85
дуктов одинаковые накладные расходы). Предприятие имеет непрерывный
производственный цикл рис.3.4
43
.
Рис.3.4 – Непрерывный производственный процесс
Для учета затрат по передельному методу в бухгалтерской системе
SOCAR Polymer:
1. формируется справочник центров затрат (производственных
участков) и носителей затрат (видов продукции).
2. бухгалтерская служба при получении первичной документации,
обязательно сверяет код цехов, на которых используются затраты с данными
справочника.
3. общецеховые расходы распределяются пропорционально зара-
ботной плате, которая относится по прямому назначению и пропорционально
амортизации;
4. общехозяйственные расходы учитываются в полном объеме в се-
бестоимости проданной продукции в отчетном периоде как расходы по
обычным видам деятельности;
5. расходы по каждому переделу распределяются между видами
продукции пропорционально объемупроизведенной продукции, пересчитан-
ному в тоннах с учетом коэффициентов трудоемкости;
43
Маркелычева И.В., Зимина Л.Ю. Традиционные методы учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции // Развитие современной науки: теоретические и прикладные аспекты, 2016. – № 04. – с.55-61.
Процесс
Цех Операция
Партия
продукции
86
6. расходы, связанные с реализацией продукции учитываются пол-
ностью в себестоимости проданной продукции в отчетном периоде в каче-
стве расходов по обычным видам деятельности
39
.
Этилен-полиэтилен завод SOCAR использует бесполуфабрикатный
вариант попередельного метода, в котором прямые затраты в учете отража-
ют по каждому переделу в отдельности, а стоимость сырья и полуфабрикатов
включается только в затраты первого передела. Себестоимость полуфабрика-
тов в промежуточных операциях не калькулируется. Себестоимость готовой
продукции – это сумма затрат по всем переделам.
Контроль и учет движения полуфабрикатов внутри структурных под-
разделений и между ними бухгалтерия производит оперативно в натуральном
выражении, без записи по балансовым счетам.
Основные особенности бесполуфабрикатного варианта заключаются в
расчете себестоимости только готовой продукции и только в количественно-
натуральном оперативном учете движения полуфабрикатов. Учет затрат
осуществляется по цехам в соответствии с участием каждого цеха в произ-
водственном процессе. В этом варианте затраты группируют по соответ-
ствующим статьям калькуляции, а общая сумма производственных затрат не
включает внутрипроизводственный оборот
20
.
Применение попередельного метода калькулирования себестоимости
на предприятии проходит три этапа: подготовительный процесс, непосред-
ственно производство и расчет себестоимости. Подробнее об этих процесс
описано в табл.3.8.
39
Нормативный документ «Положение о составе затрат» Этилен полиэтилен завода SOCAR, 2010 г. (разра-
ботанный отделом экономического анализа и прогнозирования).
20
Ерохина О.С., Федорович Т.В. Обоснование метода учета затрат на производство и калькулирования себе-
стоимости продукции в системе управления затратами // Проблемы учета и финансов. – 2012. –№2(6). –
С.51 – 58.
87
Таблица 3.8
Этапы применения попередельного метода на предприятии
SOCAR Polymer
43
Подготовительный
процесс
Производство
Расчет себестоимости
Разложение техноло-
гического процесса
на отдельные пере-
делы. Разработка
производственного
плана
Сбор информации о затра-
тахпо переделам за опреде-
ленный период. Определе-
ние объема произведенной
готовой продукции по каж-
дому переделу за опреде-
ленный период.Оценка не-
завершенного производства
по каждому переделу на ко-
нец периода
Расчет объема выпуска
продукции в условных
единицах. Перенос
накладных затрат по пе-
ределам. Произведение
расчета себестоимости и
составление соответсву-
ющего отчета.
Во время подготовки
и планирования тех-
нологический процесс
делится на цехи, ко-
торые, и являются
центрами затрат.
По каждому цеху ведется
учет материальных, трудо-
вых и накладных расходов,
которые предприятие по-
несло за определенный
промежуток времени. Для
расчета себестоимости еди-
ницы продукции необходимо
знать количество произве-
денной продукции.
Для более точного опреде-
ления объема выпущенной
продукции, ее количество
измеряется в условных еди-
ницах.
Распределение наклад-
ных расходов, происхо-
дит по цехам.
Расчет себестоимости
продукции производит-
сясогласно учетным за-
писям за определенный
период времени как по
предприятию в целом,
так и по каждому цеху.
В отчете о себестоимости
отражаются материаль-
ные, трудовые и наклад-
ные затраты за опреде-
ленный период.
Использование вышеизложенных методов на предприятии позволит
руководству и другим работникам аппарата управления предприятия опери-
ровать информацией, которая будет полезна при принятии управленческих
решений, оценке тенденцийизменения себестоимости продукции и расчете
оптовой цены продукции.
Управленческий учет на промышленных предприятиях требует гиб-
ких подходов,методов и детального рассмотрения элементов затрат в нераз-
рывной связи друг с другом.
43
Маркелычева И.В., Зимина Л.Ю. Традиционные методы учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции // Развитие современной науки: теоретические и прикладные аспекты, 2016. – № 04. – с.55-61.
88
Нормативно-аналитический метод учета и алгоритм его выполнения
прикалькулировании себестоимости единицы продукции дает возможность
объединить нормативные значения с потребностями в различных ресурсахс
расчетом на единицу выпускаемых видовпродукции, что позволяет в дина-
мике контролировать изменение себестоимости продукции.
Припопередельном методе необходимо используют такие элементы
нормативного метода как, выявление отклонений фактических расходов от
плановых нормативов, а также выявление изменений этих норм. В бухгал-
терской документации и финансовой отчетности должен отражаться как фак-
тический расход сырья, материалов, топлива, энергии, так и расход по нор-
мативамсогласно технологическому процессу (рецептурам, закладкам и
т.п.)за отчетный период. Применение нормативного метода учета на пред-
приятии позволяет просчитать экономию или дополнительные затраты за
счетотклонений от установленного технологического процесса, изменений
состава, структуры и рецептуры сырья, и материалов, ассортимента произве-
денной продукции, ее сортности и т.п.
44
Формирование и разграничение центров затрат по отражению
накладных расходов позволяет определить, насколько равномерно и рацио-
нально делятся расходы между производствами и, соответственно, цехами и
отделами, входящими в них, и принимать взвешенные управленческие реше-
ния по контролю и снижению производственных затратам.
44
Наумова Н.В., Коробова О.В., Блюм М.А., Уляхин Т.М. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование на
коммерческом предприятии: учебное пособие. М-во образования и науки РФ, ТГТУ. Тамбов: ООО «Консал-
тинговая компания Юком», 2016. – 211 с.
89
3.3 Мероприятия направленные на снижение общезаводских за-
трат, себестоимости продукции и совершенствование системы учета за-
трат на заводе SOCAR Polymer
Основная задача каждого производственногопредприятиязаключается
в получении максимальной прибыли для своих акционеров и собственни-
ков. Достичь решения этой задачи можно двумя способами:увеличить объе-
мы продаж либо сократить расходы. Учитывая жесткую конкуренцию на
рынке и ограниченный спрос, второй вариант является более приемлемым.
Любая оптимизация преследует цель– повысить не только эффектив-
ности работы предприятия, но и просто снизить затраты. Сокращение затрат
взаимосвязано с понятием «рентабельность затрат».
На практике существует три основных модели повышения эффектив-
ности затрат:
«чистое» снижение затрат – снижение издержек путем лик-
видации непроизводительных затрат. Экономия образуется за счет по-
стоянных затрат.
«интенсификация» затрат – приводит к некоторому увели-
чению издержек, в следствии существенно увеличивается и выручка от
реализаций. Данная модель работает при внедрении нового оборудова-
ния, модернизации технологий, которые увеличивают производитель-
ность оборудования, тем самым и выручку.
«фиксация» затрат – происходит когдарасчет выручка, а за-
траты при этом не увеличиваются. В основном, это либо рост цен на
продукцию, либо равноценный рост производительных затрат и сокра-
щение непроизводительных
45
.
Преимущества и недостатки каждой из моделей представлены в
табл.3.9
45
Сысо Т.Н. Оптимизация управления затратами предприятия // Вестник Омского университета. Серия «Эко-
номика», 2011. – № 4. – с.135–143.
90
Таблица 3.9
Модели повышения эффективности затрат
45
Модель повы-
шения
эффективности
издержек
Преимущества
Недостатки
Выводы
«Чистое»
снижение затрат
Существенное
снижение издер-
жек путем избав-
ления от непроиз-
водительных за-
трат;
увеличение рента-
бельности
Необходим тща-
тельный анализ
затрат компании;
существует риск
недовольства ра-
ботников;
повлечет снижение
производительно-
сти труда, т.к. бу-
дут устранены дей-
ствительно необхо-
димые затраты
Эффективна мо-
дель в случае
«ожирения»
компании
«Интенсифика-
ция»
затрат
Увеличение вы-
ручки путем внед-
рения новых тех-
нологий и роста
объемапроизвод-
ства продукции;
Одобрение модели
большинством
персонала (при-
правильной моти-
вации);
увеличение рента-
бельности
Применимопри до-
ступе к новым рын-
кам сбыта
и потребителей;
требует капиталь-
ных инвестиций и
их обоснований
Эффективно для
крупных, ста-
бильных
компаний на
развивающихся
рынках
«Фиксация» за-
трат
Рентабельности
растет при фикси-
рованных издерж-
ках; действие –
увеличение объе-
ма выпуска при
снижении затрат
Увеличение цен
далеко не всегда
целесообразно;
при увеличении
выпуска
продукции не из-
бежать увеличения
расходов
Эффективно для
«выносливых»
компаний, кото-
рыеприменяют
бережливое про-
изводство
В реализации системы управления затратами на современном про-
мышленном предприятии возникла необходимость рассмотрения методов,
составляющих ядро систем управления.
Для оптимизации затрат на практике применяются следующие мето-
ды:
1) метод применения носителей затрат;
2) использование закона Паретто;
3) сравнение затрат, построение диаграмм, бенчмаркинг
46
.
45
Сысо Т.Н. Оптимизация управления затратами предприятия // Вестник Омского университета. Серия «Эко-
номика», 2011. – № 4. – с.135–143.
91
1) Метод применения носителей затратисследует причины, факторы,
влияющие на величину затрат.Анализ носителей затрат помогаетпостроить
политику управления и проводить оптимизацию затрат.
Статьи затрат, по которым необходимо проводить анализ: оплата
труда, сырье и материалы, расходы на финансирование, ремонтные затраты;
затраты на электро и тепловуюэнергию; расходы по сбыту;складские расхо-
ды; транспортные расходы и прочее.
Во время анализа причин возникновения затрат, следует понять, в ка-
кой степени они влияют на размериздержек компании и какие путидля опти-
мизации затрат следует принять? Соответствующие вопросынеобходимо ад-
ресовать руководителям структурных подразделений.
2) Применение Закона Вильфредо Парето. Определяем наиболее ве-
сомые статьи затрат, так как только их сокращение приведет к существенной
экономии. Закон Парето (правило 80/20): для получения 80 % эффекта требу-
ется оптимизировать статьи затрат, имеющие наибольший удельный вес (20
%). Значимость и контролируемость статьи может препятствовать управле-
нию затратами. Во времяучета значимых статей затрат руководстводолжно
сделать упор на издержки, которые можно постепенно снизить,и которые мо-
гут значительно вырастив ближайшее время.
3) сравнение затрат, построение диаграмм, бенчмаркинг. Бенчмаркинг
(Benchmarking) –метод оценки деятельности предприятия, проводящийсрав-
нения с каким-либо аналогичным предприятием.
Анализ тенденций затрат путем построения диаграмм. Метод осу-
ществляет анализ изменения затрат в прошлые периоды, определяет важные
и существенные затраты, их отклонения и причины, разрабатывает меры по
устранению возникновения отклонений.
46
Яготина О.А. Направление и совершенствования методов учета затрат и калькулирования себе-
стоимости продукции // Материалы и методы инновационных исследований и разработок: сбор-
ник статей Международной научно – практической конференции (3 декабря 2016 г, г. Челябинск).
- Уфа: МЦИИ ОМЕГА САЙНС, 2016. –с. 233 – 235.
92
Согласно статистике возможно сократить затраты:
по сырью и материалам (3–15 %);
по оплате труда(10–30 %);
производственным затратам (3–20 %);
общехозяйственным затратам (10–25 %);
затраты на зарплату основного производственногоперсо-
нала(от 3 до 12 %);
затраты на зарплату вспомогательныхрабочих (от 7 до 20
%).
Анализ современных подходов к совершенствованию системы управ-
ления затратами, которые повышают эффективность управления предприя-
тием представлены в табл. 3.10
47
.
Таблица 3.10
Методы по усовершенствованию системы управления затрат
47
Шипулина К.В. Совершенствование методов учета затрат и калькулирования себестоимости предприятий
строительной области // Сборник трудов: актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита. –
Том 2 (28-29 апреля 2016 года). – с.439 – 444.
Методы
Содержание
Результат
Реинжиниринг биз-
нес-процессов пред-
приятия (РБП)
Основными принципами ре-
инжиниринга бизнес-
процессов являются:
•применение индуктивного
при решении управленческих
задач – первоначально опре-
деляется эффективное реше-
ние, а затем выбирается про-
блема, которую необходимо
решить;
• анализ управленческих
функций приводит к пере-
проектированию бизнес-
процессов,включающих по-
рядок решения задачи
(функциональная часть),
назначение ответственности
в процессе решения, вариан-
ты контроля, организацион-
ную структуру, культуру пер-
сонала и т. д.
Имея в распоряжении
эффективные решения,
определяются пробле-
мы, которые можно ре-
шить с их помощью.
Практический опыт
внедрения РБП показы-
вает, что необходимые
средства могут вло-
житькомпании, имею-
щие значительную ба-
лансовую прибыль
93
Продолжение табл.3.10
Внедрение системы
управления MRPII
(Manufactur-
ingResourcePlanning–
планирование произ-
водственных ресур-
сов),ERP(EnterpriseRe
sourcePlanning – пла-
нирование ресурсов
предприятия)
MRP II – система, обеспечи-
вает эффективное управле-
ние производственной дея-
тельностью предприятия.
ERP-системанаправлена на
автоматизацию всех процес-
сов управления пред-
приятием.ERP-система при-
водит к:
• объединению всех бизнес-
процессов предприятия со-
гласно правилам в единую
систему;
• достоверному получению
руководством информации о
всех сферах деятельности
предприятия;
• планированию и контролю
деятельности компании
(краткосрочные и долгосроч-
ные планы всех отделов
объединяются).
При внедрении ERP-
системы предприятие
сталкивается со значи-
тельными расходами.
В целом – это затраты
на обучение
персонала, стоимость
которых сопоставима со
стоимостью самой си-
стемы (примерно они
составляют от 1000
долл. в неделю), на
консультантов.
Использование данных
информационных си-
стем также предполага-
ет существенные расхо-
ды.
Организация ведения
управленческого
учета
Выполняет основные задачи:
• управление и контроль за-
тратами (издержками);
• калькулирование себестои-
мости;
• планирование и бюджети-
рование;
• установление нормативов и
анализ отклонений от них;
• оценка эффективности ра-
боты подразделений,цехов,
менеджеров;
• сбор и обобщение инфор-
мации для различных ситуа-
ционных управленческих
решений.
Позволяет оперативно
решить основные во-
просы стратегического и
оперативного управле-
ния:
• определение ассорти-
мента, установление
цен на продукцию, с
расчетом ограниченно-
сти ресурсов, максими-
зации прибыли и поло-
жением на рынке;
• установление причин
неэффективной работы
подразделений и мене-
джеров;
• создание программ по
внедрению новых
технологий и переобо-
рудования;
• расчет рационального
объема закупок, в от-
ношении материалов,
комплектующих.
94
Анализируя представленные методы по усовершенствованию системы
управления затратамиотделом экономического анализа и прогнозирования
предприятия ,было определено, что наиболее выгодным и приоритетным
направлением является организация ведения управленческого учета. Она не
требует значительных финансовых вложений таких как при реинжинирин-
гебизнес-процессов или применении систем MRP II, ERP, грамотное ведение
управленческого учета повышает эффективность управления затратами за
счет использования определенных методов.
Функционирование такой системы требуетобобщение данных повсем
затратам предприятия, что может быть выполнено только путем автоматиза-
ции управления предприятием.
После определения приоритетныхметодов по снижению затрат, нуж-
норассмотреть деятельность предприятия в разрезе направлений. Проанали-
зировать формирование затрат по каждому направлению, действие бизнес-
процессов и какие меры необходимо предпринять для снижения издержек.
Основой в управлении затратами является возможность влиять на их
объем. Эффективность управления затратами может быть достигнута только
активным участием руководителей всех подразделений компании, и перво-
очередно сотрудниками производственных цехов. Практически доказано, что
наибольший резерв сокращения затрат лежит в производственных (общеза-
водских) затратах, которые зависят от технологических процессов, стоимо-
стисырья и материалов, эффективности работы персонала и оборудования.
Практические рекомендации по снижению общезаводских расходов пред-
ставлены в табл. 3.11
48
.
По мнению специалистов, очень результативно для предприятия раз-
работка материальной мотивации работникам предприятия за экономию
прямых затрат, достоверное ведение учета и отчетности. К примеру, за счет
48
Куценко О.А. Подходы к определению метода учета затрат на производство и калькулирования себестои-
мости продукции // международный научный журнал «Синергия наук», 2016. – № 5. – с.61-65.