34
небезукоризненность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета.
При изучении бухгалтерского учета проводится анализ и оценка
сведений об определенных сторонах хозяйственной деятельности
предприятия, в том числе:
• учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского
учета;
• организационная структура подразделения, ответственного
работника за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской
отчетности;
• распределение обязанностей и полномочий между работниками,
ответственными за ведении учета и подготовку отчетности;
• организация подготовки, оборота и хранения документов,
отражающих хозяйственные операции;
• порядок отражения хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета, методы и формы обобщения данных в регистрах;
• порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на
основании данных бухгалтерского учета;
• критические области учета, где риск появления ошибок или
искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.
В ходе аудиторской проверки аудиторская организация производит
проверку системы бухгалтерского учета в организации на соответствие
действующим нормативным документам и случаи выявленных нарушений
отражает в своей рабочей документации.
Система бухгалтерского учета экономического субъекта может
считаться эффективной, если в ходе проведения хозяйственных операций
выполняются следующие требования:
• операции в учете правильно отражают временной период их
осуществления;
• операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
• операции отражены на счетах бухгалтерского учета правильно и
35
в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной
политикой;
• зафиксированы детали операций, которые имеют существенное
значение для учета и отчетности;
• ограничена возможность появления злоупотребления.
В ходе аудиторской проверки нужно ознакомится с внутренними
документами проверяемого экономического субъекта, которые относятся к
проверяемой организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и
дать оценку, в какой мере настоящее положение дел соответствует
положениям перечисленных выше документов. В некоторых случаях для
такой сверки рекомендуется прослеживать перемещение отдельных сумм в
учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.
При ознакомлении с организацией и ведением бухгалтерского учета
следует определить:
• наличие документального описания учетной системы;
• бухгалтерии и ее место в организационной структуре
предприятия;
• функционирование организационной структуры и бухгалтерской
службы;
• состав и качество организационно-распорядительной
документации, определяющее деятельность бухгалтерии;
• организацию работы с нормативно справочной информацией,
форму ведения бухгалтерского учета на предприятии;
• соблюдение федерального закона «О бухгалтерском учете» в
части применения типовых унифицированных и внутрифирменных форм
первичной и учетной документации, проведение обязательных
инвентаризаций;
• критические области учёта, где риск появления ошибок или
искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
• состояние учетной документации;
36
• аналитические данные о существенных оборотах и сальдо по
счетам бухгалтерского учета;
• проблемы учёта по мнению главного бухгалтера и т.д.
На основе полученной информации, аудитору следует составить
мнение по следующим позициям: способна ли система бухгалтерского учета
представить достоверные данные для составления бухгалтерской отчетности;
существуют ли нарушения в области бухгалтерского учета, которые могут
привести к искажениям учета и отчетности. К таким нарушениям могут быть
отнесены:
отклонения от правил ведения учета и составления отчетности;
• несоблюдение положений учетной политики;
• нарушение валютного и налогового законодательства;
• отклонения от правил ведения учета и составления отчетности и
т.д.
Кроме данных нарушений на риск появления преднамеренных и
непреднамеренных искажений в учете и отчетности оказывают влияние
следующие факты:
• наличие значительных финансовых вложений в кризисные
отрасли экономики;
• несоответствие величины оборотных средств быстрому
увеличению объемов продаж экономического субъекта или значительному
уменьшению прибыли;
• наличие зависимости экономического субъекта в определенный
период от одного или небольшого числа поставщиков или заказчиков;
• изменения в практике договорных отношений или в учетной
политике, ведущие к значительному изменению величины прибыли;
• нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в конце
года, существенно влияющих на величину финансовых показателей;
• особенности структуры капитала и распределение прибыли.
Была произведена проверка на соответствие ООО «Лотос-М» системы
37
бухгалтерского учёта предприятия действующим нормативным документам
Российской Федерации и отражены случаи отклонения от них.
Оценка системы бухгалтерского учета проведена по всем правилам
Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Одним из аудиторских процедур, используемых для подтверждения
предварительной оценки надежности систем бухгалтерского учета, являются
тесты средств контроля. По итогу теста, дается оценка эффективности
бухгалтерского учета на предприятии, она может быть «низкая», «средняя»
или «высокая».
Тест для оценки системы бухгалтерского учета основных средств
представлен в таблице 3.
Таблица 3
Тест оценки системы бухгалтерского учета в ООО «Лотос-М»
№
п/п
Содержание вопроса
Ответ
да
нет
1
2
3
4
1
Существует ли вероятность допущение
ошибок при выписки счетов-фактур?
+
2
Существует ли вероятность того, что
счета-фактуры на выполненную услугу
составляются, но не регистрируется в
счетах?
+
3
Существует ли вероятность допущения
неправильных записей на кредит
должника?
+
4
Существует ли вероятность допущения
неправильных начислений
задолженностей?
+
5
Существует ли вероятность допущения
искажений задолженности?
+
6
Существует ли вероятность допущения
неправильного заполнения дебета счета
кредиторов?
+
7
Существует ли вероятность оплаты
денежных средств служащим за
невыполненную работу?
+
8
Существует ли вероятность того, что
производилась неправильная выплата
премий или комиссионных?
+
9
Существует ли вероятность того, что при
заполнении формы 6-НДФЛ, 2-НДФЛ или
иных налоговых вычетов внесены не
верные сведения?
+
10
Существует ли вероятность завышения
+
38
платежных ведомостей какими-либо
другими способами?
11
Существует ли вероятность других
случаев ошибок в платежных
ведомостях?
+
12
Существует ли вероятность расхода или
растраты запасов без правильной
документации?
+
13
Существует ли вероятность искажения
незавершенного производства?
+
14
Существует ли вероятность
неправильных записей в журнале?
+
15
Существует ли вероятность допущения
ошибок в вспомогательных книгах?
+
16
Существует ли вероятность ошибки
проводки или сложения в бухгалтерской
книге?
+
Положительный ответ на поставленный вопрос равен одному баллу,
отрицательный ответ – ноль баллов. При прохождении теста оценки системы
бухгалтерского учета основных средств в ООО «Лотос-М» было набрано 7
положительных ответов.
Исходя из набранных баллов, риск существенного искажения
информации рассчитывается следующим образом и составляет:
Рси = 7/16*100=44%
В ООО "Лотос-М" количественная оценка надежности системы
бухгалтерского учета составила 44%, что говорит о том, что качественную
оценка надежности можно оценить как среднюю, оценка НР (неотъемлемого
риска) средняя. Таким образом, при проведении аудита аудитор может
полагаться на систему бухгалтерского учета, но доверять ей не полной мере,
и нужно полагаться на результаты собственно проведенной проверки.
Хороший и постоянный внутренний контроль необходим всем
организациям. Налаженная система внутреннего контроля противодействует
появлению ошибок, которые могут быть в текущей работе и, значит, сводит к
минимальному количеству возможностей принятия как неправильных, так и
ненамеренных ошибок.
При этом случайные ошибки просто выявить, если имеется хороший
внутренний контроль. Умышленному допущение ошибок нередко возможно
39
противостоять лишь только когда существует в организации хорошо
продуманная система постоянных проверок и ответственность разделена
между персоналом.
Некоторые специалисты считают, что система внутреннего контроля
хорошо работает лишь только “когда внутрихозяйственный контроль в
организации осуществляется службой внутреннего аудита” и игнорируется
руководством в случае, если “контроль возложен на ревизионную комиссию
на общественных началах”, но с этим невозможно в абсолютной мере
согласиться, потому что внутренний аудит – это лишь один из составляющих
системы внутреннего контроля [26; ст. 113].
Рассмотрено состояние внутреннего контроля. Ответственность за
состоянием и организацией внутреннего контроля несет исполнительный
орган ООО «Лотос-М».
Наличие внутреннего контроля организации обеспечивается
соответствующей структурой управления, системой бухгалтерского контроля
и системой контрольных мероприятий, которые проводятся на предприятии.
Внутренний контроль на предприятии эффективным в том случае, если:
• организация укомплектована компетентным персоналом;
• предполагается разделение ответственности и полномочий
сотрудников;
• разработана и действует система документооборота;
• имеется система согласований хозяйственных операций;
• регулярно проводятся инвентаризации;
• проводится анализ бухгалтерской отчетности и отклонения ее от
планов, осуществляются меры, направленные на ограничение
несанкционированного доступа к активам ООО «Лотос-М», к системе
ведения документации и записей по бухгалтерским счетам.
Система внутреннего контроля включает в себя:
• надлежащую систему бухгалтерского учета;
• контрольную среду;
40
• отдельные средства контроля.
По указанным направлениям была проведена оценка состояния
внутреннего контроля ООО «Лотос-М».
Бухгалтерский учет должен представлять собой упорядоченную
систему сбора, регистрации и суммировании информации в денежном
выражении об имуществе, обязательствах ООО «Лотос-М» и их движении
путем сплошного, непрерывного и документального учета всех
хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество ООО «Лотос-
М», его обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые ООО
«Лотос-М» в процессе его деятельности.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
• формирование полной и точной информации о деятельности
ООО «Лотос-М» и его имущественном положении, который необходим
внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям,
учредителям, собственникам имущества ООО «Лотос-М», и внешним
инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и
внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за
соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении
ООО «Лотос-М» хозяйственных операций и их целесообразностью, наличие
имущества и его движение, обязательств, использования материальных,
финансовых и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности ООО «Лотос-М» и выявление внутрихозяйственных резервов
обеспечения ее финансовой устойчивости.
Бухгалтерский учет в ООО «Лотос-М» осуществляется бухгалтерской
службой, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерская служба ООО
«Лотос-М» функционирует в рамках отдела бухгалтерского учёта, который
41
является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется
непосредственно генеральному директору ООО «Лотос-М».
Структуру и штат отдела бухгалтерской службы утверждает
генеральный директор с учетом объема и особенностей финансово-
хозяйственной деятельности ООО «Лотос-М».
Бухгалтерский учет осуществляется автоматизированным способом с
помощью программы «1С Бухгалтерия: версия 7.7.».
Порядок документооборота и технология обработки учетной
информации ООО «Лотос-М» зафиксированы в Приложении № 6 к приказу
№ 1/45 от 15.05.2018 г. «О внесении изменений в учетную политику ООО
«Лотос-М»». В указанном приложении отсутствует подробный график
документооборота между подразделениями, в котором была бы изложена вся
система применяемых в организации первичных документов и закрепление
за ответственными лицами порядка оформления этих документов на каждом
из участков производственного процесса.
В связи с этим, система документооборота не может быть признана
эффективной без подробного графика документооборота по движению ТМЦ
и наличных денежных средств в ООО «Лотос-М», в котором была бы
изложена вся система применяемых в организации первичных
Документов и закрепление за ответственными лицами порядка
оформления этих документов в каждом подразделении.
Контрольная среда была оценена в разрезе следующих категорий:
• организационная структура;
• стиль и основные принципы управления;
• распределение обязанностей, полномочий и ответственности;
• кадровая политика;
• отчетность;
• внутренние отчеты руководству;
• сохранность активов и документации.
42
С помощью ознакомления с документами управления и учета была
оценена надежность контрольной среды, результаты оценки представлены в
таблице 4.
Таблица 4
Оценка организационной структуры
Проверяемые
вопросы
Низкая
Средняя
Высокая
Разработана ли
четкая структура
управления
Структура
правления
разработана
и представлена в
документальном
виде
Соответствие
организационной
структуры
размеру и
степени
сложности
производственной
деятельности ООО
«Лотос-М»
Соответствует
Имеется ли
распределение
полномочий,
ответственности
Все полномочия и
ответственность
возлагается на
генерального
директора
Наличие в
структуре ООО
«Лотос-М»
внутреннего
аудитора или
ревизора.
В ООО «Лотос-М»
имеется отдел,
осуществляющий
контрольные
функции только
за кассами
При оценке стиля и основных принципов управления применялись
такие методы оценки, как опрос персонала, наблюдение. Результаты оценки
представлены в таблице 5.
Таблица 5
Оценка организационной структуры
Проверяемые
вопросы
Низкая
Средняя
Высокая
Статус системы
внутреннего
контроля.
Средний уровень
Обращение за
консультациями в
консультационные
фирмы
Участие в
семинарах
43
Готовность к
исправлению
ошибок и
искажений.
При наличии
ошибок,
неточностей
вносятся
исправления,
дополнения
Для оценки распределения обязанностей, полномочий и
ответственности применялись следующие инструменты: ознакомление с
документами управления и учета, опрос персонала. Результаты оценки
представлены в таблице 6.
Таблица 6
Оценка распределения обязанностей, полномочий и
ответственности
Проверяемые вопросы
Низкая
Средняя
Высокая
Распределение
обязанностей, полномочий
и ответственности.
Наличие должностных
инструкций на работников
бухгалтерской службы с
распределением
обязанностей
Должностные
инструкции
разработаны
Установление
ответственности
работников за
сохранность вверенных им
материальных ценностей и
денежных средств
Договоры о
материальной
ответственности
заключены.
Разделение обязанностей
и полномочий между
работниками,
осуществляющими
хозяйственную
деятельность, и
работниками, ведущими
учет хозяйственных
операций.
Обязанности
распределены
Для оценки кадровой политики применялось наблюдение и опрос
персонала. Результаты оценки представлены в таблице 7.
Таблица 7
Оценка кадровой политики
Проверяемые
вопросы
Низкая
Средняя
Высокая
Образование, опыт,
квалификация и
Главный
бухгалтер имеет