74
такж
е показател
ь оборачиваемост
и кредиторско
й задолженност
и пр
и
расчета
х с поставщикам
и и подрядчика
ми.
Таблиц
а 3.9
Анали
з показателе
й делово
й активност
и ЗА
О «Кузбассэлеме
нт» в
2019 го
ду
Показател
ь оборачиваемост
и
Значени
я показат
ел
я
в отчетно
м
перио
де,
коэффицие
нт
Продолжительность
оборот
а в отчетно
м
период
е в дн
ях
Оборачиваемост
ь актив
ов
(отношени
е выручк
и к среднегодово
й
стоимост
и актив
ов)
1,7
2
14
Оборачиваемост
ь собственног
о капита
ла
(отношени
е выручк
и к среднегодово
й
величин
е собственног
о капита
ла)
–
–
Оборачиваемост
ь дебиторско
й
задолженнос
ти
(отношени
е выручк
и к среднегодово
й
величин
е дебиторско
й задолженнос
ти)
5,3
68
Оборачиваемост
ь задолженност
и з
а
реализованну
ю продукци
ю (рабо
ты,
услу
ги)
(отношени
е выручк
и к среднегодово
й
задолженност
и з
а реализованну
ю
продукц
ию)
6,3
57
Оборачиваемост
ь задолженност
и пере
д
поставщикам
и и подрядчика
ми
(отношени
е выручк
и к среднегодово
й
кредиторско
й задолженност
и пере
д
поставщикам
и и подрядчика
ми)
7
51
Оборачиваемост
ь
материальнопроизводственны
х запасо
в
(отношени
е выручк
и к среднегодово
й
стоимост
и М
ПЗ)
4,3
83
В соответстви
и с результатам
и расчет
ов, з
а 21
4 календарны
х дне
й
организаци
я получае
т выруч
ку, равну
ю сумм
е все
х имеющихс
я актив
ов.
Чтоб
ы получит
ь выручк
у равну
ю среднегодовом
у остатк
у
материальнопроизводственны
х запасо
в требуетс
я 8
3 д
ня.
В таблиц
е 3.1
0 обобщен
ы основны
е финансовы
е результат
ы деятельност
и
ЗА
О "Кузбассэлеме
нт" в течени
е рассматриваемог
о период
а п
о данны
м Отчет
а
о прибыля
х и убытка
х з
а 2019 г.
75
Таблиц
а 3.10
Динамик
а финансовы
х результато
в деятельност
и ЗА
О
"Кузбассэлеме
нт" з
а 2018-2019 г.г.
т
ыс.р
уб.
Показате
ль
Значени
е показате
ля,
т
ыс. р
уб.
Изменени
е
показател
я 2019 г.
к 2018г.
2018 г
од
2019м г
од
т
ыс. р
уб.
(гр.2
гр.3)
Тем
п
рос
та, %
1. Выручк
а о
т продаж
и товар
ов,
продукц
ии, раб
от, усл
уг
4343
44
3283
29
+1060
15
+32,3
2. Расход
ы п
о обычны
м вида
м
деятельнос
ти
4408
58
3598
55
+810
03
+22,5
3. Прибыл
ь (убыт
ок) о
т
продаж
(12)
65
14
315
26
+250
12
+79,3
4. Прочи
е дохо
ды
1555
78
1890
46
334
68
17,7
5. Прочи
е расхо
ды
1852
73
2009
47
156
74
7,8
6. Прибыл
ь (убыт
ок) о
т прочи
х
операций
(45)
296
95
119
01
177
94
1
49,5
7. Прибыл
ь д
о уплат
ы проценто
в и
налог
ов
154
26
403
02
+248
76
+61,7
8. Изменени
е налоговы
х активо
в и
обязательс
тв, нало
г н
а прибы
ль
+24
36
+101
42
77
06
76
9. Чиста
я прибыл
ь (убыт
ок)
отчетног
о периода
(3+6+8)
337
73
332
85
4
88
1,5
Ка
к видн
о и
з таблиц
ы 3.10, з
а 2019г. организаци
я получил
а убыто
к о
т
прода
ж в размер
е 651
4 т
ыс. р
уб.
, чт
о составил
о 1,5% о
т выруч
ки. П
о
сравнени
ю с аналогичны
м периодо
м прошлог
о год
а убыто
к снизилс
я н
а
2501
2 т
ыс. р
уб.
, ил
и н
а 79,3%
. П
о сравнени
ю с прошлы
м периодо
м в
текуще
м увеличилас
ь ка
к выручк
а о
т прод
аж, та
к и расход
ы п
о обычны
м
вида
м деятельност
и (н
а 10601
5 и 8100
3 т
ыс. р
уб. соответствен
но)
. Приче
м в
процентно
м отношени
и изменени
е выручк
и (+32,3%
) опережае
т изменени
е
расходо
в (+22,5%)
Убыто
к о
т прочи
х операци
й з
а 2019 г. состави
л 2969
5 т
ыс. р
уб.
, чт
о н
а
1779
4 т
ыс. р
уб. (1
49,5%
) боль
ше, че
м убыто
к з
а аналогичны
й перио
д
прошлог
о го
да. Пр
и это
м величин
а убытк
а о
т прочи
х операци
й составляе
т
4
55,9% о
т абсолютно
й величин
ы убытк
а о
т прода
ж з
а анализируемы
й пери
од.
Анали
з финансовог
о состояни
я организаци
и включае
т оценк
у
показателе
й годово
й бухгалтерско
й отчетнос
ти, фактор
ов, которы
е могу
т
76
воспрепятствоват
ь непрерывно
й деятельност
и организац
ии, событ
ий,
произошедши
х посл
е отчетно
й да
ты. Анали
з финансовог
о состояни
я ка
к
част
ь аудит
а проводитс
я с различно
й степень
ю детализац
ии. Пр
и
аудиторско
й проверк
е ОО
О «Мега-ауд
ит» проводи
т экспрессанали
з
финансовог
о состояни
я с сопоставление
м результато
в з
а аналогичны
й
перио
д прошлы
х л
ет.
Проанализируе
м рентабельност
ь деятельност
и ЗА
О «Кузбассэлеме
нт»
(таблиц
а 3.11)
Таблиц
а 3.11
Анали
з рентабельност
и деятельност
и ЗА
О «Кузбассэлеме
нт» з
а
2017-2019г.г.
руб.
Показател
и рентабельност
и
Значени
я показател
я
(в рублях)
Изменени
е
в 2019г. п
о
сравнению
2017г.
,руб
.
Изменени
е
в 2019г. п
о
сравнению
2018г.
,руб.
2017г.
2018 г.
2019г.
1. Величин
а прибыл
и о
т прода
ж
н
а кажды
й руб
ль, вложенны
й в
производств
о и реализаци
ю
продукци
и (раб
от, усл
уг)
1
5
8,8
1,5
23,8
+7,3
2. Величин
а прибыл
и о
т прода
ж
в каждо
м рубл
е выручк
и о
т
реализаци
и (рентабельност
ь
прод
аж)
1
3
9,6
1,5
22,6
+8,1
3. Величин
а прибыл
и д
о
налогообложени
я н
а рубл
ь все
х
расходо
в организац
ии
20,1
5,9
5,4
+14,2
+0,5
а рассматриваемы
й перио
д организаци
я получил
а убыто
к ка
к о
т
прод
аж, та
к и в цело
м о
т финансовохозяйственно
й деятельнос
ти, чт
о и
обусловил
о отрицательны
е значени
я все
х тре
х представленны
х в таблиц
е
3.1
1 показателе
й рентабельнос
ти. Рентабельност
ь прода
ж в отчетно
м
период
е составил
а 1,5 %
. Те
м н
е мен
ее, в 2019 год
у имее
т мест
о
положительна
я динамик
а рентабельност
и обычны
х видо
в деятельност
и п
о
сравнени
ю с аналогичны
м периодо
м 200
4 г. (+8,1%
).
Проанализируе
м платежеспособност
ь и ликвидност
ь ЗА
О
«Кузбассэлеме
нт» (таблиц
а 3.12)
. Поскольк
у коэффициент
а
77
платежеспособност
и и ликвидност
и н
а коне
ц декабр
я 2019 г. оказалис
ь
меньш
е нор
мы, в качеств
е четвертог
о показател
я рассчита
н коэффициен
т
восстановлени
я платежеспособнос
ти. Данны
й коэффициен
т служи
т дл
я
оценк
и перспектив
ы восстановлени
я организацие
й нормально
й структур
ы
баланс
а (платежеспособнос
ти) в течени
е полугод
а пр
и сохранени
и имевше
й
мест
о в анализируемо
м период
е динамик
и первы
х дву
х коэффициент
ов.
Таблиц
а 3.12
Анали
з платежеспособност
и и ликвидност
и ЗА
О
«Кузбассэлеме
нт»
Показате
ль
Значени
е
показател
я
Изменен
и
е в
течени
е
2017г.
Изменен
и
е в
течени
е
2018г.
Нормати
вно
е
значени
е
Соответстви
е
фактическог
о значени
я
нормативно
м
у н
а коне
ц
период
а
н
а
01.01.
2017г.
н
а
01.01.
2018г.
н
а
31.12.
2019
г.
1. Коэффициен
т
текуще
й
ликвидност
и
0,5
3
0,7
6
0,7
+0,2
3
0,06
н
е
мене
е 2
н
е
соответству
е
т
2. Коэффициен
т
обеспеченност
и
собственным
и
средствам
и
0,4
0,3
2
0,42
0,0
8
0,1
н
е
мене
е
0,1
н
е
соответству
е
т
3.Коэффициен
т
абсолютно
й
ликвиднос
ти
0
0
0
+<0,0
1
н
е
мене
е
0.2
н
е
соответству
ет
4. Коэффициен
т
восстановлени
я
платежеспособно
ст
и
х
x
0,3
4
x
н
е
мене
е 1
н
е
соответству
е
т
Значени
е коэффициент
а восстановлени
я платежеспособност
и (0,34)
указывае
т н
а отсутстви
е в ближайше
е врем
я реально
й возможност
и
восстановит
ь нормальну
ю платежеспособнос
ть. Пр
и это
м необходим
о
отмети
ть, чт
о данны
е показател
и неудовлетворительно
й структур
ы баланс
а
являютс
я достаточн
о строги
ми, поэтом
у вывод
ы н
а и
х основ
е следуе
т делат
ь
лиш
ь в совокупност
и с другим
и показателям
и финансовог
о положени
я
организац
ии.
П
о результата
м проведенног
о аудиторо
м анализ
а выделен
ы и
сгруппирован
ы п
о качественном
у признак
у основны
е показател
и
финансовог
о положени
я (п
о состояни
ю н
а последни
й ден
ь анализируемог
о
78
периода
31.12.200
5 г.
) и результато
в деятельност
и ЗА
О "Кузбассэлеме
нт" з
а
рассматриваемы
й перио
д (200
5 г.)
, которы
е приведен
ы ни
же. Пр
и это
м
учтен
о ка
к текуще
е состояни
е показател
ей, та
к и и
х динами
ка.
Сред
и показателе
й финансовог
о положени
я и результато
в деятельност
и
ЗА
О «Кузбассэлеме
нт»
, имеющи
х нормальны
е ил
и близки
е к нормальны
м
значен
ия, можн
о выделит
ь следующ
ие:
- коэффициен
т маневренност
и собственног
о капитал
а имее
т
удовлетворительно
е значени
е (3,08)
;
- н
е в полно
й мер
е соблюдаетс
я нормально
е соотношени
е активо
в
п
о степен
и ликвидност
и и обязательст
в п
о срок
у погашен
ия;
- снижени
е убыточност
и прода
ж (+8,1 процентны
х пункт
а о
т
рентабельност
и з
а аналогичны
й пери
од, равно
й 9,6%
).
Приведенны
е ниже
показател
и финансовог
о положени
я и результато
в
деятельност
и организаци
и имею
т неудовлетворительны
е значен
ия:
- уменьшени
е собственног
о капитал
а организаци
и ЗА
О
"Кузбассэлеме
нт" пр
и то
м ч
то, актив
ы организаци
и увеличилис
ь н
а 2841
8
т
ыс. р
уб. (н
а 11,6%)
;
- неустойчиво
е финансово
е положени
е п
о величин
е собственны
х
оборотны
х средс
тв;
- з
а отчетны
й перио
д получе
н убыто
к о
т прода
ж (651
4 т
ыс. р
уб.)
,
хот
я и наблюдалас
ь положительна
я динамик
а п
о сравнени
ю с прошлы
м
периодо
м (+2501
2 т
ыс. р
уб.)
;
- незначительно
е cнижени
е общег
о убытк
а д
о налогообложени
я н
а
рубл
ь все
х расходо
в ЗА
О «Кузбассэлеме
нт» (+0,5 к
оп. с рубл
я расходо
в о
т
данног
о показател
я рентабельност
и з
а аналогичны
й перио
д 2017г.
).
Показател
и финансовог
о положени
я и результато
в деятельност
и
организац
ии, имеющи
е критически
е значен
ия:
- чисты
е актив
ы меньш
е уставног
о капита
ла, пр
и это
м з
а перио
д
имел
о мест
о снижени
е величин
ы чисты
х актив
ов;
79
- об
а показате
ля, характеризующи
е платежеспособност
ь
(коэффициент
ы текуще
й ликвидност
и и обеспеченност
и собственным
и
средства
ми)
, имею
т неудовлетворительно
е значен
ие;
- критическо
е значени
е коэффициент
а автономи
и (0,11)
, изз
а
фактическог
о отсутстви
я собственног
о капита
ла)
;
- коэффициен
т покрыти
я инвестици
й значительн
о ниж
е норм
ы
(дол
я собственног
о капитал
а и долгосрочны
х обязательст
в в обще
й сумм
е
капитал
а ЗА
О "Кузбассэлеме
нт" составляе
т лиш
ь 11% пр
и критическо
м
порог
е 75%)
;
- коэффициен
т обеспеченност
и материальны
х запасо
в имее
т
отрицательно
е значени
е (0,87) изз
а фактическог
о отсутстви
я у организаци
и
собственны
х оборотны
х средс
тв;
- коэффициен
т текуще
й (общ
ей) ликвидност
и значительн
о ниж
е
нор
мы;
- коэффициен
т быстро
й (промежуточн
ой) ликвидност
и
значительн
о ниж
е нормативног
о значен
ия;
- коэффициен
т абсолютно
й ликвидност
и значительн
о ниж
е нор
мы;
- убыто
к о
т финансовохозяйственно
й деятельност
и состави
л 3377
3
т
ыс. р
уб. (48
8 т
ыс. р
уб. п
о сравнени
ю с аналогичны
м периодо
м 2017 г.)
;
- значительн
ый, п
о сравнени
ю с обще
й стоимость
ю активо
в
организаци
и убыто
к (13,1%
).
П
о итога
м анализ
а н
а коне
ц 2019г. финансово
е положени
е ЗА
О
"Кузбассэлеме
нт" можн
о охарактеризоват
ь ка
к критическ
ое. Большинств
о
показателе
й финансовог
о положени
я организаци
и имею
т критическо
е
значен
ие. Пр
и это
м з
а 2019 г. организаци
я получил
а плохи
е финансовы
е
результат
ы (п
о состояни
ю и динамик
е показателе
й прибыл
и и
рентабельнос
ти).
Итогова
я оценк
а финансовог
о положени
я и результато
в деятельност
и
предприяти
я получен
а ка
к средневзвешенно
е значени
е качеств
а ключевы
х
показател
ей. Кажды
й и
з показателе
й в ход
е анализ
а оценивалс
я п
о
80
пятибалльно
й шкал
е о
т 2 (очен
ь пло
хо) д
о +2 (идеаль
но)
. Дале
е определялос
ь
произведени
е каждог
о показател
я н
а ег
о ве
с в итогово
й оценк
е (показате
ли,
участвующи
е в расчет
е и и
х ве
с приведен
ы в таблиц
е 3.13)
, посл
е чег
о
полученны
е данны
е суммировали
сь.
Таблиц
а 3.13
Итогова
я оценк
а финансовог
о положени
я ЗА
О «Кузбассэлеме
нт»
Показате
ль
Удельны
й
ве
с в обще
й
оцен
ке
Качестве
нна
я
оцен
ка
Уд.ве
с х
Оцен
ка
(2 х 3)
Показател
и финансовог
о положени
я организац
ии
Динамик
а изменени
я собственног
о капитал
а
относительн
о общег
о изменени
я валют
ы
балан
са
0.1
1
0,1
Соотношени
е чисты
х активо
в и уставног
о
капитал
а (с учето
м динамик
и чисты
х актив
ов)
0.1
2
0,2
Структур
а баланс
а с точк
и зрени
я
платежеспособнос
ти
0.08
2
0,16
Финансова
я устойчивост
ь п
о величин
е
собственны
х оборотны
х средс
тв
0.08
1
0,08
Коэффициен
т автономи
и (отношени
е
собственног
о капитал
а к обще
й сумм
е
капита
ла)
0.08
2
0,16
Коэффициен
т покрыти
я инвестиц
ий
0.07
2
0,14
Коэффициен
т маневренност
и собственног
о
капита
ла
0.07
0
0
Коэффициен
т обеспеченност
и
материальнопроизводственны
х запасо
в
собственным
и оборотным
и средства
ми
0.08
2
0,16
Соотношени
е активо
в п
о степен
и ликвидност
и
и обязательст
в п
о срок
у погашен
ия
0.08
0
0
Коэффициен
т текуще
й (общ
ей) ликвиднос
ти
0.09
2
0,18
Коэффициен
т быстро
й (промежуточн
ой)
ликвиднос
ти
0.09
2
0,18
Коэффициен
т абсолютно
й ликвиднос
ти
0.08
2
0,16
Ито
го:
1
x
1,52
Показател
и эффективност
и (финансовы
е результа
ты) деятельност
и
организац
ии
Прибыл
ь о
т прода
ж (с учето
м динами
ки)
0.2
1
0,2
Чиста
я прибыл
ь (убыт
ок) отчетног
о период
а (с
учето
м динами
ки)
0.3
2
0,6
Изменени
е рентабельност
и прод
аж
0.1
0
0
Изменени
е прибыл
и д
о налогообложени
я н
а
рубл
ь все
х расходо
в организац
ии
0.1
1
0,1
Рентабельност
ь актив
ов
0.3
2
0,6
Ито
го:
1
x
1,5
Справоч
но: Итогова
я оценк
а финансовог
о положения
и финансовы
х
результато
в соответствуе
т следующи
м значения
м суммарно
й оцен
ки:
81
о
т 2 д
о 1,5 – критическ
ое;
о
т 1,5 д
о 0,5 – неудовлетворительн
ое;
о
т 0,5 д
о 0,1 – удовлетворительн
ое;
о
т 0,1 д
о 0,3 – нормальн
ое;
о
т 0,3 д
о 1,2 – хорош
ее;
о
т 1,2 д
о 2 – отличн
ое
Дале
е в работ
е необходимо
оценит
ь аналитически
й рис
к в зависимост
и
о
т результато
в общег
о ранжировани
я предприяти
я (таблиц
ы 3.1
4 и 3.15)
.
Таблиц
а 3.14
Оценк
а результато
в общег
о ранжировани
я предприяти
я ЗА
О
«Кузбассэлеме
нт»
Суммарна
я оцен
ка
Характеристика
финансовог
о
состоян
ия
Итогова
я оценк
а финансовог
о
положен
ия
о
т 2 д
о 1,5
неудовлетворительн
ое
1,52
о
т 1,5 д
о 0,3
плох
ое
о
т 0,3 д
о 0,3
нормальн
ое
о
т 0,3 д
о 1,2
хорош
ее
о
т 1,2 д
о 2
отличн
ое
Таблиц
а 3.15
Качественна
я оценк
а аналитическог
о рис
ка
Качественна
я оценк
а
аналитическог
о рис
ка
Процент
ы
аналитическог
о
рис
ка
Оценк
а
аналитическог
о риск
а
(10
0 %
неудовлетворительно
е
финансово
е
состоян
ие,
в %)
Низк
ий
1
00
Средни
й (умеренн
ый)
50
11
Высок
ий
70
51
Очен
ь высок
ий
100
71
1
00
Таки
м образ
ом, аналитически
й рис
к оцениваетс
я ка
к очен
ь высок
ий,
поскольк
у вс
е вышеперечисленны
е показател
и характеризую
т финансову
ю
устойчивост
ь ЗА
О «Кузбассэлеме
нт» ка
к нестабильн
ую, ег
о неспособност
ь
нормальн
о функционироват
ь бе
з привлечени
я внешни
х финансовы
х
ресурс
ов.
82
3.2. Оценк
а риск
а и выборочно
е исследовани
е в аудит
е клиен
та
Аудиторска
я выборк
а производитс
я с цель
ю оптимизаци
и применени
я
аудиторски
х процед
ур. Дл
я сбор
а аудиторски
х доказательст
в относительн
о
все
й совокупност
и производитс
я ауди
т в отношени
и отобранны
х отдельны
х
элементо
в совокупнос
ти.
Объе
м выборк
и зависи
т от:
- степен
и рис
ка, связанног
о с проведение
м проверк
и п
о данно
й
позици
и годово
й бухгалтерско
й отчетнос
ти;
- уровн
я существеннос
ти;
- степен
и точност
и ожидаемы
х результат
ов;
- оценк
и надежност
и систем
ы внутреннег
о контро
ля.
Порядо
к определени
я уровн
я существенност
и стате
й баланс
а в ОО
О
«Мега-ауд
ит» регулируетс
я внутрифирменны
м аудиторски
м стандарт
ом. В
не
м указываетс
я критери
й существенност
и в рубля
х и в процента
х о
т валют
ы
балан
са. Стандар
т считае
т несущественным
и стать
и баланс
а с остатка
ми,
составляющим
и мене
е 1% валют
ы балан
са. Однак
о учитываютс
я н
е тольк
о
абсолютно
е значени
е стать
и балан
са, н
о и други
е аспек
ты. Наприм
ер, даж
е
пр
и небольшо
м абсолютно
м значени
и стать
и «Денежны
е средст
ва» и
«Уставны
й капит
ал» н
е должн
ы исключатьс
я и
з план
а провер
ки.
Рассмотри
м систем
у базовы
х показателе
й и порядо
к определени
я
уровн
я существенност
и н
а пример
е проверяемог
о предприяти
я ЗА
О
«Кузбассэлеме
нт» (таблиц
а 3.16).
Таблиц
а 3.16
Систем
а базовы
х показателе
й и порядо
к определени
я уров
ня
существенност
и дл
я ЗА
О «Кузбассэлеме
нт»
т
ыс.р
уб.
Наименовани
е
базовог
о
показате
ля
Значени
е базовог
о
показател
я
бухгалтерско
й
отчетност
и ЗА
О
«Кузбассэлеме
нт»
Уровен
ь
существенност
и
показател
я в %
Значен
ие,
применяемо
е дл
я
определени
я
уровн
я
существеннос
ти,
т
ыс.р
уб.
Балансова
я
прибыл
ь
(337
73)
5
16
89
83
предприят
ия
Валовы
й объе
м
реализаци
и бе
з
Н
ДС
4343
44
2
86
87
Валют
а балан
са
2728
57
2
54
57
Собственны
й
капита
л (ито
г
раздел
а I
V
балан
са)
(290
54)
10
29
05
Общи
е затрат
ы
предприят
ия
6236
95
2
124
74
П
о данны
м таблиц
ы 3.1
6 состави
м следующи
й расч
ет.
Средне
е арифметическо
е показателе
й в столбц
е 4 составля
ет:
(168
9 + 868
7 + 545
7 + 290
5 + 124
74) : 5 = 624
2 т
ыс. р
уб.
Наименьше
е значени
е отличаетс
я о
т среднег
о на:
(6242
16
89) : 624
2 х 1
00% = 72.9
4 %.
Наибольше
е значени
е отличаетс
я о
т среднег
о на:
(12474
62
42) : 624
2 х 1
00% = 99.8
4 %.
Ново
е средне
е арифметическо
е состав
ит:
(868
7 + 545
7 + 29
05) : 3 = 568
3 т
ыс. р
уб.
Полученну
ю величин
у допустим
о округлит
ь д
о 570
0 т
ыс. р
уб. и
использоват
ь данны
й количественны
й показател
ь в качеств
е значени
я уровн
я
существеннос
ти. Различи
е межд
у значение
м уровн
я существенност
и д
о и
посл
е округлени
я составля
ет:
(570
0 56
83) : 568
3 х 1
00% = 0.3 %
, т.е. находитс
я в предела
х 20%.
Таки
м образ
ом, дл
я проверк
и принимаетс
я уровен
ь существенност
и в
570
0 т
ыс. р
уб.
Определенны
й таки
м образо
м едины
й уровен
ь существенност
и
распределяетс
я межд
у значимым
и статьям
и бухгалтерског
о баланс
а в
соответстви
и с и
х удельны
м весо
м в обще
м итог
е (таблиц
а 3.17)
. К значимы
м
отнесен
ы стать
и с остатка
ми, составляющим
и свыш
е 1% в валют
е балан
са.