54
Аналитически
й рис
к – эт
о рис
к то
го, чт
о пр
и проверк
е выбранно
й
совокупност
и проверяемы
х объекто
в используемы
е аудито
р ски
е процедур
ы
н
е позволя
т обнаружит
ь имеющиес
я ошиб
ки. О
н определяетс
я н
а этап
е
предварительног
о планировани
я в зависимост
и о
т квалификаци
и аудитор
ов,
входящи
х в соста
в аудиторско
й групп
ы (качеств
а применяемы
х им
и методи
к
пр
и осуществлени
и провер
ки).
Разме
р аналитическог
о риск
а може
т быт
ь поставле
н в зависимост
ь о
т
разряд
а старшег
о аудитор
а груп
пы. Т
ак, 1 – 2 м
у разряд
у соответствую
т п
о
результа
м та
м аттестаци
и следующи
е ранг
и сотрудник
ов:
- помощни
к специалист
а – ли
цо, прошедше
е оценочны
е тест
ы с
результато
м о
т 6
0 д
о 70%
;
- специалис
т – ли
цо, прошедше
е оценочны
е тест
ы с результато
м о
т
7
0 д
о 80%
. 3 – 6 м
у разряд
у соответствую
т следующи
е ранг
и сотрудник
ов:
- супервайзе
р –ли
цо, прошедше
е оценочны
е тест
ы с результато
м
о
т 8
0 д
о 1
00%
;
- менедже
р – ли
цо, прошедше
е оценочны
е тест
ы с результато
м о
т
8
0 д
о 1
00%
, имеющи
е ста
ж работ
ы в фирм
е н
е мене
е 3 х ле
т и обладающе
е
способностям
и принимат
ь решени
я н
а управленческо
м уров
не.
В расчета
х используютс
я дв
а значени
я риск
а аналитическог
о
рассмотрени
я (устанавливаютс
я в зависимост
и о
т разряд
а старшег
о аудитор
а
груп
пы)
: 5
0 и 70%
.
25
Величин
а аналитическог
о риск
а зависи
т такж
е о
т оценк
и финансовог
о
состояни
я предприят
ия. Оценк
а финансовог
о состояни
я и определени
е зо
н
аналитическог
о риск
а н
а основани
и бухгалтерско
й отчетност
и могу
т
проводитьс
я в следующе
й последовательнос
ти:
- анали
з размер
а чисты
х активо
в организац
ии;
- предварительны
й вертикальны
й и горизонтальны
й анали
з
балан
са; анали
з ликвидност
и организац
ии;
25
Подольский В.И., Щербакова Н.С. Оценка и использование составляющих аудиторского риска //
Аудиторские ведомости, 2016. - № 3
55
- анали
з финансово
й устойчивос
ти;
- оценк
а оборачиваемос
ти;
- оценк
а делово
й активност
и и рентабельнос
ти;
- анали
з уровн
я и динамик
и финансовы
х результато
в п
о данны
м
отчетнос
ти;
- оценк
а стоимост
и акци
й акционерног
о обществ
а (дл
я АО)
;
- анали
з действительно
й стоимост
и дол
и каждог
о участник
а
обществ
а (дл
я О
ОО)
;
- проведени
е мониторинг
а и обще
е ранжировани
е предприят
ия.
Аналитически
й рис
к оцениваетс
я ка
к низк
ий, есл
и вс
е
вышеперечисленны
е фактор
ы характеризую
т финансову
ю устойчивост
ь
предприяти
я ка
к стабильн
ую, ег
о способност
ь нормальн
о функционироват
ь
бе
з привлечени
я внешни
х финансовы
х ресурс
ов.
Рис
к пр
и выборк
е заключаетс
я в т
ом, чт
о мнени
е аудитор
а п
о
определенном
у вопро
су, составленно
е н
а основ
е выборочны
х данн
ых, може
т
отличатьс
я о
т мнени
я п
о том
у ж
е самом
у вопро
су, составленном
у н
а
основани
и изучени
я все
й совокупнос
ти. Рис
к пр
и выборк
е имее
т мест
о ка
к
пр
и тестировани
и средст
в систем
ы контро
ля, та
к и пр
и проведени
и
детально
й проверк
и правильност
и отражени
я в бухгалтерско
м учет
е
оборото
в и сальд
о п
о счет
ам.
26
Есл
и выборочны
й контрол
ь выполне
н п
о правила
м организаци
и
статистическо
й выбор
ки, т
о посл
е обработк
и полученны
х результато
в можн
о
определит
ь с заданно
й вероятность
ю максимальну
ю ошибк
у (ОМ)
,
распространени
я вывод
ов, сделанны
х п
о выбор
ке, н
а вс
ю генеральну
ю
совокупност
ь п
о известно
й в математическо
й статистик
е форму
ле:
——
O
M =
t(v)\|
2
/ n (1
n/N),
(1.8)
Qb
26
Подольский В.И., Щербакова Н.С. Оценка и использование составляющих аудиторского риска //
Аудиторские ведомости, 2016. - № 3
56
гд
е t(v)
коэффициен
т довер
ия,
n
объе
м выбор
ки,
N
объе
м генерально
й совокупнос
ти,
Q
дисперси
я наблюдаемог
о признак
а в выбор
ке.
Характеристико
й надежност
и выводо
в аудитор
а служи
т критери
й t(v)
,
величин
а которог
о зависи
т о
т вероятност
и v, с которо
й аудито
р делае
т сво
и
выво
ды, т.е. о
т вероятнос
ти, с которо
й аудито
р оценивае
т имеющиес
я в
бухгалтерско
й отчетност
и искажен
ия. Эт
у вероятност
ь связывае
т с риско
м
необнаружени
я следующе
е соотношен
ие: v = 1
Р
Н (есл
и рис
к
необнаружени
я выраже
н в част
ях) ил
и v = 100
РН%.
В результат
е обработк
и данны
х выборки
множеств
а
обнаруженны
х количественны
х Х
i (числова
я величи
на) ил
и качественны
х
ошибо
к Р
i (наличи
е 1 ил
и отсутстви
е 0 наблюдаемог
о призна
ка)
аудито
р
може
т вычислит
ь математическо
е ожидани
е (Хв) и дисперси
ю наблюдаемог
о
признак
а (Рв):
X
b = Сумм
а X
i / n,
(1.9)
P
b = Сумм
а P
i / n,
(1.10)
Qb
= Сумм
а (Xi
X )
/ n, (1.11)
Qb
=
P
b х (1
Pb),
(1.12)
Полученны
е п
о выборк
е оценк
и отличаютс
я о
т т
ех, которы
е был
и б
ы
получен
ы пр
и обработк
е данны
х все
й генерально
й совокупнос
ти. Задаваема
я
величин
а v ест
ь вероятност
ь то
го, чт
о Хв
О
М < Х
г < Х
в + О
М ил
и Рв
О
М <
Р
г < Р
в + ОМ, гд
е Х
г и Рг
математически
е ожидан
ия, которы
е был
и б
ы
получен
ы п
о данны
м генерально
й совокупнос
ти.
Таки
м образ
ом, рис
к необнаружени
я выполняе
т определенну
ю
регулирующу
ю функц
ию. Руководствуяс
ь и
м и соответствующи
м критерие
м
достоверност
и t(v)
, аудито
р определяе
т максимальну
ю ошибк
у в свои
х
вывода
х п
о формул
е (1.8) ил
и може
т определит
ь необходимы
й объе
м
статистическо
й выбор
ки, обеспечивающе
й заране
е заданну
ю предельну
ю
ошибк
у О
М с заданно
й вероятность
ю v п
о формул
е (9):
57
n = t (v)Q N / (O
M N + t Q )
(1.13)
Основны
е факто
ры, определяющи
е разме
р выбор
ки, представлен
ы в
таблиц
е 2.3.
Таблиц
а 2.3
Основны
е факто
ры, влияющи
е н
а объе
м выбор
ки
Факто
ры
Влияни
е н
а выбор
ку
Допустимы
й ри
ск
Че
м выш
е данны
й ри
ск, те
м больш
е объе
м
выбор
ки
Довери
е к
о внутреннем
у
контро
лю
Че
м выш
е довер
ие, те
м меньш
е объе
м
выбор
ки
Значени
е ошибк
и дл
я целе
й
ауди
та
Че
м выш
е значен
ие, те
м больш
е объе
м
выбор
ки
Предполагаемы
й разме
р ошибк
и
и частот
а и
х возникновен
ия
Че
м выш
е разме
р и частот
а возникновен
ия,
те
м больш
е объе
м выбор
ки
Наличи
е группировк
и
однородно
й информац
ии
Наличи
е группировк
и снижае
т объе
м выбор
ки
Числ
о едини
ц проверяемо
й
информац
ии
Че
м выш
е числ
о един
иц, те
м больш
е объе
м
выбор
ки
Пр
и определени
и то
го, каки
е элемент
ы и
з совокупност
и следуе
т
включит
ь в выбор
ку, следуе
т выдели
ть:
- крупны
е элемент
ы (объект
ы уче
та, период
ы уче
та)
, т.е. так
ие,
которы
е имею
т наибольше
е сальд
о н
а отчетну
ю да
ту;
- элемент
ы существенны
е качествен
но, т.е. элемен
ты, п
о которы
м
п
о профессиональном
у суждени
ю аудитор
а возможн
а наибольша
я
вероятност
ь ошибк
и ил
и искажен
ия;
- элемент
ы существенны
е количествен
но, т.е. элемент
ы (меся
цы)
,
имеющи
е наибольши
й оборо
т п
о данном
у счет
у в отчетно
м перио
де. Данны
е
элемент
ы имею
т преимущественно
е значени
е пр
и включени
и в выбор
ку. Пр
и
документировани
и следуе
т пояснит
ь причин
ы включени
я объект
а ил
и
период
а совокупност
и в выбор
ку.
Н
а заключительно
й стади
и необходи
м обязательны
й анали
з
результато
в выбор
ки. Аудитор
у необходим
о проанализироват
ь причин
ы
совершенны
х ошиб
ок. Може
т оказать
ся, чт
о вс
е он
и продиктован
ы обще
й
методическо
й ошибк
ой. Есл
и ж
е многочисленны
е ошибк
и являютс
я
следствие
м небрежност
и ил
и некомпетентнос
ти, аудитор
у можн
о
58
порекомендоват
ь указат
ь работника
м бухгалтери
и н
а ошибк
и и дат
ь врем
я н
а
и
х исправлен
ие. Посл
е этог
о аудитор
у следуе
т повторн
о проверит
ь
соответствующи
й участо
к уче
та, отобра
в элемент
ы методо
м случайно
й
выбор
ки.
27
Пр
и оценк
е существенност
и влияни
я ошибо
к учет
а н
а бухгалтерску
ю
отчетност
ь следуе
т брат
ь н
е т
о значени
е ошиб
ок, которы
е аудито
р
фактическ
и обнаруж
ил, а значен
ие, распространенно
е н
а вс
ю совокупнос
ть.
В соответстви
и с предлагаемо
й методико
й уровен
ь аудиторски
х риск
ов,
уровен
ь существеннос
ти, процен
т выбор
ки, сальд
о конечно
е п
о каждом
у
счет
у следуе
т определят
ь п
о каждом
у раздел
у аудит
а н
а коне
ц проверяемог
о
перио
да. Порядо
к построени
я выборк
и зависи
т о
т следующи
х качественны
х
характеристи
к раздел
а ауди
та:
- разде
л аудит
а являетс
я значимы
м в деятельност
и предприяти
я – в
процесс
е производственн
о финансово
й деятельност
и предприяти
е
производи
т значительно
е количеств
о операци
й относящихс
я к данном
у
разде
лу;
- изменени
я в налогово
м законодательств
е – в проверяемо
м
период
е изменилс
я порядо
к налогообложени
я элемент
ов, входящи
х в данны
й
разде
л ауди
та;
- смен
а порядк
а учет
а и отчетност
и – предприятие
м в течени
е
проверяемог
о период
а бы
л измене
н порядо
к учет
а элемент
ов, входящи
х в
данны
й разде
л ауди
та;
- смен
а бухгалтер
а – в проверяемо
м период
е произошл
а смен
а
ответственног
о исполнител
я н
а данно
м участк
е бухгалтерског
о учет
а (мес
яц,
в которо
м ответственны
й исполнител
ь бы
л в отпус
ке, являетс
я обязательны
м
дл
я включени
я в выбор
ку)
;
- нетипичны
е операци
и – в процесс
е изучени
я договор
ов, н
а
основани
и которы
х ведетс
я хозяйственна
я деятельност
ь предприят
ия,
27
Подольский В.И., Щербакова Н.С. Оценка и использование составляющих аудиторского риска //
Аудиторские ведомости, 2016. - № 3
59
установлен
ы необычн
ые,отличны
е о
т общеприняты
х способ
ы приобретен
ия,
изменени
я и прекращени
е имущественны
х пра
в н
а то
т ил
и ино
й объе
кт;
нестандартны
е провод
ки, выявленны
е в результат
е ознакомлени
я с главно
й
книг
ой.
В ход
е проведени
я проверк
и аналитически
е процедур
ы необходим
ы в
целя
х снижени
я аудиторског
о риск
а и дл
я сбор
а необходимы
х и достаточны
х
доказательс
тв. Одно
й и
з целе
й проведени
я аналитически
х процеду
р н
а
завершающе
м этап
е являетс
я сравнени
е величин
ы аудиторског
о рис
ка,
установленног
о н
а этап
е планирован
ия, с величин
ой, полученно
й п
о
результата
м провер
ки. Н
о н
а любо
м этап
е аудиторског
о процесс
а рис
к
долже
н быт
ь представле
н в контекст
е выбор
ки, т.е. объе
м выборочно
й
совокупност
и напряму
ю зависи
т о
т аудиторског
о риск
а и элемент
ов, ег
о
составляющ
их.
Принима
я решени
е о применени
и статистически
х выборочны
х
метод
ов, необходим
о учитыва
ть, чт
о данны
й ви
д исследовани
я являетс
я
одни
м и
з сложнейши
х элементо
в аудиторско
й практи
ки, та
к ка
к требуе
т
знани
я статистически
х методо
в анали
за, а та
к ж
е применени
я
математическог
о аппара
та, н
о в
о много
м повышае
т точност
ь анализ
а и
способствуе
т уменьшени
ю риск
а провер
ки.
Пр
и оценк
е результато
в выборк
и аудито
р долже
н сделат
ь выво
д н
е
тольк
о о количественн
ом, н
о и качественно
м аспект
е ошиб
ок, т.е. выявит
ь
причи
ны, вызвавши
е и
х и установит
ь и
х влияни
е н
а други
е участк
и ауди
та.
Результа
ты, полученны
е п
о выборочно
й совокупнос
ти, экстраполирую
т н
а
генеральну
ю совокупнос
ть.
Описанна
я организаци
я выборочно
й проверк
и и обработк
и получаемо
й
информаци
и требуе
т знани
я определенног
о математическог
о аппара
та, сут
ь
которог
о сводитс
я к приведенны
м выш
е формул
ам. Однак
о любо
й аудит
ор,
знакомы
й с возможностям
и Exс
еl, вполн
е може
т провест
и таку
ю обработк
у
данн
ых, полученны
х п
о выбор
ке.
60
П
о итога
м изучени
я состав
а аудиторског
о риск
а и методик
и ег
о
определени
я необходимо
обобщит
ь полученны
е результа
ты. В ход
е работ
ы
выяснило
сь, чт
о аудиторски
й рис
к имее
т тр
и составны
е час
ти:
внутрихозяйственны
й ри
ск, рис
к систем
ы внутреннего
контрол
я и рис
к
необнаружен
ия.
Аудито
р проводи
т предварительну
ю оценк
у величи
н
неотъемлемог
о риск
а и риск
а средст
в контро
ля. Дале
е определяетс
я рис
к
необнаружени
я и соответствующе
е количеств
о подлежащи
х сбор
у
свидетельс
тв.
Н
а протяжени
и всег
о процесс
а планировани
я аудиторског
о риск
а
выполняютс
я статистико
аналитически
е процеду
ры. Применени
е
аналитически
х процеду
р н
а этап
е планировани
я позволяе
т определит
ь
потенциальны
й аудиторски
й рис
к с учето
м характе
ра, област
и деятельност
и
проверяемог
о предприят
ия, существенны
х изменен
ий, происходящи
х в ег
о
финансово
м положен
ии. Рис
к необнаружени
я являетс
я основны
м
показател
ем, определяемы
м н
а основ
е методо
в математическо
й статистик
и и
теори
и вероятност
и в процесс
е выборочно
й провер
ки.
61
ГЛАВА 3. СТАТИСТИКО-АНАЛИТИЧЕСКИ
Е ПРОЦЕДУР
Ы
ОЦЕНК
И АУДИТОРСКОГ
О РИСК
А Н
А ПРИМЕР
Е АУДИТОРСКО
Й
ФИРМ
Ы ОО
О "МЕГА-АУД
ИТ"
3.1.Аналитически
е процедур
ы пр
и выявлени
и отклонени
й в
деятельност
и предприятия-клиент
а (зон
ы потенциальны
х риск
ов)
Закрыто
е акционерно
е обществ
о «Кубассэлеме
нт» расположен
о п
о
адре
су: Кемеровска
я облас
ть, г.Ленинск-Кузнецк
ий, пр.Лени
на,43. Ауди
т
бухгалтерско
й отчетност
и ЗА
О «Кузбассэлеме
нт» обязател
ен, поскольк
у
объе
м выручк
и предприяти
я з
а оди
н го
д превышае
т пят
ь миллионо
в рублей
(ст. 7 Закон
а о
т 7 август
а 200
1 г. N 119Ф
З «О
б аудиторско
й деятельнос
ти»)
.
Аудиторско
е заключени
е предприяти
я входи
т в соста
в годово
й отчетност
и
данног
о предприяти
я (ст. 1
3 Закон
а о
т 2
1 ноябр
я 199
6 г. N 129Ф
З «О
бухгалтерско
м уче
те»)
.
Предприяти
я и организаци
и имею
т прав
о выбор
а аудиторско
й
организаци
и дл
я проведени
я обязательно
й аудиторско
й проверк
и и
аудиторско
й организаци
и ил
и аудиторапредпринимател
я дл
я проведени
я
инициативны
х аудиторски
х проверо
к ил
и оказани
я други
х усл
уг,
сопутствующи
х ауди
ту. ЗА
О «Кузбассэлеме
нт» дл
я проведени
я аудиторско
й
проверк
и выбрал
о аудиторску
ю фирм
у ОО
О «Мегаауд
ит»
, руководств
у
которо
й был
о направлен
о письмоприглашен
ие.
ОО
О «Мега-ауд
ит» выразил
о согласи
е н
а проведени
е аудиорско
й
проверк
и и направил
о в ЗА
О «Кузбассэлеме
нт» письмообязательств
о о
согласи
и н
а проведени
е аудит
а (Приложени
е 3)
. Межд
у ЗА
О
«Кузбассэлеме
нт» и аудиторско
й фирмо
й ОО
О «Мега-ауд
ит»бы
л заключе
н
аудиторски
й догово
р (приложени
е 4)
.
Н
а перво
м этап
е аудиторска
я фирм
а собрал
а общи
е сведени
я о
предприят
ии. Основно
й ви
д деятельност
и проверяемог
о предприятия
производств
о электрически
х аккумулятор
ов. Помим
о основно
й деятельност
и
ЗА
О «Кузбассэлеме
нт» реализуе
т прочу
ю продукц
ию, работ
ы и услу
ги,
62
основны
е средств
а и материа
лы. Продукци
я вспомогательны
х и
обслуживающи
х производст
в используетс
я дл
я нуж
д основног
о
производств
а и отпускаетс
я н
а сторо
ну.
Организационна
я структур
а ЗА
О «Кузбассэлеме
нт» (приложени
е 1)
може
т быт
ь охарактеризован
а ка
к линейнофункциональн
ая. Основно
е
производств
о включае
т в себ
я следующи
е участ
ки: автоматнолитьев
ой,
экспериментальн
ый, покрыти
я металл
ов, переработк
и щелочны
х
аккумулятор
ов, изготовлени
я активны
х ма
сс, готово
й продукц
ии.
Производств
о осуществляетс
я в следующи
х цех
ах: гальваническ
ий,
изготовлени
я щелочны
х аккумулятор
ов, механозаготовительн
ый,
изготовлени
я активных
ма
сс.
Дл
я обеспечени
я нуж
д основног
о производств
а создан
а лаборатор
ия,
контрольноиспытательна
я станц
ия, отдел
ы техническог
о контрол
я и охран
ы
тру
да.
Вспомогательно
е производств
о включае
т в себ
я ремонтнотехническо
е
обслуживан
ие, автотранспортно
е обеспечен
ие, инструментально
е
обеспечени
е и энергообеспечен
ие.
Дл
я обслуживани
я производств
а предназначен
ы здравпун
кт, столов
ая,
профилактор
ий, спорткл
уб,
баз
а отды
ха,
автостоян
ка.
Непроизводственна
я
сфер
а представляе
т собо
й участо
к гражданско
й оборон
ы и чрезвычайны
х
ситуац
ий.
Бухгалтерски
й уче
т в ЗА
О «Кузбассэлеме
нт» осуществляетс
я
центрально
й бухгалтери
ей, возглавляемо
й главны
м бухгалтер
ом.
Бухгалтерски
й уче
т осуществляетс
я в электронно
м вид
е с применение
м
программ
ы «1:С Производст
во+Услу
ги+Бухгалтер
ия»
. Налоговы
й уче
т
осуществляетс
я бухгалтерие
й с применение
м налоговы
х регистр
ов. Н
а
предприяти
и разработан
а и применяетс
я учетна
я политик
а дл
я целе
й
бухгалтерског
о учет
а и налогообложени
я (приложени
е 2).
Н
а этап
е планировани
я выполнени
е аналитически
х процеду
р
способствуе
т понимани
ю деятельност
и проверяемог
о субъек
та, выявлени
ю
областе
й потенциальны
х риско
в и уточнени
ю степен
и аудиторског
о рис
ка.
63
Пр
и формировани
и общег
о план
а и программ
ы аудит
а применени
е
аналитически
х процеду
р способствуе
т сокращени
ю количеств
а и объем
а
други
х аудиторски
х процед
ур.
ОО
О «Мега-ауд
ит» н
а этап
е планировани
я аудиторско
й проверк
и
осуществляе
т следующи
е аудиторски
е процеду
ры:
перекрестна
я проверк
а корреспондирующи
х показателе
й отчетнос
ти;
сопоставлени
е показателе
й финансовохозяйственно
й деятельност
и з
а
проверяемы
й отчетны
й го
д с показателям
и предыдущи
х период
ов;
анали
з динамик
и показателе
й бухгалтерско
й отчетност
и и
относительны
х коэффициент
ов, связанны
х с ни
ми.
Перекрестна
я проверк
а корреспондирующи
х показателе
й
бухгалтерско
й отчетност
и являетс
я типично
й дл
я ОО
О «Ме-ауд
ит»
аналитическо
й процедур
ой. Е
е цель
ю являетс
я выявлени
е проблемны
х
участко
в уче
та, нетипичны
х операци
й ил
и критически
х период
ов.
Корреспондирующим
и показателям
и п
о раздел
у «Основны
е средст
ва»
являютс
я следующ
ие:
строк
а 12
0 «Основны
е средст
ва» бухгалтерског
о баланс
а с
показателям
и п
о основны
м средств
ам, ка
к действующ
им, та
к и находящимс
я
н
а реконструкц
ии, модернизац
ии, восстановлен
ии, консерваци
и ил
и в запас
е
п
о остаточно
й стоимост
и (з
а исключение
м т
ех, п
о которы
м в соответстви
и с
установленны
м порядко
м амортизаци
я н
е начисляет
ся) – 4176
6 т
ыс.р
уб.
н
а
3
1 декабр
я 2019 го
да.
Строк
а 37
0 «Итог
о основны
х средс
тв» приложени
я к баланс
у (форм
а
№ 5) в раздел
е «Основны
е средст
ва» показывае
т наличи
е основны
х средст
в
н
а начал
о и коне
ц отчетног
о период
а и движени
е и
х отдельны
х видо
в в
течени
е отчетног
о период
а согласн
о Общероссийском
у классификатор
у
основны
х фондо
в п
о первоначально
й (восстановительн
ой) стоимости
5600
2
т
ыс.р
уб. н
а 3
1 декабр
я 2019го
да.