4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ РИСКОВ В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ..... 8
1.1. Роль информации при оценке аудиторского риска ...................................... 8
1.2. Виды рисков и их роль в аудиторской деятельности ................................. 14
1.3. Факторы, оказывающие влияние на величину аудиторского риска и пути
его снижения .......................................................................................................... 20
ГЛАВА 2. МЕТОДИКИ УПРАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКИМИ РИСКАМИ .... 39
2.1. Внутрихозяйственный риск (ВХР) ............................................................... 39
2.2. Риск системы внутреннего контроля (СВК)................................................ 44
2.3.Риск необнаружения (РН) .............................................................................. 50
ГЛАВА3.СТАТИСТИКО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ ОЦЕНКИ
АУДИТОРСКОГО РИСКА НА ПРИМЕРЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ ООО
"Мега-аудит" .......................................................................................................... 62
3.1.Аналитические процедуры при выявлении отклонений в деятельности
предприятия-клиента (зоны потенциальных рисков) ........................................ 62
3.2. Оценка риска и выборочное исследование в аудите клиента ................... 83
3.3 Оценка рисков, возникающих в ходе выборочного наблюдения .............. 95
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 93
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 99
ПРИЛОЖЕНИЯ
5
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время необходимость совершенствования и развития
методологии управления аудиторским риском связана с объективной
необходимостью повышения его качества, не позволяющего в полном объеме
удовлетворить потребности общества в достоверной информации о
финансово-экономическом состоянии организаций, а также с потребностью в
учете при проведении аудита новых направлений деятельности субъектов
хозяйствования и требованиями его более полной адаптации к интересам
внешних и внутренних пользователей (акционеров, инвесторов, кредиторов,
руководства организаций, органов государственного управления).
К факторам, ограничивающим эффективность аудиторской проверки,
относятся применение в ходе аудита выборочных методов и тестирования;
несовершенство любых систем бухгалтерского учета и контроля;
предоставление только доводов в подтверждение определенного вывода со
стороны преобладающей части аудиторских доказательств, а не
формирование исчерпывающего мнения; наличие в аудиторской работе
профессиональных суждений, в том числе при определении объема,
направленности и графика аудиторских процедур, а также при обобщении
результатов проведенной работы.
Аудиторские компании, являясь коммерческими организациями,
сталкиваются при осуществлении своей хозяйственной деятельности с
различными рисками. Среди них наиболее существенным является риск
некачественного оказания аудиторских услуг, который может привести как к
потере клиента, так и к аннулированию лицензии на осуществление
аудиторской деятельности.
Развитие экономических связей, возрастающая сложность отношений в
сфере экономики требуют от аудитора анализа стратегии деятельности
организации и оценку эффективности менеджмента в сфере управления
рисками. Такой подход позволяет достичь всестороннего понимания бизнеса
6
аудируемой организации и выработать суждение относительно правильности
учета операций представления и раскрытия фактов хозяйственной жизни.
Всеми вышеперечисленными факторами обусловлена важность и
актуальность вопросов, связанных с определением аудиторского риска и
уровня существенности на стадии планирования аудиторской проверки. Для
достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие
задачи:
- определить роль информации при оценке аудиторского риска;
- рассмотреть виды рисков и их роль в аудиторской деятельности;
- проанализировать факторы, оказывающие влияние на величину
аудиторского риска и пути его снижения;
- изучить понятие существенности в аудите и рассмотреть
существующие подходы к ее определению;
- определить взаимосвязь между существенностью и аудиторским
риском;
- рассмотреть особенности страхования аудиторских рисков;
- изучить методики управления аудиторскими рисками;
- провести аналитические процедуры при выявлении отклонений в
деятельности предприятия-клиента;
- оценить риски и провести выборочное исследование в аудите клиента.
Объектом исследования в данной работе является процесс
планирования аудиторской проверки на примере аудиторской фирмы ООО
«Мега-аудит». Предмет исследования – порядок оценки аудиторского риска
и уровня существенности в ходе проведения аудиторской проверки
предприятия ЗАО «Кузбассэлемент».
Структурно выпускная квалификационная работа состоит из трех глав.
В первой главе рассмотрена сущность рисков в аудиторской деятельности:
оценена роль информации при оценке аудиторского риска, перечислены
виды рисков и их роль в аудиторской деятельности, определены факторы,
оказывающие влияние на величину аудиторского риска и пути его снижения.
7
Во второй главе подробно рассмотрены методики управления
аудиторскими рисками – внутрихозяйственного риска, риска системы
внутреннего контроля и риска необнаружения. В третей главе были
проведены статистико - аналитические процедуры оценки аудиторского
риска на примере аудиторской фирмы ООО «Мега-аудит».
8
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ РИСКОВ В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1. Роль информации при оценке аудиторского риска
Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в
целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и
провести аудиторскую проверку. Поэтому при оценке аудиторского риска
аудиторам важно иметь представление об экономических условиях
функционирования компании. Так, значительное воздействие на все аспекты
деятельности предприятия может оказывать государственное регулирование.
Представляется целесообразным проводить анализ влияния на развитие
бизнеса клиента изменений в законодательстве, в том числе в налоговом,
показать, какие изменения в экономических условиях вызывают изменения в
деятельности клиента или выявляют особые проблемы. Информация об
основных экономических факторах, под воздействием которых находится
бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, а также
объяснять те или иные поступки клиента.
1
Определенную пользу может принести отраслевая информация.
Особенно важно принимать во внимание такие аспекты, как наличие
значительных изменений в целом по отрасли, соотношение расширения или
сужения деловой активности клиента с динамикой в отрасли,
подверженность отрасли циклическим колебаниям, существование проблем с
наймом квалифицированной рабочей силы, надежность источников сырья,
необходимость дополнительных капитальных вложений в связи с
внедрением новых технологий и т.д. Своевременному выявлению возможных
проблем, связанных с аудитом, может способствовать информация о той
конкурентной среде, в которой функционирует компания-клиент. Кроме
того, необходимо серьезное изучение практики учета, принятой в данной
отрасли, а следовательно, и рассмотрение вопроса об использовании
клиентом нетипичной для отрасли системы учета. Такой анализ важен для
1
Ляховский В.С. Письменные заявления и разъяснения руководства аудируемого лица // Аудиторские
ведомости, 2017. - № 10
9
сопоставления показателей финансовой отчетности клиента и его
конкурентов.
На уровне компании-клиента определяющим является проведение
обзора финансовых (финансовое положение компании) и операционных
(раскрытие деятельности фирмы) характеристик. Указанный подход имеет
целью получение представления об условиях хозяйственной деятельности,
влияющих на осуществляемые клиентом операции, что в свою очередь
позволяет определить области потенциального аудиторского риска.
Вышеназванная информация полезна также при рассмотрении контрольной
среды клиента и дает представление как о текущих проблемах, так и о
стратегических планах. При этом могут быть определены такие аспекты, как
планируемое увеличение доли рынка или внедрение на новые сегменты,
осуществление крупных научных разработок, изменения в производственном
процессе, информационных технологиях, численности и условиях работы
персонала и т.п.
Таким образом, детальное ознакомление с бизнесом клиента и
положением в отрасли помогает выделить наиболее важные области
аудиторской проверки - оценку степени риска и выявление природы ошибок,
определение возможных проблем и нетипичных операций и т.д. Для этого
необходима информация как о внешних факторах, находящихся вне контроля
руководства компании-клиента, так и о внутренних. Определение
воздействия указанных факторов в прошлом и прогноз на будущие периоды
являются инструментом для выявления требующих особого внимания статей
бухгалтерской отчетности, для оценки целесообразности и правомочности
учетных операций.
2
Если аудиторская фирма работает с клиентом в течение ряда лет,
следует обратить внимание на изменения упомянутых факторов и провести
сопоставление с предшествующими периодами. Подобные изменения могут
2
Ляховский В.С. Письменные заявления и разъяснения руководства аудируемого лица // Аудиторские
ведомости, 2017. - № 10
10
как снизить аудиторский риск, так и повысить вероятность возникновения
существенных ошибок. Периодически обновляемые данные о деятельности
клиента являются залогом адекватного понимания процесса подготовки им
финансовой отчетности.
Если аудиторская проверка проводится впервые, то наиболее
актуальной становится процедура экспертизы бизнеса клиента для
идентификации и правильной оценки событий, операций, а также
используемых методов учета. В ходе экспертизы бизнеса предметом
пристального внимания аудитора выступают как внешние факторы,
оказывающие или способные оказать существенное влияние на деятельность
экономического субъекта в обозримом будущем, так и внутренние факторы,
непосредственно форсирующие саму деятельность. Экспертиза бизнеса
клиента включает:
- понимание деятельности субъекта;
- оценку легитимности деятельности;
- оценку состояния хозяйствования;
- диагностирование системы внутреннего контроля экономического
субъекта;
- анализ результатов и проектирование потенциальных областей риска.
3
Аудитор в достаточной мере должен получить информацию о
деятельности экономического субъекта и отрасли, в которой он
функционирует, поскольку информация такого рода используется при оценке
аудиторского риска. Для адекватного понимания деятельности
экономического субъекта аудитор применяет следующие процедуры:
- опрос компетентных работников аудируемого лица и третьих лиц;
- аналитическое чтение финансовой отчетности.
Опрос позволяет определить специфику отрасли, характер бизнеса,
бизнес-стратегию, ключевые преимущества перед конкурентами и наметить
3
Нестерова О. Оценка бизнеса на организационной стадии аудиторской проверки // Финансовая газета, 2016.
- № 23
11
потенциальные области отраслевого риска. Аналитическое чтение
финансовой отчетности дает возможность оценить масштабы деятельности,
выявить необычные колебания, недостоверные статьи, что может быть
обусловлено экономическими обстоятельствами или допущенными в
учетном процессе погрешностями. Особого внимания заслуживает
содержание пояснительной записки в отношении положений учетной
политики, подлежащих раскрытию в соответствии с законодательством по
бухгалтерскому учету.
Для подтверждения законности функционирования экономического
субъекта аудитор должен установить:
- реальность государственной регистрации юридического лица;
- соответствие содержания и сроков оформления учредительных
документов требованиям действующего законодательства;
- организационную структуру экономического субъекта (наличие
филиалов, представительств, обособленных подразделений);
- соответствие предмета деятельности, указанного в
правоустанавливающих документах, реально осуществляемым видам
деятельности;
- наличие лицензий и разрешений на осуществление отдельных видов
деятельности;
- соответствие реально функционирующей структуры управления
экономическим субъектом декларированной в правоустанавливающих
документах;
- достоверность и своевременность отражения в бухгалтерском учете
формирования уставного капитала.
Для оценки легитимности деятельности целесообразно применять
контрольные тесты, а также аудиторские процедуры - проверку документов,
бухгалтерских записей; опрос компетентных работников экономического
субъекта; наблюдение.
12
Оценка окружающей среды, в которой функционирует организация,
эффективности выбранной стратегии приводит к таким необходимым этапам
аудита, как оценка деловых рисков. Основываясь на своем
профессиональном суждении, аудитор делает выводы относительно
устойчивости положения организации во внешней среде и изменений этого
положения в течение отчетного периода, за который проводилась проверка.
Изменени
я в
о внешне
й сред
е могу
т оказат
ь существенно
е влияни
е н
а
стоимост
ь компани
и в цел
ом, стоимост
ь отдельны
х активо
в и ины
е
показател
и финансовы
х отчет
ов, в которы
х заинтересован
ы пользовате
ли. В
связ
и с эти
м изучени
е предпосыло
к подготовк
и финансовы
х отчет
ов,
сделанны
х руководство
м аудируемог
о лиц
а н
а этап
е предварительног
о
планирован
ия, должн
о базироватьс
я н
а системно
м подхо
де, которы
й
предполага
ет, чт
о характ
ер, врем
я и масшта
б проверк
и позволяю
т оценит
ь
рис
к то
го, чт
о заявлени
я верн
ы и
ли, наобор
от, существенн
о искажаю
т
действительно
е положени
е д
ел. В это
м случа
е принципиальн
о меняетс
я
методик
а аудит
а в отношени
и оценк
и риск
ов, систем
ы внутреннег
о контрол
я
в цело
м и е
е отдельны
х элемент
ов.
4
В соответстви
и с аудиторским
и стандартам
и большинств
а стра
н
аудитор
ы должн
ы собрат
ь достаточно
е количеств
о доказательно
й
информаци
и дл
я вынесени
я профессиональног
о суждени
я о финансово
й
отчетност
и клиен
та. Получени
е адекватно
й информаци
и необходим
о такж
е
дл
я ознакомлени
я с бизнесо
м клиент
а н
а этап
е планировани
я аудиторски
х
риск
ов. Источникам
и информаци
и могу
т служит
ь публикаци
и н
а
общеэкономическ
ие, отраслевы
е и торговы
е те
мы, законодательны
е акт
ы и
методически
е рекомендаци
и п
о бухгалтерском
у учет
у и ауди
ту,
документаци
я компан
ии, материал
ы прошлы
х аудиторски
х провер
ок. Пр
и
это
м информаци
я должн
а быт
ь доказательно
й и достаточн
ой.
4
Нестерова О. Оценка бизнеса на организационной стадии аудиторской проверки // Финансовая газета, 2016.
- № 23
13
Чтоб
ы считатьс
я доказательн
ой, информаци
я должн
а быт
ь реальн
ой,
уместно
й и беспристрастн
ой. Наиболе
е доказательно
й информацие
й обычн
о
являютс
я собственны
е знани
я аудито
ра, полученны
е в результат
е ег
о личны
х
наблюдени
й и вычислен
ий. Аналогичн
о можн
о оценит
ь и документальну
ю
информац
ию, полученну
ю непосредственн
о и
з независимы
х внешни
х
источник
ов.
Внешня
я и внутрення
я информац
ия, полученна
я и обработанна
я
клиенто
м н
а основани
и сведен
ий, собранны
х вн
е систем
ы обработк
и это
й
информац
ии, обычн
о рассматриваетс
я ка
к доказательна
я тольк
о пр
и услови
и
надлежащег
о качеств
а систем
ы внутреннег
о контро
ля. Достаточн
о низко
й
представляетс
я доказательност
ь внутренне
й информац
ии, состояще
й и
з
документ
ов, составленн
ых, обработанны
х и хранящихс
я у клиен
та. Однак
о
есл
и подобна
я информаци
я оказываетс
я единственн
о доступно
й и систем
а
внутреннег
о контрол
я вполн
е удовлетворитель
на, т
о использовани
е тако
й
информаци
и вполн
е возмож
но. Наимене
е доказательным
и считаютс
я устны
е
и письменны
е сообщени
я руководств
а и служащи
х компан
ии, поэтом
у он
и
должн
ы обязательн
о подтверждатьс
я друго
й информаци
ей.
Официальны
х оцено
к количеств
а информац
ии, достаточног
о дл
я
оценк
и аудиторског
о рис
ка, н
е существу
ет. Н
а практик
е аудиторски
е
решени
я должн
ы базироватьс
я н
а тако
м количеств
е информац
ии, которо
е
удовлетворяе
т руководител
ей, эксперто
в и други
х заинтересованны
х л
иц.
Труднодоступност
ь ил
и высока
я стоимост
ь получени
я информаци
и н
е
являютс
я причинам
и дл
я е
е неполучен
ия. Успе
х планировани
я в
значительно
й степен
и зависи
т о
т полнот
ы информац
ии. В сво
ю очеред
ь
планомерно
е проведени
е проверк
и гарантирован
о лиш
ь в то
м случ
ае, есл
и
вс
е необходимы
е документ
ы дл
я е
е проведени
я подготовлен
ы своевремен
но.
Подготовк
а провер
ки, осуществляема
я в рамка
х пла
на, представляе
т соб
ой,
ка
к прави
ло, передач
у в распоряжени
е аудитор
а необходимы
х документ
ов.
5
5
Нестерова О. Оценка бизнеса на организационной стадии аудиторской проверки // Финансовая газета,
2016. - № 23