей,
планов и смет, без чего управленческий учет остается формальным
скоплением цифровых данных, непригодных для целей внутреннего
управления [31].
Важно обратить внимание, что показатели внутренней управленческой
отчетности охватывают все виды деятельности организации: финансовую,
обычную или операционную, и инвестиционную. При этом, внутренняя
отчетность содержит не только абсолютные значения показателей наличия и
эффективности использования ресурсов предприятия, но и отклонения этих
значений от плановых величин. Данная информация позволяет
руководителям организации сделать обоснованные выводы о состоянии
деятельности, проконтролировать исполнение бюджета, и найти пути
оптимизации деятельности. Внутренние отчеты могут быть составлены с
конкретизацией наилучших показателей, ключевых показателей
деятельности, а также персонализацией ответственности руководящего
персонала внутренних подразделений.
1.2. Особенности показателей внешней отчетности
Бухгалтерская, она же финансовая отчетность представляет собой
комплект документов, отражающих достоверную и полную информацию о
деятельности предприятия заинтересованным пользователям [31]. Она
относится к внешним видам отчетности, что означает, что с ней могут
работать внешние пользователи финансовой информации или отчетности. К
данной категории относятся юридические лица или физические (не
работники конкретного предприятия), заинтересованные в получении данных
о деятельность организации и имеющие право на запрос таких отчетов.
Частые запросы на получение внешней информации бухгалтер увидит от
17
покупателей, поставщиков, банков и кредитных организаций, аудиторов,
налоговых и органов статистики, потенциальных инвесторов.
Внешняя отчетность служит средством информирования внешних
пользователей — заинтересованных физических и юридических лиц,
государственных органов о характере деятельности, доходности,
имущественном положении предприятия [18, с. 130]. Для предприятий,
созданных в форме открытых акционерных обществ обязательно ежегодное
опубликование отчетности, поэтому их внешняя отчетность именуется
публичной.
Состав внешней бухгалтерской отчетности регламентируется
Министерством финансов РФ.
Основными документами, регламентирующими бухгалтерскую
отчетность организации для внешних пользователей, являются:
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете" [1];
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от
29.07.98 №34-н) [4];
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.99 №43н)
[2].
В соответствии с Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред.
от 19.04.2019) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [3],
бухгалтерская отчетность состоит из:
Бухгалтерского баланса (форма по ОКУД 0710001);
Отчета о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002) ;
Отчета о целевом использовании средств (форма по ОКУД
0710003);
Отчета об изменениях капитала (форма по ОКУД 0710004);
Отчета о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710005);
18
пояснительной записки;
аудиторского заключения, подтверждающего достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии
с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
В случае если организация самостоятельно приняла решение о
проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение,
подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может
быть включено в состав бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим формы бухгалтерской отчетности и декларации.
Бухгалтерский баланс – главный документ всей отчетности, который
представляет собой систему показателей, характеризующих финансовое
положение предприятии по состоянию на отчетную дату [12, с. 290]. В
бухгалтерском балансе активы и обязательства должны показываться с
подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на
долгосрочные (свыше 12 месяцев после отчетной даты или обычного
операционного цикла) и краткосрочные (в течение 12 месяцев после
отчетной даты или обычного операционного цикла, если он превышает 12
месяцев). Характерная черта бухгалтерского баланса, что актив всегда равен
пассиву, эти два подраздела баланса должны быть равны между собой.
Данные бухгалтерского баланса информируют владельца предприятия
о материальных ценностях, величине запасов, инвестициях и капитале,
которыми он владеет. Бухгалтерский баланс – необходимый документ для
руководства и работников аналитического отдела. Бухгалтерский баланс
предприятия состоит из двух разделов (рис. 1.4):
1. Актив баланса, который содержит в себе информацию о ресурсах
организации. Данный раздел, в свою очередь, состоит из двух частей:
внеоборотные активы;
оборотные активы.
19
2. Пассив баланса раскрывает суть источников формирования ресурсов
организации. Пассив, в свою очередь, содержит в себе следующие
составляющие:
капитал и резервы;
долгосрочные обязательства;
краткосрочные обязательства.
Рисунок 1.4. Составляющие бухгалтерской баланса организации
Итоги пассива и актива бухгалтерского баланса всегда должны быть
одинаковыми.
Существует множество различных видов бухгалтерских балансов,
которые классифицируются по различным признакам, в зависимости от
назначения, содержания и порядка составления (рис. 1.5).
По способу формирования:
Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество
хозяйствующего субъекта и источники образования имущества
по состоянию на определённую дату. Баланс составляется
бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по
счетам.
Оборотный баланс помимо остатков средств и источников
формирования имущества на начало и конец периода содержит
Бухгалтерский баланс
Актив
Пассив
внеоборотные
активы
оборотные
активы
капитал и
резервы
долгосрочные
обязательства
краткосрочные
обязательства
20
данные об их движении за отчётный период. Оборотный баланс
имеет большое значение как промежуточный рабочий документ,
который используется при составлении вступительного,
заключительного и ликвидационного балансов.
Рисунок 1.5. Многообразие признаков классификации бухгалтерского
баланса организации
Классификация бухгалтерского баланса
по способу
формирования
по источнику
составления
по степени
готовности
по наличию
регулирующих
статей
оборотный
сальдовый
инвентарный
книжный
предваритель-
ный
заключитель-
ный
баланс-
брутто
баланс-
нетто
по периодичности
по формам
собственности
по уровню
консолидации
вступительный
(начальный)
заключительный
годовой
промежуточный
санируемый
ликвидационный
государственных
учреждений
муниципальных
учреждений
смешанных и
совместных
учреждений
частных компаний
общественных
организаций
единый
консолидирован-
ный (сводный)
разделительный
21
По периодичности:
Вступительный (начальный) баланс — первый баланс,
составляемый в начале деятельности компании. В активе
отражается состав имущества компании (обычно представленный
в виде взносов участников), а в пассиве — источники его
возникновения.
Заключительный баланс — отчётный документ о
производственно-финансовой деятельности компании за
определённый период времени.
Годовой бухгалтерский баланс — заключительный баланс,
который является завершением отчётного года и служит
обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году [19,
c.77].
Промежуточный бухгалтерский баланс предоставляется за
период более короткий, чем полный отчётный год, и обычно
является сокращённой формой обычного отчёта, хотя
большинство стандартов не запрещают предоставлять
промежуточный баланс в полном объёме.
Санируемые балансы составляются в ситуации, когда компания
находится на пороге банкротства.
Ликвидационные балансы составляются для характеристики
имущественного состояния компании при прекращении
деятельности как юридического лица.
По степени готовности:
Предварительный (провизорный) баланс — бухгалтерский
баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с
учётом ожидаемых изменений в составе имущества компании.
Заключительный баланс — отчётный документ о
производственно-финансовой деятельности компании за
определённый период времени [19, c.79].