По учету и отчетности доходы составляли 63 тыс. руб.
Расходы в целях налога определены в сумме 38.6 тыс. руб. без доста-
точного экономического обоснования. В соответствии со ст.252 НК РФ рас-
ходы в целях налога должны быть документально подтверждены и экономи-
чески обоснованными. В данном случае, по нашему мнению, размер расхо-
дов, приходящихся к предпринимательской деятельности, следовало устано-
вить в учетной политике в пропорциях к общим поступлениям средств. От-
сутствие экономического обоснования расходов, приходящихся на предпри-
нимательскую деятельность, влечет налоговые риски.
База для начисления налога на доходы согласно декларации определе-
на в сумме 55 тыс. руб. с начисленным налогом 8.2 тыс. руб. Исходя из дан-
ных учета, налоговая база должна составлять 24.4 тыс. руб., а налог-4.9 тыс.
руб.
Аудитором представлены рекомендации: проверить правильность ис-
числения налога на доходы, по расхождениям представить уточненную на-
логовую декларацию и внести исправления в учете текущего года.
2.3.5. Состояние учета и отчетности
Бухгалтерский учет организован и велся в компьютерной программе 1
«С» с применением плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного мини-
стерством финансов РФ от 31.10.2000г. приказом № 94н.без учета особенно-
стей для сферы ЖКХ, предусмотренных письмом Минфина РФ от 29.10.1993
года. По итогам 2018г. подготовлены баланс по Ф№1, отчет о финансовых ре-
зультатах (Ф№2), отчет о целевом использовании средств с представлением в
налоговые органы и органы статистики, а также для правления и собрания
членов кооператива. ЖСК «Мечта» по формату, предусмотренному для элек-
тронной сдачи в налоговый орган согласно приказу ФНС РФ от 19.12.2011г.
№ММВ-7-6/942 « Об утверждении формата представления бухгалтерской от-
четности в электронном виде» и по формам бухгалтерской отчетности, преду-
смотренным приказом Минфина РФ от 2.07.2010г.№66-Н.
В таблице 6 приведен анализ показателей финансовой отчетности ха-
рактеризуются следующими данными:
Таблица 6
Анализ показателей финансовой отчетности в
бухгалтерском учете ЖСК «Мечта»
в тыс. руб
42
№п
/п.
Наименование По отчету По учету Отклонение
Актив - - -
1 Денежные средства и денежные
эквиваленты
2794 2794,3 -0.3
2 Дебиторская задолженность, в т. ч.
-расчеты по соц. Страхованию
-расчеты по поставщикам
-расчеты по коммунальным
платежам жильцов
-расчеты по налогам
383
16
3
363
1
382,9
16.1
3
362,8
1
0,1
3 Финансовые и другие оборотные
активы
Баланс 3177 3177.2 -0,2
Пассив
4. Кредиторская задолженность, в том
числе:
Авансы по поставщикам
Авансы по коммунальным услугам
Задолженность по оплате труда
Доходы будущих периодов
Задолженность по налогам
прочие
464
1428
1269
463,9
333,2
88.5
42.1
-
0.1
-
-0,1
5 Капитал и резервы, в том числе:
Фонд капитального ремонта
Целевые средства
Нераспределенная прибыль 16
2712.7
1268.6
1428
16.1 -0.1
Баланс 3177 3177.2 -0,2
Отчет о финансовых
результатах
1 доходы 63 63
2 расходы 39 38.6
3 налог на доходы 8 8.2
4 Чистая прибыль 16 16,1
43
Отчет о целевом использовании средств
в тыс. руб
№ п.
п.
Содержание По отчету По учету отклонение
1. Остаток на начало года 684 2244.2
2. Целевые взносы 452
3
3.1.
Прочие поступления
Прибыль от предпринимательской
деятельности
109
16.1
4. Расходы на управление
5 Эксплуатационные расходы
6. Прочие расходы 5
7 Остаток на конец года 1269 1428
2.3.6. Аудитором представлены свод рекомендаций.
2.3.6.1. Рассмотреть вопрос и принять решение о размещении
свободных средств на капремонт на специальных депозитных счетах с
начислением процентов.
2.3.6.2. Провести сверку по расчетам с внебюджетными фондами,
переплаченные суммы истребовать для зачисления на расчетный счет
кооператива или обратить в зачет предстоящих платежей. Создать резерв
средств на оплату предстоящих отпусков работников.
2.3.6.3. Установить в учетной политике и фактически завести учет
управленческих и эксплуатационных расходов, целевых средств в
соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и письмом Минфина
РФ1993 года №118;
2.3.6.4. Внести изменения в учетную политику о порядке учета
средств на капитальные вложения, исключить учет управленческих расходов
на счете, предназначенном для учета резервов.
2.3.6.5. Проверить правильность исчисления налога на доходы от
предпринимательской деятельности, по расхождениям представить
уточненную налоговую декларацию и внести исправления в учете текущего
года.
44
ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИ-
ТОРСКИХ ПРОВЕРОК ПО РАЗДЕЛАМ И СЧЕТАМ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЖСК «МЕЧТА»
3.1 Предложения по совершенствованию проведения аудиторских
проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета в ЖСК
«Мечта»
На основании исследования различных ученых в первой главе работы
в отношении методологии проведения аудита счетов бухгалтерского учета
было выявлено значение аудиторских доказательств в ходе сбора данных,
представляющих собой целую систему документов, отражающих
деятельность организации, выступающие для получения данных и
позволяющая ему определить достоверность бухгалтерской отчетности и
качество системы управления.
Все необходимые документы учета и отчетности аудируемого лица
предоставляются аудитору полностью и вовремя. Представленные
финансовые документы формируются по следующим позициям.
Первая часть документов представлена документами предыдущего
периода, в который входит отчет аудитора, его заключение, бухгалтерская
отчетность.
Вторую часть документов составляют документы текущего периода
времени и в их состав входят запрашиваются первичные и распорядительные
документы, регистры бухучета, бухгалтерская и финансовая отчетность и так
далее. Также ревизор может использовать другие источники - например,
ответы на запросы о представлении актов сверок контрагентам фирмы,
первичные документы, содержащие накладные, акты, договоры, ордера
сверки с налоговым органом, выписки с расчетных счетов.
Проверка строится выборочным методом. Начально в выборку аудитор
включает значимые элементы, включающие:
возникновение - в учете должны быть отражены все
хозяйственные операции, которые фактически происходили;
полноту - в учете во всем объеме должны быть указаны все
хозяйственные операции;
точность - суммы и прочие данные, указанные надлежащим
образом;
45
отнесение к соответствующему периоду - хозяйственные
операции должны быть отражены в соответствующем отчетном периоде;
классификацию - операции и иные факты хозяйственной жизни
отражены на соответствующих счетах бухучета;
операции, проводимые впервые, после факта изменения
законодательства, являющие рисковыми;
операции, связанные с наличием зависимых лиц.
К доказательствам, которые ложатся в основу аудиторского
заключения, законодательство предъявляет четкие требования, они должны
подтверждать или не подтверждать следующие аспекты учета предприятия:
Для создания выборки аудиторских доказательств при проведении
аудита рекомендуем ЖСК «Мечта» применять метод стратификации. В
номенклатуре товаров и услуг в этом случае будет выделяться их
номенклатурная группа, виды номенклатурной позиции, единицы измерения,
торговая наценка, цена и другие характеристики.
На следующем этапе, после перечисленных процедур выполняется
тестирование документов бухгалтерского учета. Процедуры проверок
выполняются на основании положений МСА 500. Аудитор ЖСК «Мечта»
может проводить анализирование всех предпосылок составления
бухгалтерской отчетности.
Для этого, предлагаем применять вопросы, приведенные в таблице 7,
для получения точной достоверности бухгалтерской отчетности. Эти
вопросы дадут получить аудитору ЖСК «Мечта» материалы для
формирования своего экспертного мнения.
Следующим этапом будет составление бухгалтерской отчетности по
предпосылкам, которые необходимо распределить на аудиторские процедуры.
Рекомендуем использовать аудиторские процедуры в случаях
предпосылок группы А:
для предпосылки «Возникновение» применять аудитором
процедуры, как запросы, подтверждение, инспектирование и пересчет всех
хозяйственных операций, которые фактически происходили;
для предпосылки «Полнота» применять аудитором процедуры, как
46
пересчет, инспектирование, аналитические процедуры чтобы в учете в
полном объеме должны были быть отражены все хозяйственные операции;
для предпосылки «Точность» применять аудиторские процедуры
как инспектирование, аналитические процедуры и повторное проведение
пересчета всех хозяйственных операций;
для предпосылки «Отнесение к соответствующему периоду»
применять аудиторскую процедуру в инспектировании отражения
хозяйственных операций в соответствующем отчетном периоде.
Таблица 7
Вопросы аудиторской проверки, сгруппированные по
предпосылкам
Группа
предпо
сылок
Предпосылка Вопросы аудиторской проверки
1
2
3
А
Необходимость учета предпосылок составления бухгалтерской отчетности в
случаях однотипных хозяйственных операций, событий и фактов
хозяйственной деятельности
1. Возникновение 1. Обязательные к проверки хозяйственные
операции, которые были совершены
2. Объекты учета разносятся по статьям
бухгалтерского учета с обязательным обоснованием
3. Обосновываются формирования инвентарных
объектов
4. Проверяется правильность оформления
хозяйственных операций в бухгалтерском учете
2. Полнота 1.Выявление отсутствующих неоформленных доку-
ментов по выполненным хозяйственным операциям
2. Выявление полноты аналитического учета
3. Точность 1.Проверяется точность независимых подсчетов, вы-
числений и других арифметических действий
2.Проверяется правильность реальной оценки вы-
числения суммы доходов и расходов при выполне-
нии хозяйственных операций
47
4. Отнесение
соответствующему
периоду
Проверяется определенная запись бухгалтерского
учета и отслеживается отражение данной операции
до первичного документа, подтверждающего реаль-
ность ее (операции) выполнения.
5. Классификация
1. Необходимость проверки счетов бухгалтерского
учета на правильность их применения в каждом
случае.
2. Проверяется правильность классификации
хозяйственных операций и операций,
содержащихся в бухгалтерских записях и
финансовой отчетности.
Б Предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков
по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода
1.Существование Проверка точности отображения движения денеж-
ных средств, учета основных средств, ТМЦ, деби-
торской и кредиторской задолженности
1.Права и
обязательства
Проверка необходимости оценки правомерности и
законности операций, прав на активы и обязатель-
ства
1.Полнота Проверка возможных ошибок при проведения по-
вторных операций или не отражения данных в бух-
галтерских реестрах
1.Оценка и
распределение
Проверка правильности выполнения переоценки в
результате чего выявляется наличие, принадлеж-
ность и правильность оценки ценностей
48
Окончание таблицы 7
1
2
3
В Предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении
представления и раскрытия информации
1. Возникновение,
права и
обязательства
Проверка необходимости оценки правомерности и
законности операций, прав на активы и обязатель-
ства
2. Полнота Проверка проведенных повторных операций, не от-
ражения данных
3 Классификация и
понятность
Проверка правильности применении стандартных
документов, правильном выборе субконто, законно-
сти операций, содержащихся в бухгалтерских запи-
сях и финансовой отчетности
4. Точность и
оценка
1. Проверка и инспектирование, пересчет показа-
телей
2. Проверка правильного раскрытия информации в
бухгалтерской отчетности
Для группы предпосылок Б, необходимо использовать
следующие аудиторские процедуры:
для предпосылки «Существование» применять аудиторские
процедуры как наблюдение, исключает необходимости проверки
фактического наличия событий и операций, активов и обязательств;
для предпосылки «Права и обязательства» применять
аналитическую процедуру как инспектирование, не исключать
необходимости оценки правомерности и законности операций, прав на
активы и обязательства;
для предпосылки «Полнота» применять аудиторские процедуры
как пересчет, возможны ошибки проведения повторных операций или не
отражения данных, аналитические процедуры и проведение;
для предпосылки «Оценка и распределение» использовать
аудиторские процедуры, такие как повторное проведение, инспектирование,
пересчет, а также использовать аналитические процедуры.
Для группы предпосылок В, предлагаем применять такие
аудиторские процедуры:
49
для предпосылки «Возникновение, права и обязательства»
применять аудиторские процедуры как необходимости оценки правомерности
и законности операций, прав на активы и обязательства;
для предпосылки «Полнота» применять аудиторские процедуры
как запрос, проведения повторных операций или не отражения данных;
для предпосылки «Классификация и понятность» применять
аудиторские процедуры, применении стандартных документов, правильном
выборе субконто практически исключаются ошибки неверной
корреспонденции счетов, при классификации активов и обязательств
пользователь сам делает выбор;
для предпосылок «Точность и оценка» применять аудиторские
процедуры как инспектирование и пересчет, в случае правильности
формирования учетной политики и выбора правильных параметров настроек
в программе снижается риск возникновения методологических ошибок и
оценки учетных объектов, но не исключены ошибки неверного ввода сумм
операций.
Выполненный анализ показал, что в данный момент времени
аудитором не выполняется оценка степени надежности при сборе
аудиторских доказательств. Внимательная и выборочная проверка
материальных активов позволит ревизору сделать вывод о реальности
существования активов, а также повысит надежность доказательств.
Для улучшения сбора аудиторских доказательств можно создать
формы документов, которые оценят точность источников в зависимости от
метода сбора доказательств и вида источника.
Документ, определяющий степень уверенности аудитора в
аудиторских доказательствах, является оценкой надежности аудиторских
доказательств.
Для оценки точности аудиторских доказательств используем
критерии:
при не соблюдении критерий - оценка 0 балов;
при соблюдении критерий - оценка 1 бал.
Конечный этап полученных результатов сравнивается с итоговым
нормативным критерием.
50
Предлагаем выбрать критерии оценки надежности:
1. Независимость лица, составившего документ, и профессиональная
компетентность.
2. Обработанные документы уполномоченным лицом, которые
используются на предприятии должны соответствовать требованиям по
документированию и обработке.
3. Предоставление документов своевременно, по первому запросу.
4. Соответствие документального подтверждения всех реквизитов.
5. Соответствие требованиям действующему законодательству РФ и
отсутствию грубых ошибок в документах.
6. Наличие подписей и печатей в проверяемом документе.
7. Проверяемые документы должны соответствовать нормам и
требованиям действующего законодательства РФ.
8. Точность копии распечатанного документа, который представлен в
электронном виде.
9. Отсутствие копий документов, не соответствующих оригиналу и
одинаковых по содержанию.
10. Проверка средств контроля в отношении проверяемого документа.
11. Полное отражение всех требующихся сведений.
12. Компьютерное обеспечение для автоматического заполнения
документа в соответствии с электронной версией программы.
Исследуя документ, аудитор формирует выводы о оценке надежности
аудиторских доказательств. Документ нельзя применять для проведения
аналитических процедур при низком уровне (обозначение в документе «Н»)
надежности.
Надежность документа может быть увеличена за счет получения
письменных или устных подтверждений, это средний уровень надежности
(обозначение в документе «С»). Аудитор должен зафиксировать в отчете с
указанием причины.
Точность и верность данных - это высокий уровень надежности
(обозначение в документе «В»). Позволяет аудитору говорить о надежности,
квалифицированных представленных доказательствах и возможности
51