52
(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" от 1
декабря 2010 г. N 157н.
План счетов ГБУЗ КО «Городская больница №3» состоим из таких
разделов, как:
нефинансовые активы;
финансовые активы;
обязательства;
счета, отражающие финансовые результаты.
К нефинансовым активам относят основные средства и их амортизация,
непроизведенные активы, материальные запасы и расходы будущих
периодов.
К основным средствам относятся вычислительная техника,
транспортные средства, хозяйственный инвентарь и принадлежности и др.
Для того, чтобы правильно вести учет основных средств, необходимо
установить единый принцип их оценки. Оценка основных средств – это
денежное выражение стоимости, по которой они отражаются в
бухгалтерском учёте.
Стоимость всех объектов основных средств отображается по счёту
10100 «Основные средства». Затраты на изготовление, сооружение или
приобретение основных средств, стоимость основных средств, которые были
оприходованы по другим вариантам поступления, а также расходы,
понесенные в процессе подготовки к их эксплуатации, указываются по
дебету этого счёта. Стоимость основных средств отображается на разных
субсчетах в зависимости от того, к какому виду относится те или иные
основные средства и каким способом они поступили.
На объекты основных средств стоимостью до 10000 рублей
включительно амортизация не начисляется. На объекты основных средств и
нематериальных активов стоимостью от 10000 рублей до 100000 рублей
включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой
стоимости. На объекты основных средств и нематериальных активов
53
стоимостью свыше 100000 рублей амортизация начисляется начиная с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта, линейным
способом, по нормам исчисленным исходя из срока полезного использования
объекта. Срок полезного использования объектов основных средств
определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии
с Классификацией объектов основных средств, включаемых в
амортизационные группы, в соответствии с максимальными сроками
полезного использования. Учета амортизации основных средств ведется по
счету 10400 «Амортизация». На этом счету обобщается вся информация об
амортизации, которая накапливается в процессе эксплуатации объектов
основных средств.
В случае выбытия основного средства его первоначальная стоимость
уменьшается на сумму накопленной по объекту амортизации.
Непроизведенные активы – это те активы, которые не были получены в
результате производства, но используются в деятельности учреждения. В
ГБУЗ КО «Городская больница №3» к непроизведенным активам относятся
земельные участки. Учет их остаточная стоимость ведется на субсчете 10311
«Земля – недвижимое имущество учреждения»
Материальные запасы в ГБУЗ КО «Городская больница №3» состоят из
медикаментов и перевязочных средств, мягкого инвентаря и прочих
материальных запасов. Они отражаются по субсчетам основного счета 10500
«Материальные запасы». Источниками их поступления может быть
приобретение, либо получение от иных организаций.
Материальные запасы приходуются учреждением на основании
первичных документов по первоначальной стоимости, а списываются по
средней фактической стоимости в дату выдачи в эксплуатацию.
Расходы будущих периодов представляют собой затраты, которая
организация понесла в этом году, но относящиеся к будущим отчетным
периодам. В ГБУЗ КО «Городская больница №3» к таким расходам
относится неравномерно производимый в течение отчетного периода ремонт
54
основных средств. Расходы будущих периодов фиксируются на
одноименном счете 40150.
К финансовым активам ГБУЗ КО «Городская больница №3» относятся
денежные средства учреждения, дебиторская задолженность по доходам и
дебиторская задолженность по выплатам.
Самыми высоко ликвидными активами организации считаются
денежные средства. Это финансовые ресурсы организации, призванные
обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. Ими погашается
кредиторская задолженность предприятия, соответственно своевременность
ее погашения зависит от наличия на счетах организации денежных средств.
Все расчеты между организациями осуществляются в форме безналичных
переводов.
Денежных средств учитываются по таким счетам, как 20110
«Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»,
20120 «Денежные средства учреждения в кредитной организации».
Свободные денежные средства, поступления за выполненные работы и
услуги и прочие поступления зачисляются на расчетный счет предприятия. С
расчетного счета учреждения производятся почти все платежи предприятия:
выдача заработной платы, премий, оплата услуг контрагентам, выплата
материальной помощи, пособий по уходу за ребенком и т.п.
Дебиторская задолженность по доходам формируется на счете 20500
«Расчеты по доходам», а дебиторская задолженность по выплатам на счете
20600 «Расчеты по выданным авансам». Образование дебиторской
задолженности обусловлено наличием договорных отношений, которые
подразумевают, что оказание услуг ГБУЗ КО «Городская больница №3»
контрагенту производится раньше, чем наступает момент оплаты.
Обязательства ГБУЗ КО «Городская больница №3» в свою очередь
складываются из кредиторской задолженности по выплатам, кредиторской
задолженности по доходам, расчетов по платежам в бюджеты, расчетов с
учредителем, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и
55
иных расчетов, в том числе расчетов по средствам, полученным во временное
распоряжение.
Кредиторская задолженность – это созданные платежи по возникшим
обязательствам, которые еще не были осуществлены:
невыплаченная, но начисленная заработная плата сотрудникам;
оплата произведенных услуг подрядчикам, поставленных товаров
- поставщикам;
сумма начисленных налоговых взносов.
Кредиторская задолженность по выплатам учитывается на счетах 20800
«Расчеты с подотчетными лицами», 30200 «Расчеты по принятым
обязательствам», 30400 «Прочие расходы с кредиторами». Кредиторская
задолженность по доходам отображается по счетам 20500 «Расчеты по
доходам» и 20900 «Расчеты по ущербу и иным доходам».
Расчеты по платежам в бюджеты формируются на одноименном счете
30300 и включают в себя расчеты по налогам, удержанным из оплаты труда,
и другие налоги и платежи. Аналитический учет по счету 30300 «Расчеты по
платежам в бюджеты» ведется по каждому налогу отдельно.
Так как бюджетные учреждения не могут самостоятельно
распоряжаться особо ценным движимым (ОЦДИ) и недвижимым
имуществом, то расчеты с учредителем по этому имуществу отображаются
на счете 21006 «Расчеты с учредителем».
На счете 21006 учитывается показатель расчетов с учредителем в
объеме прав по распоряжению недвижимым и особо ценным движимым
имуществом в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦДИ.
Корректировка расчетов с учредителем отражается:
Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 210 06 660 – в сумме балансовой
стоимости принятого к учету недвижимого и особо ценного
движимого имущества;
Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 210 06 660 - по методу "Красное
сторно" в сумме балансовой стоимости выбывающего
56
недвижимого и особо ценного движимого имущества, в том
числе при прекращении права оперативного управления (изъятия
из оперативного управления).
К доходам будущих периодов относятся доходы, которые были
получены в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим
отчетным периодам. Они отражаются по одноименному счету 40140. По
кредиту счета отражаются суммы доходов, относящихся к будущим
отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, зачисленных на
соответствующие счета доходов текущего финансового года при
наступлении периода, к которому эти доходы относятся.
Учет доходов будущих периодов осуществляется по видам доходов
(поступлений), предусмотренных планом финансово-хозяйственной
деятельности учреждения, в разрезе договоров, соглашений.
Резервы предстоящих расходов в ГБУЗ КО «Городская больница»
создается для покрытия расходов в таких непредвиденных случаях, как
судебные разбирательства, отпуска или увольнения сотрудников. Резервы
предстоящих расходов учитываются на счете 40160.
В конечном итоге, все требования и правила организации и ведения
бухгалтерского учета служат для выполнения следующих задач:
формирование информации о деятельности организации, которая
будет максимально полно и достоверно отражать сложившуюся
реальную ситуацию;
обеспечение этой информацией внутренних и внешних
пользователей для решения присущих им задач;
отслеживание финансового состояния организации, исполнения
учреждением планов и целей.
57
2.3. Особенности составления внутренней и внешней отчетности в ГБУЗ
КО «Городская больница №3»
Бухгалтерская отчетность ГБУЗ КО «Городская больница №3»
представляет собой совокупность показателей, которые отображают и
представляют результаты хозяйственной деятельности организации за
определенный отчетный период.
Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных
синтетического и аналитического учета. Отчетным годом принято считать
календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. При составлении
отчетности работники бухгалтерии руководствуются всеми федеральными
законами и нормативными актами федерального и регионального значения,
регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность учреждения соответствует всем
требованиям, предъявляемым к подобным формам отчетности, а именно:
информация, содержащаяся в этих документах достоверная, полная,
последовательна по отношению к аналогичным формам за предыдущий
период.
Учреждение обязано формировать и предоставлять в налоговые органы
бухгалтерскую отчетность по состоянию:
на 01 апреля (за первый квартал отчетного года);
на 01 июля (за первое полугодие отчетного года);
на 01 октября (за девять месяцев отчетного года);
на 01 января (за отчетный год).
Ежеквартальная бухгалтерская отчетность ГБУЗ КО «Городская
больница №3» состоит из бухгалтерского баланса. В состав годовой
бухгалтерской отчетности учреждения входят:
баланс;
отчет о финансовых результатах деятельности;
58
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-
хозяйственной деятельности (кфо-2);
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-
хозяйственной деятельности (кфо-5);
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-
хозяйственной деятельности (кфо-7);
сведения по дебиторской и кредиторской задолженности;
сведения об остатках денежных средств учреждения.
Баланс ГБУЗ КО «Городская больница №3» на 1 января 2020 года
представлен в Приложении 6. Он состоит из актива и пассива. Актив в свою
очередь складывается из нефинансовых и финансовых активов, а пассив
баланса – из обязательств.
Отдельно отражены операции с целевыми средствами, собственными
доходами и деятельность по государственному заданию. В балансе ГБУЗ КО
«Городская больница №3» данные представлены за отчетный год и год,
предшествующий отчетному.
К балансу прилагается справка о наличии имущества и обязательств на
забалансовых счетах. Там отражаются такие счета, как 01 «Имущество,
полученное в пользование», 02 «Материальные ценности на хранении», 03
«Бланки строгой отчетности», 21 «Основные средства в эксплуатации», 25
«Имущество, переданное в возмездное пользование» и другие.
Отчет о финансовых результатах деятельности ГБУЗ КО «Городская
больница №3» по состоянию на 01 января 2020 года представлен в
Приложении 7. Финансовые результаты деятельности учреждения
представляют собой аналитические коды доходов (поступлений), расходов
(выбытий), чистый операционный результат, операции с финансовыми и
нефинансовыми активами и с обязательствами. Как и в балансе, показатели
отображаются в разрезе деятельности учреждения с целевыми средствами,
деятельности за счет средств субсидии на выполнение государственного
задания и деятельности, приносящей доход.
59
Отчеты об исполнении ГБУЗ КО «Городская больница №3» плана его
финансово-хозяйственной деятельности представлены в Приложении 9,
Приложении 10 и Приложении 11. Каждый из них содержит информацию по
разным видам финансового обеспечения: средствам по обязательному
медицинскому страхованию, собственным доходам учреждения и субсидиям
на иные цели.
В этих отчетах отображается информация по запланированным
показателям доходов и расходов учреждения и по фактически исполненным
значениям этих показателей. Исполненные плановые значения даются в
разбивке по источникам поступления: через лицевые счета, через банковские
счета, через кассу учреждения или некассовыми операциями.
Также в отчете об исполнении учреждением плана его финансово-
хозяйственной деятельности отдельно отражаются источники
финансирования дефицита средств учреждения.
Годовая бухгалтерская отчетность является систему данных,
отражающих финансовые результаты деятельности организации за отчетный
период и ее имущественное и финансовом положении в целом. Срок сдачи
бухгалтерской отчетности в налоговые органы до 31 марта года, следующего
за отчетным. Кроме того, ГБУЗ КО «Городская больница №3», как любое
бюджетное учреждение, предоставляет бухгалтерскую отчетность своему
учредителю, то есть Министерству здравоохранения Калининградской
области, которое исполняет функции учредителя.
Перед составлением годовой отчетности проводится целый ряд
предварительных мероприятий:
инвентаризация;
выравнивание остатков на счетах бухгалтерского учета;
расчет соотношения фактических командировочных,
представительских расходов, расходов на содержание личных
автомобилей для служебного пользования с действующими
нормами, которые можно относить на себестоимость;
60
уточнение схемы уплаты налогов за год;
закрытие ряда операционных счетов.
После этого непосредственно готовятся расчетные показатели для
заполнения форм годовой отчетности, и утверждается годовой отчет,
заполняются формы годовой бухгалтерской отчетности, пишется
пояснительная записка к балансу. Готовая годовая отчетность сдается в
Государственную налоговую инспекцию.
В учете ГБУЗ КО «Городская больница №3» полностью отражаются
все хозяйственные операции, осуществленные за отчетный период.
Каждая форма бухгалтерской отчетности начинается с заголовочной
части, в которой указываются:
наименование отчета;
отчетный период (в бухгалтерском балансе – отчетная дата);
наименование организации;
организационно-правовая форма;
идентификационный номер налогоплательщика;
вид деятельности, признаваемый основным (ОКВЭД);
единица измерения величин, используемых в отчетности;
дата утверждения и дата отправки/принятия отчетности.
Вся бухгалтерская отчетность подписывается главным врачом и
главным бухгалтером учреждения в конце каждой формы. Также после
подписей проставляется дата, когда бухгалтерская отчетность была
фактически подписана.
Обычно бухгалтерская отчетность хранится и рассматривается ее
пользователям на бумажных носителях, но организация может представлять
ее также и в электронном виде в случае наличия технических возможностей и
согласия пользователей бухгалтерской отчетности, в соответствии с
законодательством РФ.
При необходимости внести изменения в бухгалтерскую отчетность
после ее утверждения, это можно сделать в отчетности за тот период, в
61
котором были обнаружены эти искажения данных. Исправления ошибок в
бухгалтерской отчетности считаются действительными при наличии подписи
лиц, кто эти исправления внес, и даты исправления.
Поскольку большая часть финансирования в учреждение поступает из
средств Фонда обязательного медицинского страхования, ГБУЗ КО
«Городская больница №3» также готовит отчетную документацию в
страховые медицинский организации (СМО) и Территориальный фонд
обязательного медицинского страхования Калининградской области
(ТФОМС КО). В этот перечень входят реестры и своды, в которые включены
все случаи оказания медицинской помощи за отчетный месяц, которые
предоставляются на оплату. Реестры создаются службой медицинской
статистики, подписываются главным врачом и главным бухгалтером
учреждения и сдаются в страховые медицинские организации в течение
первых 5 рабочих дней месяца, следующего за отчетным.
В свою очередь страховые медицинские организации инициируют
проверки и экспертизы случаев оказания медицинской помощи, поданных на
оплату учреждением. В таком случае от СМО приходит официальный запрос
с перечнем необходимых документов и форм отчетности, которые
медицинская организация обязана предоставить. Туда входит как первичная
медицинская документация, так и формы внутренней отчетности
организации. По результатам экспертизы составляется акт с указанием
формы проверки, сроков, места проведения, выявленных нарушений и
экономический санкций, применяемых к конкретным нарушениям. Акт
составляется в двух экземплярах и подписывается со стороны СМО –
руководителем и экспертом, непосредственно проводившим проверку, со
стороны медицинской организации – главным врачом и заместителем
главного врача по клинико-экспертной работе.
Также между СМО и учреждением ежемесячно составляется акт сверки
взаиморасчетов, в котором указывается начальное сальдо, сумма выплат по
реестрам, принятым СМО в отчетном месяце, сумма удержаний и штрафов,