36
Анализ таблицы 1 показывает, что в 2015г. уровень рентабельности
Общества весьма низок (0,3 процентных пункта); и в 2016 г. убыточность
составила 34,9п.п.;. В 2015 г. рентабельность активов Общества весьма мала 0,5
п.п.; и в 2016 г. убыточность активов составила (-)25,1п.п.. (рисунок 1):
-40 -30 -20 -10 0 10
на
1.01.2016г.
на
1.01.2017г.
рентабельность
активов
рентабельность
организации
рентабельность
продаж
Рисунок 1. Тенденция индикаторов эффективности
функционирования ООО «ТРЛ-Энерго» за 2015-2016гг.,п.п.
По итогам предварительного анализа сделан вывод о том, что на
анализируемом хозяйствующем субъекте ООО «ТРЛ-Энерго» наблюдается
ухудшение почти всех индикаторов эффективности финансово-хозяйственной
деятельности, что указывает на ухудшение материально–технической базы
анализируемого Общества и на снижение эффективности использования
имущества субъекта хозяйствования, в целом.
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса
Бухгалтерский учет в условиях Общества осуществляется бухгалтерской
службой и ведется автоматизировано в соответствии с учетной политикой
48
:
Формирования учетной политики ведется в соответствии с:
1. Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском
учете и отчетности» (далее — Закон)
49
;
48
Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», Национальный стандарт от
10.12.2013 № 80, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь,
49
О бухгалтерском учете и отчетности: закон Респ. Беларусь от 12 июля 2013г., № 57-З (в ред. 04.06.2015
№268-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2017.
37
2. Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности
«Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки»
(утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80)
50
.
3. Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о
порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета,
установленным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
от 29.06.2011 № 50 (далее — Типовой план счетов)
51
;
4. Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов,
утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), с учетом произошедших
изменений и практики применения законодательства в области бухгалтерского
учета и отчетности, а также налогообложения
52
.
При этом руководством учитывается, что в течение 2017 г. могут быть
приняты нормативные правовые акты, со вступлением в силу которых
необходимо будет внести изменения или дополнения в учетную политику.
Непосредственно, ответственность за организацию бухгалтерского учета
несет директор. Руководство бухгалтерским учетом непосредственно
осуществляет главный бухгалтер, осуществляющий руководство работниками
бухгалтерии. В обязанности главного бухгалтера, либо директора (п.2 ст.7
Закона) входят правильное составление и отражение ключевых моментов,
основании которых строится бухгалтерский и налоговый учет.
В учетной политике Общества определены способы организации и
ведения бухгалтерского учета, по которым законодательство содержит более
одного возможного варианта.
50
Об утверждении национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Индивидуальная
бухгалтерская отчётность": постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 дек. 2016 г., №
104 //КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2017.
51
Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов
бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов
Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: утв. постановлением М–ва финансов Респ.
Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (в ред. Постановления от 30 июня 2014 г., № 46) //КонсультантПлюс:
Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2017.
52
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: утв. постановлением М–ва финансов Респ.
Беларусь от 30 сен. 2011 г., № 102 (в ред. Постановления от 31 дек. 2013 г., № 96) // КонсультантПлюс:
Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2017.
38
Однако, это в том случае, если такие способы законодательством не
определены (Законом и Национальным стандартом №80).
В соответствии с этим, ООО «ТРЛ-Энерго» при ведении бухгалтерского
учета и составлении бухгалтерской отчетности (согласно п.2 Национального
стандарта № 80) применяет следующие способы и виды:
1) способы первичного наблюдения,
2) виды учетной оценки,
3) способы группировки и обобщения хозяйственных операций.
Основной базой для ведения бухгалтерского учета ООО «ТРЛ-Энерго»
является типовой план счетов бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского
учета основываются на информации оперативной отчетности, то есть
непосредственного учета изменений в состоянии имущества Общества.
По данным бухгалтерской учета составляются документы
статистической и налоговой отчетности. Подпунктом 1.4 п.1 ст.22 Налогового
Кодекса Республики Беларусь
53
предусмотрена обязанность плательщиков
представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном
порядке бухгалтерские отчеты и балансы. Однако, в настоящее время
законодательством
54
. не установлены периодичность и вид бухгалтерской
отчетности, подлежащей представлению налоговым органам.
С 2013 г. ООО «ТРЛ-Энерго» не обязано пользоваться
унифицированными формами первичной документации (ст. 10 Закон).
Согласно ст. 10 Закона, создание новых форм ложится на плечи самих
руководителей ООО «ТРЛ-Энерго». Формы, применяемые ранее, не отменены
и их можно использовать, но руководству ООО «ТРЛ-Энерго» необходимо
внимательно следить за нововведениями, которые происходят в бухгалтерском
учете и их дополнять.
В 2016 г. новые правовые акты по бухгалтерскому учету, влияющие на
формирование учетной политики ООО «ТРЛ-Энерго», не принимались.
53
Налоговый кодекс Республики Беларусь. Особенная часть: закон Респ. Беларусь от 29 дек. 2009 г., № 71-3 (в
ред. Закона от 09 янв. 2017 г., № 15-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] /
ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2017.
54
Налоговая отчетность[Электронный ресурс] http://cbizbel.by/otchetnost/nalogovaya-otchetnost
39
Однако, важными остаются изменения, произошедшие в прошлые годы,
касающиеся порядка бухгалтерского учета курсовых разниц, начисления
амортизации, которые влияют на формирование учетной политики.
Согласно Постановлению Минфина РБ
55
анализ в ООО «ТРЛ-Энерго»
базируется на следующих формах бухгалтерской отчетности: бухгалтерский
баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); отчет об изменении
капитала (ф. № 3); 18 отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); отчет о целевом использовании
полученных средств (ф. № 6).
Прежде чем составить квартальный бухгалтерский баланс, на ООО
«ТРЛ-Энерго» в обязательном порядке проводят инвентаризацию активов и
обязательств
56
Инвентаризация — это процесс изучения и документального
доказательства фактического наличия (активов) либо источников их
образования (пассивов), при выявлении отклонений от текущих сведений
бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, и в обязательном порядке
принятием дальнейших намерений по внесению соответствующих поправок,
согласно законодательству Республики Беларусь
57
.
Руководствуясь Законом, инвентаризация всех статей без исключения
баланса на ООО «ТРЛ-Энерго» в обязательном порядке проводится каждый
год, перед составлением годового бухгалтерского отчета.
Согласно изданному руководством Общества приказу №149 от
11.03.2017 г. для проведения инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, были определены инвентаризационные комиссии. При этом,
руководством Общества было соблюдено условие, то есть дано
предупреждение и напоминание рабочим инвентаризационным комиссиям об
их ответственности, что они могут быть привлечены к ответственности если:
55
Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции по заполнению и представлению форм
бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов
Министерства финансов Республики Беларусь» от 07.03.2008 г. № 41: Постановлением Минфина РБ
56
Приказ_о_проведении_инвентаризации_активов_и_обязательств_2 http://belforma.net/бланки/Бухучет/
57
Инструкция по инвентаризации активов и обязательств: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь
от 30 нояб. 2007 г., № 180 (в ред. Постановления от 22 апреля 2010 г., № 50) // КонсультантПлюс: Беларусь.
Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2017.
40
1) нарушены сроки соблюдения порядка проведения инвентаризации;
2) будет нарушена полнота и точность расчетов и внесение расчетных
данных в описи текущих сведений по фактически проверяемым ценностям;
3) будет нарушено соблюдение правильности указаний в описи
отличительных признаков товарно-материальных ценностей (сорт, величинаи
т.д.) по которым была определена их стоимость;
4) будет нарушена своевременность оформления документов
инвентаризации, согласно установленному порядку.
Согласно приказу на хозяйствующем субъекте инвентаризация товарно-
материальных ценностей работа по проведению была начата 15 марта 2017 г. и
завершена 15 марта 2017 г. По завершении, составленные и выверенные
инвентаризационные описи были представлены комиссией в бухгалтерию
хозяйствующего субъекта ООО «ТРЛ-Энерго» 18 марта 2017г.
Все без исключения основные средства, числящиеся в бухгалтерском
учете хозяйствующего субъекта в составе внеоборотных активов, в
обязательном порядке подлежат переоценке. На хозяйствующем субъекте ООО
«ТРЛ-Энерго» переоценка осуществляется в порядке, определяемом Советом
Министров Республики Беларусь и с учетом требований Указа Президента
Республики Беларусь № 622 от 20.10.2006 «О вопросах переоценки основных
средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного
строительства и оборудования к установке», а также Инструкции «О порядке
переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы,
оборудования к установке», утверждённой Постановлением Минэкономики,
Минфина, Минстройархитектуры от 14.03.2014 № 24/13/9.
Основная цель переоценки состоит в определении фактической
стоимости выше перечисленных объектов. Как и в 2016 г., переоценка в ООО
«ТРЛ-Энерго» на 1 января 2017 г. по всем видам переоцениваемого имущества
производилась по решению директора Общества. На ООО «ТРЛ-Энерго»
переоценка проходила лишь только по окончании инвентаризации и
установления реального наличия объектов переоценки.
41
При этом, обязательным условием является отражении ее итоговых
фактических данных в бухгалтерском учете 31 декабря отчетного года.
На ООО «ТРЛ-Энерго» используют последующие методы:
— прямой оценки — то есть пересчет стоимости объектов имущества в
цены на первое января года, последующего за отчетным, на новые ранее не
известные объекты, подобные оцениваемым, с применением документов и
материалов, подготовленных хозяйствующим субъектом, если переоценка
осуществляется непосредственно собственными силами, либо другим
субъектом, который занимается оценочной деятельностью;
— пересчета валютной стоимости — то есть пересчет стоимости
объектов имущества по официальному курсу Национального банка Республики
Беларусь в иностранной валюте, установленному на 31 декабря отчетного года;
— индексный метод — то есть пересчет стоимости объектов имущества
с применением коэффициентов изменения их изначальной и (либо) остаточной
стоимости на первое января года, последующего за отчетным,
дифференцированных по периодам принятия объектов к бухгалтерскому учету.
На ООО «ТРЛ-Энерго» при осуществлении переоценки определяется не
только восстановительная стоимость объектов, но также и сумма
амортизационных отчислений и остаточная стоимость основных средств.
По проведению переоценки основных средств первичным документом в
ООО «ТРЛ-Энерго» является ведомость переоценки основных средств по
состоянию на первое января года, последующего за отчетным.
Составление данной отчетности происходит на основании:
инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств,
технических паспортов и прочей технической и бухгалтерской документации (и
по каждому объекту в обязательном порядке записи производятся только
отдельно). По завершении переоценки в ООО «ТРЛ-Энерго» в обязательном
порядке составляется акт результатов переоценки по состоянию на первое
января года, последующего за отчетным, который подписывается всеми без
исключения членами комиссии и утверждается руководителем Общества.
42
Итоги переоценки отражены в бухгалтерском учете хозяйствующего
субъекта по состоянию на 31 декабря отчетного года и в бухгалтерской
отчетности по состоянию на первое января года, последующего за отчетным.
При переоценке объектов основных средств, по дебету счета
бухгалтерского учета 014 «Потеря стоимости основных средств» в
обязательном порядке отражается потеря стоимости в бухгалтерском учете в
конце года справочно на забалансовых счетах, повышение размера суммы
накопленной амортизации. Записью методом «красное сторно» по дебету счета
бухгалтерского учета 014 «Потеря стоимости основных средств» в
обязательном порядке отражается снижение размера суммы накопленной
амортизации. На первое января 2017 г. на ООО «ТРЛ-Энерго» производилась
переоценка фондов, не завершённых строительством объектов, не
установленного оборудования. В обязательном порядке на хозяйствующем
субъекте ООО «ТРЛ-Энерго» выверяются сальдо по расчетам с финансовыми и
налоговыми органами, внебюджетными фондами, банками, что оформляется
соответствующими актами. В учетные данные по итогам проверки налоговых
органов, вышестоящих и аудиторских организаций, на ООО «ТРЛ-Энерго» в
обязательном порядке вносят все без исключения исправления.
Допущенные в учете ошибки либо искажения все без исключения на
хозяйствующем субъекте ООО «ТРЛ-Энерго» исправляют в обязательном
порядке, согласно порядка внесения исправлений в бухгалтерский учет,
утвержденным Минфином 14 февраля 2009 г. №19 Республики Беларусь.
Данные листов-расшифровок на хозяйствующем субъекте в
обязательном порядке переносятся в соответствующие журналы-ордера и
ведомости. Помимо этого, при составлении бухгалтерской отчетности на
хозяйствующем субъекте реформация баланса проводится в два этапа:
1) в обязательном порядке происходит закрытие субсчетов 1 — 8 к
счетам 90, 91, 92 на субсчет 9 соответствующих счетов;
2) в обязательном порядке конечный финансовый результат
формируется на счете 99, который в конце года списывается на счет 84:
43
Дт 99 Кт 84 — прибыль
Дт 84 Кт 99 — убыток.
По регистрам бухгалтерского учёта на хозяйствующем субъекте ООО
«ТРЛ-Энерго» в обязательном порядке подсчитывают взаимную свёрку
оборотов и сальдо на конец отчётного периода;
Данные регистров учёта на хозяйствующем субъекте в обязательном
порядке переносится в Главную книгу, и в обязательном порядке определяются
конечные остатки по синтетическим счетам ООО «ТРЛ-Энерго».
В то же время, ООО «ТРЛ-Энерго» имеет право вносить некоторые
изменения, основанные на особенностях ведения хозяйственной деятельности.
Составляется план счетов на основе классификации счетов
бухгалтерского учета по экономическому смыслу
58
. Типовой план счетов
бухгалтерского учета содержит восемь пронумерованных по порядку, начиная с
единицы, основных разделов и дополнительный раздел забалансовых счетов:
1. Долгосрочные активы аккумулируют информацию об изменении
основных средств и финансовых вложений ООО «ТРЛ-Энерго»;
2. Производственные запасы содержат сведения о приобретаемых
хозяйственных резервах ООО «ТРЛ-Энерго»;
3. Затраты на производство учитывают расходы по осуществляемой
хозяйственной деятельности, за вычетом расходов по продаже продукции;
4. Готовая продукция и товары содержит данные об уже произведенных
изделиях и расходах по сбыту субъекта хозяйствования;
5. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
аккумулируют сведения обо всех ресурсах, размещенных на различных
банковских счетах ООО «ТРЛ-Энерго» (в том числе, депозитных);
6. Расчеты — раздел предназначен для фиксирования информации по
финансовым взаимодействиям ООО «ТРЛ-Энерго» с другими субъектами
хозяйствования, а также движению средств внутри Общества;
58
Об утверждении национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Индивидуальная
бухгалтерская отчётность": постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 дек. 2016 г., №
104 //КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2017.
44
7. Собственный капитал отражает изменения уставного фонда;
8. Финансовые результаты содержат информацию о прибыли либо
убытке хозяйствующего субъекта в отчетном периоде;
9. Забалансовые счета содержат информацию о ценностях, принятых
предприятием на временное хранение либо во временное пользование; учет
данных ценностей осуществляется без применения правила двойной записи
(просто по дебету либо по кредиту).
Все изменения в составе имущества, соответственно, и заполнение
баланса происходит под влиянием хозяйственных операций ООО «ТРЛ-
Энерго», которые подразделяют на четыре типа:
1) операции, влияющие на актив (одна статья увеличивается, вторая
пропорционально уменьшается) и не меняющие итог баланса Общества;
2) процессы, аналогично происходящие внутри пассива и также не
меняющие общий итог бухгалтерского баланса ООО «ТРЛ-Энерго»;
3) действия, одновременно увеличивающие оба раздела баланса на
одинаковую величину, таким образом, итог баланса увеличивается, но
тождественность сохраняется;
4) операции, уменьшающие актив и пассив на одну и ту же сумму.
Завершающим этапом формирования бухгалтерского баланса ООО
«ТРЛ-Энерго» является составление пояснительной записки. Единая форма
этого документа отсутствует, но в нем должно предоставить подробную
информацию по изменению основных статей баланса.
Инструкция
59
о порядке формирования и представления бухгалтерской
отчетности устанавливает единый образец пояснительной записки к
бухгалтерскому балансу и выделяет в ней информационную составляющую и
аналитическую.
В случае расхождения каких-либо показателей предоставляется
информация о причинах возникновения несоответствий.
59
Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции по заполнению и представлению форм
бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов
Министерства финансов Республики Беларусь» от 07.03.2008 г. № 41: Постановлением Минфина РБ
45
Анализ финансового состояния проводится по итогам года в
соответствии с Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием
и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности,
утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь
60
.
В связи с проведением деноминации официальной денежной единицы
Республики Беларусь (Указ Президента Республики Беларусь от 4 ноября 2015
г. № 450), начиная с 1 июля 2016 г., за периоды с 01.01.2003г. по 30.06.2016 г.
указывались суммы в денежных знаках образца 2000 г.(без учета деноминации),
а с 01.07.2016 - в денежных знаках образца 2009 г.(с учетом деноминации)
61
.
Главный период бухгалтерской отчетности ООО «ТРЛ-Энерго» годовой.
Основные документы (отчеты, балансы) составляются на конец года. Все эти
виды учета (отчетности) находятся в постоянной взаимозависимости.
ООО «ТРЛ-Энерго» в соответствии с Налоговым кодексом Республики
Беларусь
62
, обязано предоставлять все годовые бухгалтерские документы (в том
числе баланс бухгалтерского учета) в свою региональную налоговую
инспекцию не позднее 31 марта последующего, за отчетным, года. С 1 января
2016 г. вступила в силу новая редакция ст. 22 НК РБ согласно которой, с 1 июля
2016г. Общество предоставляет бухгалтерский баланс в электронном виде.
2.3. Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса
Реформированный аналитический баланс предприятия составляется на
основе формы №1 «Бухгалтерский баланс», агрегированные показатели отчета
о прибылях и убытках — на основе формы №2 «Отчет о прибылях и убытках
63
.
60
Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов
предпринимательской деятельности утверждена постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь, Мин.экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от
14 мая 2004 г., №81/128/65; в ред. Пост. Минфина, Минэкономики, Минстата от 8 мая 2008 г., №79/99/50.
61
О проведении деноминации официальной денежной единицы Республики Беларусь : Указ Президента
Республики Беларусь от 4 ноября 2015 г. № 450), [Электронный ресурс] http://kodeksy-by.com/norm_akt/source-
Президент%20РБ/type-Указ/450-04.11.2015.htm
62
Налоговый кодекс Республики Беларусь. Особенная часть: закон Респ. Беларусь от 29 дек. 2009 г., № 71-3 (в
ред. Закона от 09 янв. 2017 г., № 15-З) // Технология 3000 [Электронный ресурс] / "ЮрСпектр". – Мн., 2017.
63
Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции по заполнению и представлению форм
бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов
Министерства финансов Республики Беларусь» от 07.03.2008 г. № 41: Постановлением Минфина РБ