75
основной рычаг снижения себестоимости заложен в этой статье. Общая сум-
ма материальных затрат за 2016 год составляет 58 146 435 тыс.ман., а откло-
нение с 2015г. по 2016г. составило 1 518 436 тыс.ман. в сторону уменьшения.
Удельный вес заработной платы в структуре составляет 8 % в 2015г. и
10 % в 2016 г. Рост заработной платы за 2016г. говорит о том, что объемы
производства увеличились за год, так как заработная плата персонала цеха
зависит от выполненной работы. Увеличение этого показателя в структуре
составило 2%, а рост в денежном выражении 3 154 234 тыс.ман. за год. От-
числения в фонд социальной защиты начисляются от заработной платы. Сле-
довательно, увеличение заработной платы в 2016 г. повлекло за собой рост
отчислений, их сумма в 2016 г. составила 2 931 845 тыс.ман. Что и следовало
ожидать, так как существует зависимость 1/3. Удельный вес отчислений в
фонд социального страхования в общей структуре себестоимости невелик 2
% в 2015 г. и 2016 гг. Элемент «Амортизация основных средств» имеет до-
статочно большой удельный вес в структуре себестоимости. В 2015г. 19% и в
2016г. 16 %. Снижение показателя за год составило 1 610 982 тыс. Это про-
изошло за счет изменения политики начисления амортизации на продукцию
руководством предприятия. Изменение по «Прочим расходам» за 2015 г. со-
ставило 8 151 965 тыс.ман., в сторону увеличения. Прочие расходы занимают
второе место в структуре себестоимости после материальных затрат. В 2015г.
их доля была 18 %, а в 2016г. 23%
41
.
В итоге под влиянием роста всех элементов затрат, увеличилась и
полная себестоимость продукции за год на 5 648 308 тыс.ман, и составила
122 589 416 тыс.ман (приложение 5). Это связано с увеличением объема про-
изводства. Этот фактор стал причиной повышения по всем элементам затрат,
и прежде всего, заработной плате и коммерческим расходам.
41
Форма 2 Доходы и расходы «Этилен – Полиэтилен» завода SOCAR «Результаты финансовой деятельности и
отчет об их использовании» за 2016 г.
76
Для наглядного изображения как анализируются затраты на производ-
стве, приведен аналитический отчет SOCAR Polymer затрат на материалы по
методу нормативных затрат в табл.3.4
В целом на основные материалы израсходовано 1048,81 тыс. ман, что
не превышает плановый показатель на сумму 1052,34 тыс.ман. Отклонение
от плана составило 3,53 тыс.ман. в сторону уменьшения. По сырью и вспомо-
гательным материалам, в пределах плана было израсходовано бензина на
сумму 267,98 тыс.ман и электроэнергии на сумму 218,1 тыс.ман.
Таблица 3.4
Анализ затрат SOCAR Polymer на материалы по методу норма-
тивныхзатрат
40
Превысили план: расходы по сжиженному нефтяному газу на 3,95
тыс.ман и составили 101,97 тыс.ман; по сырью горючего на 61,2 тыс.ман,
40
Отчет за 12 месяцев 2016 г. «Анализ себестоимости «Этилен – Полиэтилен» завода SOCAR ,«Технико-
экономические показатели и отчет товарной продукции».
Наименова-
ние кальку-
ляционных
групп сырья
Расход,
тонн
Цена за тонн,
тыс.манат
Сумма тыс.манат.
Отклонение от плана
(+,-), тыс.манат.
план
от-
чет
план
отчет
пла
н
(гр.1х
гр.3)
от-
чет
(гр.2
х
гр.4)
пере-
считан-
ный
плано-
вый
показа-
тель
(гр.2 х
гр.3)
все-
го
(гр.6-
гр.5)
в том числе
за счет
норм
(гр.7-
гр.5)
цен
(гр.6-
гр.7)
А
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Сырье и вспомогательные материалы:
Бензин
2
1,67
151,7
160,3
303,3
267,98
253,727
-35,34
-49,59
14,26
Сжиженный
Нефтяной Газ
0,45
0,51
197,8
199,6
98,02
101,97
101,091
3,946
5
3,068
0,879
Сухой газ
х
0,23
х
130
---
---
30,03
---
---
-30,03
Прочие
вспомогатель-
ные материа-
лы
х
х
х
х
12,94
15,28
15,28
2,38
2,34
---
Электро-
энергия
х
х
х
х
254,3
218,1
218,147
-36,13
-36,13
---
Горючие сы-
рье
х
х
х
х
383,8
444,9
444,941
61,2
61,2
---
ИТОГО ос-
новных ма-
териалов
1052,
34
1048,
81
1063,2
2
-3,53
-
10,88
-
14,41
77
сумма расходов составила 444,9 тыс.ман и прочие вспомогательные материа-
лы на 2,38 тыс.ман, их закупка обошлась предприятию в сумму 15,28
тыс.ман.
В общем по предприятию SOCARPolymerза 2016 годбыли осуществ-
лены хозяйственные операции, которые отразились в производственных рас-
ходах по соответствующим статьям затрат (приложение 8). Наиболее весо-
мым показателем затрат являются прямые затраты, а именно сырье и основ-
ные материалы, энергоносители, заработная плата и амортизация основных
средств, которые в сумме составляют 108292096тыс.ман. В разрезе статей
получились следующие данные: сырье и основные материалы на сумму
58146435тыс.ман.; энергоносители - 17377952тыс. ман; оплата труда –
12188155тыс.ман., а вот сумма амортизации основных фондов составила
20579554тыс. ман. Всего производственные затраты от продажи продукции в
2016 г. составили 126773856тыс.ман.
3.2 Анализ общей себестоимости и методов её калькулирования, зало-
женных в учетной политике предприятия
Эффективность работы каждого предприятия во многом зависит от
информации о формировании себестоимости продукции и методов её каль-
кулирования. В соответствии с учетной политикой «Этилен-Полиэтилен» за-
вода SOCAR при расчете себестоимости на предприятии применяют следу-
ющие методы калькулирования себестоимости: метод учета полных затрат
(absorption-costing), нормативный метод учета затрат (standard-cost), попере-
дельный способ калькуляции продукции
37
.
Выбор указанных методов калькулирования себестоимости обуслов-
лен тем, что основной тип производства на данном предприятии носит мас-
совый характер, и предприятие в целом относится к отрасли обрабатываю-
щей промышленности.
37
Приказ «Об учетной политике в целях бухгалтерского учета «Этилен полиэтилен завода SOCAR», 2013 г.
78
Считается, что выбранные методы являются наиболее оптимальными
для данного предприятия, так как удобство их применения обусловлено ста-
бильностью цен на материалы, используемых в производстве, и в целом
неизменный ассортимент производимой продукциив течение длительного
времени.
Применяя нормативный метод учета затрат предприятие использует
нормативно-аналитический метод, который позволяет достичь большей ана-
литичности данных во время формирования затрат и их учета, и который
наиболее удобно можно адаптировать на промышленном предприятии.
Нормативно-аналитический метод учета затрат зачастую применяют
по трем основным видам затрат:
материальные затраты;
заработная плата основных производственного персонала;
накладные расходы (общепроизводственные и общецехо-
вые расходы).
План реализации нормативно-аналитического учета, разработанный
отделом экономического анализа и прогнозирования этилен-полиэтилен за-
вода SOCAR представлен в табл. 3.5.
Таблица 3.5
План реализации нормативно-аналитического учета на
«Этилен-Полиэтилен» заводе SOCAR
39
Этапы
Содержание
1. Сбор информации и
определение
объекта исследования
Сбора информации и данных, которые могут будут
использованы в расчетах. Объектами исследования
могут служить методы учета затрат, их оценка,
распределение накладных расходов, формирова-
ние плановой и фактической себестоимости.
2.Классификация
затрат и формиро-
вание центров ответ-
ственности
Происходит классификация затрат по статьям кальку-
ляции и центров затрат исходя из структуры
управления на предприятии. Назначаются центры от-
ветственности за определенными областями затрат,
закрепляются руководители, ответственных за
эти области. Относят накладные расходы на центры
возникновения затрат
39
Нормативный документ «Положение о составе затрат» «Этилен – Полиэтилен» завода SOCAR, 2010 г. (раз-
ра-ботанный отделом экономического анализа и прогнозирования).
79
Продолжение табл.3.5
Методика расчета нормативной себестоимости с использованием
автоматизированной информационной системойсостоит из трех
последовательных этапов:
1. Сбор информации, касающейся формирования себестоимости и
информационных обменоввнутри предприятия.
2. Построение нормативно-справочной информационной базы.
3. Расчет нормативной себестоимости на основе использования
экономико-математическоймодели
42
.
При создании нормативной базы для расчета себестоимости продук-
ции используются данные из различных отделов предприятия, которые фор-
мируют регистры учета. Схема регистров учета представлена нарис. 3.2
39
.
42
Васильева И.Н., Бородин А.И.,Татуев А.А. Направления совершенствования управленческого учета с при-
менением функционального модуля автоматизированной информационной системы промышленного
предприятия // Международный бухгалтерский учет. –2015. – № 13 (354). – с.13-24.
39
Нормативный документ «Положение о составе затрат» «Этилен – Полиэтилен» завода SOCAR, 2010 г. (раз-
ра-ботанный отделом экономического анализа и прогнозирования).
3. Создание системы
внебалансовых
счетов для
управленческого
учетазатрат
Описание особенностей сбора и обработки учетной
информации по калькулированию себестоимости
продукции наэтилен-полиэтилен заводе SOCAR.
Построение системы внебалансовых счетов для учета
затрат и определения взаимосвязи между ними для
возможности калькулирования единицы продукции
4.Прогнознормативной
себестоимости
единицы изделия
При расчете прогнозной себестоимости единицы
изделия используют метод анализа «скользящее сред-
нее» в программе Excel
5. Расчет нормативной
себестоимости
единицы изделия
Использованиематематической модели в методике
расчета нормативной себестоимости единицы изделия
6.Определение
отклонений норматив-
ной себестоимости от
прогнозной
Сравнение нормативной и прогнозной себестоимости
единицы изделия для определения отклонений и
корректировки уже разработанных нормативов
80
Рис.3.2 – Регистры учета при создании информационной базы
При формировании регистров учета использовалась предоставленная
информация из перечисленных отделов и служб.
В большей степени были использованы ведомости, которые разрабо-
тали отдел главного инженера и конструкторское бюро, материальные отче-
ты, данные трудовых затрат отдела заработной платы и данные консолидиро-
ванных отчетов по накладным расходам бухгалтерии. В конечном итоге схе-
ма взаимосвязи таблиц (справочников), полученная согласно автоматизиро-
81
ванной базы данных на предприятии, будет выглядетькак изображено на рис.
3.3.
40
Рис.3.3 – Схема взаимосвязей таблиц по калькулированию себе-
стоимости изделия
Логичное и точное построение взаимосвязей между таблицами явля-
ется обязательным условием при выполнении расчетов себестоимости.
Для расчета прогнозных значений поосновным статьям затрат (зара-
ботная плата, сырье, общепроизводственные и общехозяйственные расходы)
была внедренаматематическая модель расчета общихнормативов затрат для
прогнозирования себестоимости единицы изделия.
Для более точного прогноза основных затратотделом экономического
анализа был использован метод анализа «скользящее среднее». Результаты
40
Отчет за 12 месяцев 2016 г. «Анализ себестоимости «Этилен – Полиэтилен» завода SOCAR ,«Технико-
экономические показатели и отчет товарной продукции».
82
расчетов представлены в табл. 3.6, полные расчеты технико-экономических
данных представлены в приложении 10.
Таблица 3.6
Прогнозные нормативы основных технико-экономических пока-
зателей«Этилен-Полиэтилен» завода SOCAR за 2016 г
40
.
Показатели
Ед.из
мер.
Прогноз
Факт
Производство товаров
тыс.ман
123784,00
140154,27
С ценами на 01.01.2016
тыс.ман
123784,00
129289,26
С прогнозными ценами
тыс.ман
123784,00
126644,91
Продажа
тыс.ман
123784,00
138843,47
Отправлено товаров
тонн
123784,00
138843,47
Себестоимость
тысман
105507,49
106451,39
Затраты на 1 ман товар-
ной продукции
коп
75,30
76,00
Рентабельность
%
32,80
31,70
Прибыль(убыток) лик-
вид.произведенных това-
ров
тыс.ман
34646,77
33702,92
На основании полученных данных можно определить прогнозную се-
бестоимость на следующий период, сравнить ее с фактическими данными,
полученными при помощи использования электронной базы данных, и вы-
явить отклонения, принять меры для нормирования показателей.
При анализе прогнозных нормативов необходимо сравнить установ-
ленные ранее прогнозные нормативы с фактическими данными, полученны-
ми в процессе производства, ивыявить отклонения. Полученные результаты
расчетов показали незначительные отклонения прогнозной себестоимости от
нормативной, фактическая себестоимость составила 106451,39 тыс.ман, что
на 943,9 тыс.ман. больше прогнозного значения.
Согласно табл.3.6 практически все технико-экономические показатели
завода SOCAR фактически превысили прогнозные значения, так производ-
ство товаров по факту превысило прогноз на 16370,27 тыс.ман; по ценам
прошлого года на 5505,26 тыс.ман; в сравнении с прогнозными ценами про-
изводство на 2860,91 тыс.ман; продажа и отгрузка произведенной продукции
40
Отчет за 12 месяцев 2016 г. «Анализ себестоимости «Этилен – Полиэтилен» завода SOCAR, «Технико-
экономические показатели и отчет товарной продукции».
83
перешагнуло прогноз на сумму 15059,47 тыс.ман, затраты на 1 ман. товарной
продукции больше прогноза на 0,70 коп. В свою очередь рентабельность не
достигла прогнозного значения на 1,1%, и составила 31,7%. Прибыль пред-
приятия составила33702,92 тыс.ман, что на 943,85 тыс.ман меньше прогноз-
ного значения.
Сравнение прогнозных и фактических значений позволило предоста-
витьруководству информацию о выявленных измененияхнормативной себе-
стоимости единицы продукции(на основе ее прогнозирования) для построе-
ниярациональной системы ценообразования и выявления наиболее рента-
бельных видов продукции.
Алгоритм расчета себестоимости единицы продукции предусматрива-
ет непосредственный расчет нормативной себестоимости используя дан-
ныепо основным статьям затрат, в которой выполнено последовательное
определение расхода материалов, энергоносителей, заработной платы, отхо-
дов, общезаводских и непроизводственных расходов.
Пример расчета себестоимости для производства продукта «Полиэти-
лен» на заводе SOCAR представлен в таблице 3.7. Общая схема анализа себе-
стоимости производства «Полиэтилена» на SOCAR в 2016 г.заводе представ-
лена в приложении 11
40
.
Итогом построения алгоритма на входе является четко отлаженный
механизм ввода первичной информации, а на выходе — различная оператив-
ная и аналитическая информация для руководства.
Согласно табл. 3.7 фактическая полная себестоимость по производ-
ству Полиэтилена в 2016 г. не превысила плановый показатель в 43460,88
тыс.ман. и составила 40177,88 тыс.ман. Это произошло за счет соблюдения
мероприятий по экономии, которые обеспечили не превышение плановых
40
Отчет за 12 месяцев 2016 г. «Анализ себестоимости этилен-полиэтилена завода SOCAR», «Технико-
экономические показатели и отчет товарной продукции».
84
значений по материалам, полуфабрикатам и энергоносителям, которые име-
ют наибольший удельный вес при расчете себестоимости.
Таблица 3.7
Расчет полной себестоимости производства продукта «По-
лиэтилен» на заводе SOCAR в 2016 г.
40
№
Наименование
элемента расходов
Еди-
ница
из-
ме-
ре-
ния
Для всего производства
Сумма(тыс.ман)
Отклонения
План
Факт
Откло-
нение
+ -
По
норме
По цене
1
Сырье и основные
вспомогательные ма-
териалы
тонн
2071,5
2047,24
-24,26
-48,58
24,32
2
Полуфабрикаты
тонн
27786,26
22989,14
-4797,13
81,73
-4878,86
3
Энергоносители
5267,72
4909,53
-358,19
-267,99
-90,21
4
Возвратные отходы
тонн
59,85
132,49
72,63
17,85
54,79
5
Заработная плата
ман
751,44
769,56
18,11
6
Социальное страхо-
вание
ман
165,38
194,70
29,32
7
Цеховые расходы
ман
4071,60
5563,51
1491,90
8
Общезаводские рас-
ходы
ман
3029,75
3362,04
332,30
9
Непроизводственные
расходы
ман
377,08
474,66
97,58
Полная себестои-
мость
ман
43460,88
40177,88
-3283,00
-334,41
-2948,59
Предприятие применяет систему попроцессной калькуляции, так как в
производстве выпускаются тонны одинаковой продукции и нет необходимо-
сти и возможности уточнять затраты относительно к каждой из них (у про-
40
Отчет за 12 месяцев 2016 г. «Анализ себестоимости «Этилен – Полиэтилен» завода SOCAR, «Технико-
экономические показатели и отчет товарной продукции».