- исследует остатки денежных средств предприятия ЖСК «Мечта» на
отчетную дату;
- выполняется проверка организации синтетических и аналитических
счетов бухгалтерского учета.
С целью разбора общего плана аудита, назначенным аудитором
выполняется аудиторская программа, в которой обозначены аудиторские
процедуры по каждой, из проводимых работ. Аудиторские процедуры
представлены в виде операций, непосредственно связанных с обработкой
данных в чем достигается цель аудита. В целях проведения аудита ЖСК
«Мечта» в качестве аудиторских процедур аудитору предоставляются:
- учредительные и основные уставные документы;
- организационная структура предприятия;
- учетная политика и положения по бухгалтерии;
- справки о текущем состоянии расчетного счета предприятия;
- договоры о материальной ответственности, с поставщиками,
покупателями и другими контрагентами;
- учет движения денежных средств, списание и правильность
отражения в бухгалтерском учете;
- изучение анализа предыдущей аудиторской проверки.
Проверка аудитором ЖСК «Мечта» будет основана на аудиторских
процедурах, которые позволят достичь организации заданных целей и
обеспечить высокую точность проверки. Среди основных этапов проведения
аудиторской проверки следует выделить:
-разработка плана программы и подготовка к аудиторской проверке;
-разработка графика проведения внезапных инвентаризаций;
-обобщение и систематизация результатов аудиторской проверки.
Программа аудиторской проверки ЖСК «Мечта» приведена в табл. 1.
В процессе выполнения проверки ЖСК «Мечта», в соответствии с
выбранным планом аудиторской проверки, аудиторскими доказательствами,
применяются процедуры проверки, по существу, среди которых следует
отметить:
32
1. Проведение. Устный опрос работников ЖСК «Мечта».
2. Прослеживание. Определение на соответствие нормативно-
законодательным требованиям бухгалтерского документооборота.
3. Пересчет. Данные, приведенные в главной книге и оборотно-
сальдовых ведомостях использовать при проверке финансового результата.
4. Инспектирование. Использовать результаты инвентаризации и
результаты предыдущей проверки при проведении проверки.
Таблица 1
Программа аудиторской проверки ЖСК «Мечта»
Наименование организации
Период аудита
Аудитор
Планируемый уровень аудиторского риска
Планируемый уровень существенности
п/п №Наименования аудиторских процедур Дата
1 Проверка учредительных Уставных документов 02.10-08.10
2 Анализ организационной структуры ЖСК
«Мечта»
9.10-10.10
3 Изучение основных аспектов учетной политики
и положения по бухгалтерии
1.10-12.10
4 Исследование состояния бухгалтерского учета 2.10
5 Проверка договорной базы материальной
ответственности, с поставщиками,
покупателями и другими контрагентами
3.10-15.10
6 Проверка результатов предыдущей
инвентаризации
5.10
7 Проверка ведения учета денежных средств, их
списания и правильность их в бухгалтерском
учете
6.10-21.10
8 Изучение бухгалтерской отчетности 2.10-25.10
33
Из этого следует, что главной целью аудита ЖСК «Мечта» выступает
формирование мнения о корректности бухгалтерской отчетности и
установление верного порядка ведения бухгалтерского учета, которое
соответствует действующим требованиям нормативного законодательства
России. Поэтому применяются необходимые аудиторские процедуры,
создаются все этапы аудиторской проверки, и программа выполняется
полностью.
Проверяющему в процессе проведения всех проверок нужно
убедиться в том, что в системе бухгалтерского учета ЖСК «Мечта»
достоверно, корректно и не скрытно отражается хозяйственная деятельность.
Для выполнения анализа проверки надежности системы внутреннего
контроля применяется три градации: высокая, средняя и низкая.
Исследование этой системы бухгалтерского учета происходит при помощи
тестовых процедур.
В дальнейшем, с разработанной программой для выполнения
аудиторской проверки на первом этапе получается общее представление о
системе бухгалтерского учета ЖСК «Мечта». Результаты исследования,
следующие:
- бухгалтерский учет в ЖСК «Мечта» производиться главным
бухгалтером;
- для ведения бухгалтерского учета ЖСК «Мечта» руководствуется
действующим нормативно-правовым законодательством РФ;
- технология обработки хозяйственных операций производится
автоматизированным способом, с помощью программы 1С: Предприятие 8.3
- инвентаризация в ЖСК «Мечта» проводится один раз в год. Для
этого используется приказ председателя.
Для оценки бухгалтерского учета ЖСК «Мечта» проводится
тестирование, вопросы которого и экспертная оценка приведены в таблице 2.
Количество заданных вопросов главному бухгалтеру ЖСК «Мечта»
принимаем равным 100%. Следовательно, 9 положительных ответов составят
9/11*100=81,2%.
Для принятия решения была использована шкала оценки:
- менее 70%, оценка учета денежных средств на расчетном счете ЖСК
«Мечта» имеет низкий уровень;
34
Таблица 2
Тестовый контроль системы бухгалтерского учета ЖСК
«Мечта»
№ п/
п
Перечень вопросов
Вариа
нты
ответо
в
Да
1 2 3
1 Имеется ли у ЖСК «Мечта» служба внутреннего контроля? +
2 Разработаны ли должностные инструкции для работников ЖСК
«Мечта»
+
3 ЖСК «Мечта» имеет договора о материальной ответственности
по контролю денежных средств на расчетном счете?
+
4 Приводится ли в учетной политике ЖСК «Мечта» положения
по учету?
+
5 Применяется ли по ведению учета разделения по контрагентам,
ассортименту услуг?
+
6 ЖСК «Мечта» использует банковские выписки? +
7 ЖСК «Мечта» проводит обязательную инвентаризацию? +
8 ЖСК «Мечта» проводит внезапную инвентаризацию?
9 Бухгалтером ЖСК «Мечта» осуществляется сверка данных
бухгалтерского учета с данными, приведенными в первичных
документах
+
10 При осуществлении денежных операций с покупателями
заключаются договора?
+
11 Производиться ли сверка данных договоров с данными,
приведенными в программе 1С: Предприятие
Всего 9
- от 70% до 90% оценка учета денежных средств на расчетном счете
ЖСК «Мечта» имеет средний уровень;
35
- свыше 90% оценка учета денежных средств на расчетном счете ЖСК
«Мечта» имеет высокий уровень.
Поскольку в результате проведения тестового контроля ЖСК «Мечта»
было получено 76,92%, то это указывает, что система бухгалтерского учета
соответствовать среднему уровню.
2.3 Проблемы выявленные в ходе аудиторской проверки
В соответствии с решением собрания членов товарищества, утвержденным
штатным расписанием и надлежаще заключенными трудовыми договорами в
отчетном периоде правомерно производились расходы на оплату труда, которые
составляли 699.9 тыс. руб. Начисление заработной платы производилось
согласно штатному расписанию с соблюдением трудового законодательства.
Задолженность по оплате труда на 01.01.2019 г. составляла 42.1 тыс. руб.
(начисленная, но выплаченная в январе зарплата за декабрь 2018г.).
Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 8/2010 предусмотрено создавать
резерв средств на оплату предстоящих отпусков работников. Фактически
данный резерв в отчетном периоде не создавался. Указанные недостатки не
оказали существенного влияния на достоверность отчетности.
Аудитором представлены рекомендации: создавать резерв средств на оплату
предстоящих отпусков работников
В соответствии с налоговым кодексом РФ на фонд оплаты туда производятся
обязательные отчисления в установленных размерах во внебюджетные фонды
(пенсионный, социального страхования, медицинского страхования и от
несчастных случаев). Такие начисления в отчетном периоде составили 209.9
тыс. руб. В соответствии со ст. 427 НК РФ ( п.1.5и п.2.3.) пониженные тарифы
страховых взносов во внебюджетные фонды установлены для организаций,
применяющих упрощенную систему налогообложения, где основным видом
экономической деятельности является управление недвижимым имуществом на
2018 и 2019г.г. для таких организаций определены следующие тарифы:
- на обязательное пенсионное страхование -20%
- на обязательное социальное страхование -0 %:
- на медицинское страхование -0%.
36
ЖСК «МЕЧТА» не является управляющей организацией системы ЖКХ, на
него распространяются общие тарифы страховых отчислений, которые на 2018г.
и 2019г. установлены в следующих размерах:
- на обязательное пенсионное страхование в пределах базы для начисления
-22%, а сверх базы 10%;
-на обязательное социальное страхование -2.9%;
- на обязательное медицинское страхование -5.1%;
- страхование от несчастных случаев -0.2%.
Таблица 3
Анализ счетов по начислению страховых взносов в
бухгалтерском учете ЖСК «Мечта»
№ счета Наименование Остаток на
начало ДБ.
Остаток на
начало КР
уплаче
но
Начисле
но
Остаток на
кон. ДБ
Остаток на
кон КР
69,11 Страх от
несчастных
случаев и
проф.
заболеваем.
1.2 1.3
0.1
69,25 Обязательное
пенсионное
страхование
22.6
143.3 154.0 12.0
69,31 Соц. страх. 3.0
17.5 18.9 1.6
69,41 Мед. страх. 5.0
33.2 35.7 2.6
В таблице 3 представлен анализ счетов по начислению страховых взносов.
По расчетам с внебюджетными фондами имеется переплата на 01.01.2019г. в
пенсионный фонд -12.0 тыс. руб., в фонд медицинского страхования в сумме 2.6
тыс. руб., в фонд социального страхования 1.6 тыс. руб. Указанные переплаты
не истребованы, значатся с прошлых лет.
В соответствии с гл.23 НК РФ с физических лиц, которым начислена
заработная плата удержан налог на доходы физических лиц в сумме 91.0 тыс.
руб. полностью перечислен по принадлежности. Установленные
законодательством расчеты и декларации своевременно представлены в
налоговые органы и соответствующие внебюджетные фонды.
37
Аудитором представлены рекомендации: провести сверку по расчетам
с внебюджетными фондами, переплаченные суммы истребовать для
зачисления на расчетный счет кооператива или обратить в зачет предстоящих
платежей.
2.3.1. Управленческие и эксплуатационные расходы
Общехозяйственные и управленческие расходы на отдельном счете не
учитывались. Расходы на содержание управленческого персонала, охрану,
услуги связи и другие управленческие расходы должны учитываться в
соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от
31.10. 2000 г. №94н) на счете бухгалтерского учета №26 «Общехозяйственные
расходы». Фактически учет этих расходов ведется на счете № 96 «резервы
предстоящих расходов». Учетной политикой не определен порядок отнесения
расходов по различным видам деятельности. Однако, соблюдение
установленных учетной политикой пропорций по отнесению расходов к
предпринимательской деятельности и к деятельности за счет целевых
взносов сказывается на правильности исчисления налога на доходы от
предпринимательской деятельности и может вызвать налоговые санкции. На
достоверность годовой отчетности не оказало существенного влияния.
Аудитором представлены рекомендации: установить в учетной
политике и фактически завести учет управленческих и эксплуатационных
расходов в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета.
2.3.2. Целевые средства
Учет целевых средств ведется на счете 86 «Целевое финансирование»
с произвольной аналитической разбивкой без учета требований «Плана
счетов бухгалтерского учета» (Приказ Минфина РФ от31.10.2000г №94н),
письма Минфина РФ от 29.10.1993г. №118 «Об отражении в бухгалтерском
учете отдельных операций ЖКХ».
В таблице 4 проведен анализ счетов по начислению целевых сборов в
бухгалтерском учете ЖСК «Мечта».
38
Таблица 4
Анализ счетов по начислению целевых сборов в
бухгалтерском учете ЖСК «Мечта»
в тыс. руб.
№п. п. Содержание начислено расход
возмещено
эконом
ия
перерасход
1. Целевые сборы 1905,9 1836 69,9
1.1. Отопление и горячая
вода
1251,1 1264.8 13.7
1.2 Свет 57,9 57,9
1.3 холодная вода и
водоотведение
309,7 311.5 1,8
1.4 Страховка 8,3 8,3
1.5 антенна 147.9 152.5 4,6
1.6 кодовые замки 41 41
2 Субсидии (558.8-
109.9)
479.1 448.9 30.2
3. Эксплуатационные
и управленческие
расходы
1418,3 1418,3
4. Содержание и ремонт
жил. фонда по сч.96
496,9 496,9
5. Взносы на кап.
ремонт
589,3 589.4 * *
Всего 4889,5 4789,1 100,1
Суммы, которые превышают целевые поступления на текущие
управленческие нужды над расходами, как и суммы, которые превышают
расходы над целевыми поступлениями в соответствии с законодательством
засчитываются или дополняются в следующие отчетные периоды. Указанные
суммы на финансовые результаты не относятся и на счете № 99 «Прибыль и
убытки» не учитываются.
Аудитором представлены рекомендации: организовать учет целевых
средств в соответствии с нормативными документами и особенностями учета
в ЖКХ, установленными Минфином РФ.
2.3.3. Взносы на капитальный ремонт.
39
В соответствии с решением общего собрания собственников о выборе
способа финансирования капитального ремонта было определено, что средства
на капитальный ремонт аккумулируются на специальном счете в банке для ЖСК
«МЕЧТА», а не централизовано по г. Москве. Размер взносов по г. Москве
установлен в размере 18 руб.19 коп. с 01.01.2019г. с 1 кв. метра жилья.
В ЖСК «МЕЧТА» предусмотрено создание фонда на капитальный ремонт
помещений, находящихся в общей домовой собственности. Для учета
формирования и использования резервных фондов предусмотрены в рабочем
плане счетов бухгалтерского учет счета 96 «Резерв предстоящих расходов». Для
учета этих средств также открыт отдельный счет в банке.
Таблица 5
Анализ поступления и использования целевых средств,
выделенных на капитальный ремонт в бухгалтерском учете ЖСК
«Мечта»
в тыс. руб
№
п.
п.
Наименование Остаток дебет кредит Остаток Прим.
1. Всего по счету 96 - 1424.5 2693.1 1268.6к
в том числе: - субсидии 109.1
- от собственников 1137.5 -
- -проценты по счету 28.6
2. Всего по спецсчету в
банке
684.1 589.4 4.9 1268.2д
3. Учтены по счету 96 упр.
расходы
922.7 922.7 -
Содержание и ремонт
жил. фонда по сч.96
496.9 496.9
В таблице 5 приведены данные по поступлению и использованию
целевых средств, предназначенных для учета денежных потоков по
капитальному ремонту. Из приведенных данных видно, на счете 96 не
правомерно учитывались управленческие и эксплуатационные расходы, а
расходы на капитальный ремонт учтены в суммах, не соответствующих
движению по специальному счету в банке. На начало года средства на
капремонт учитывались в составе целевых средств (счет86), на конец года
остаток по счету 96 соответствует остатку по спецсчету в банке.
40
Проценты, начисленные за пользование денежными средствами,
находящимися на специальном счете по капремонту, не являются
экономической выгодой владельца специального счета, как следствие, они не
включаются у него в налогооблагаемые доходы (письма Минфина РФ от
20.05.2015 № 03-03-06/4/28972, от 26.02.2016 № 03-07-11/10713, от 22.06.2015
№ 03-03-06/2/35981, от 14.05.2015 № 03-03-10/27648 (направлено Письмом
ФНС РФ от 04.06.2015 № ГД-4-3/9639)).
Аудитором представлены рекомендации: внести изменения в учетную
политику о порядке учета средств на капитальные вложения, управленческих
и эксплуатационных расходов. Исключить учет управленческих расходов на
счете, предназначенном для учета резервов. Принять меры по размещению
свободных средств на депозитных счетах с начислением дохода в виде
процентов.
2.3.4. Расходы от предпринимательской деятельности.
ЖСК «Мечта» является не коммерческой организацией. В соответ-
ствии с законодательством таким организациям разрешается вести также
предпринимательскую деятельность. Доходы и расходы от предприниматель-
ской деятельности в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету
ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, если таковы имеют место, отражаются в составе про-
чих доходов и расходов на счете №91 «Прочие доходы и расходы» руб. Дохо-
ды получены согласно договору комиссии от ПАО «Ростелеком», а также
проценты по счету и пени. Расходы исчислены не пропорционально поступ-
лениям денежных средств по целевым сборам и от предпринимательской дея-
тельности, что может повлечь неправильное исчисления налога на прибыль
от предпринимательской деятельности в случаях, когда базой для исчисления
налога является доходы за вычетом расходов. В учетной политике порядок
распределения общехозяйственных расходов между основной и предприни-
мательской деятельностью не определен.
ЖСК «МЕЧТА» согласно извещению налогового органа переведено на
упрощенный порядок налогообложения с налоговой базой «доходы за выче-
том расходов» и налоговой ставкой 15%. При исчислении налога по упро-
щенной системе налогообложения применяется кассовый метод исчисления
дохода. При кассовом методе исчисления дохода учитывается доход, указан-
ный в отчете о финансовых результатах и авансовые поступления в счет буду-
щих доходов. При этом обеспечительный платеж по аренде, предусмотрен-
ный договором аренды, в составе доходов не учитывается. В отчетном пери-
оде доходы согласно налоговой декларации исчислены в сумме 93.6 тыс. руб.
41