15
Для расчета себестоимости всего объема производства и анализа
структуры издержеквсе затраты группируются по их экономическим содер-
жанием по элементам(рис. 1.2):
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных
отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты
7
.
Рис.1.2 – Состав себестоимости продукции
7
Карлик А.Е ,Шухгальтер М.Л. Экономика предприятия: Учебник для вузов. 2-е изд., переработанное и до-
полненное. — СПб.: Питер, 2009. — 464 с.
16
Необходимость расчета себестоимости связана с такими фактора-
ми как:
1) необходимость устоять в конкурентной борьбе;
2) изучить влияния факторов, формирующих себестоимость;
3) получитьрасчеты для установления отпускных цен;
4) определение результатов деятельности структурных под-
разделений, филиалов, предприятия;
5) выявление «узких» и «слабых» мест в управлении пред-
приятием и организации производственного процесса;
6) планирование заданий по затратам, систематического кон-
троля за выполнением смет.
В экономической теории понятие «себестоимость» имеет множество
значений. Поэтому приводится классификация себестоимости, которая пред-
ставлена в таблице 1.3
8
.
Таблица 1.3
Классификация себестоимости[8,c.10]
8
Супрунова Е.А. Учет затрат и его связь с калькулированием себестоимости // Сибирский торгово-
экономический журнал. – № 1(12). –с. 6 – 12.
Признак классификации
Виды затрат
Степень готовностипродукции и ее ре-
ализации
себестоимость произведенной про-
дукции
себестоимость товарной продукции
себестоимость отгруженной про-
дукции
Количество продукции
себестоимость всего объема про-
изведенной продукции
себестоимость единицы продук-
ции
Полноты включения текущих затрат в
себестоимость
полная фактическая себестоимость
ограниченная себестоимость
Оперативность формирования себе-
стоимости
фактическая (историческая)
нормативная (плановая, сметная)
17
При расчете себестоимости суммируются все расходы на производ-
ство продукции. Для того чтобы получить полную себестоимость продукции
или услуг необходимо сложить все затраты связанные с производством и ре-
ализацией. Для этого используют формулу:
ПС = ПРС + ЗР , (1.1)
где ПС – это полная себестоимость,
ПРС– Производственную стоимость товара рассчитывают исходя из
производственных расходов (амортизация, оплата труда, материальные рас-
ходы, социальные выплаты).
ЗР – Затраты на реализацию товара (упаковка, хранение, транспорти-
ровка, реклама)
9
.
Предприятия, производящие продукцию только одного вида, могут
рассчитывать стоимость единицы изготовленного товара методом простого
калькулирования. Цена за единицу произведенного товара определяется пу-
тем деления суммы всех расходов за указанный период на количество изго-
товленной продукцииза это же время.
Калькулирование - это расчет себестоимости произведенной продук-
ции выполненных работ и оказанных услуг. Путем калькулирования рассчи-
тывают себестоимость:
1) общего объема произведенной продукции, выполненных работ и
оказанных услуг;
2) отдельных видов продукции, работ, основного, вспомогательного и
обслуживающих производств;
3) запасов и полуфабрикатов для дальнейшей переработки или реали-
зации;
4) продукции, работ и услуг отдельных подразделений производства;
5) незавершенного производства.
9
Себестоимость продукции – главные определения. URL: http://rushbiz.ru/upravlenie-
biznesom/buxuchet/prochie-raschety/raschet-sebestoimosti-produkcii.html. (Дата обращения 14.07.2017)
18
Данные показатели себестоимости устанавливают цены на продук-
цию, работы или услуги, используются при управлении затратами и себесто-
имостью продукции, составлении отчетов о прибылях и убытках, экономиче-
ского анализа результатов деятельности предприятия. В современном управ-
ленческом бухгалтерском учетевыделяют плановую, сметную, нормативную
и отчетную (фактическую) калькуляции
10
.
Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продук-
ции за определенный плановый период (месяц, квартал, год).При расчете
нормативных калькуляцийберут за основу действующиена начало месяца
нормы расхода сырья, материалов и прочих затрат - текущих нормах за-
трат.Отчетные (фактические) калькуляции составляют по данным бухгалтер-
ского учета о фактических затратах на производство продукции (работ,
услуг). Именно отчетная калькуляция отражает реальную себестоимость
произведенной продукции или выполненных работ, включая непланируемые
непроизводительные расходы.
Объектами калькулирования являются: произведенная продукция, ра-
бота, услуги, группа изделий однородного характера. Какой объект необхо-
димо выбрать в качестве объекта калькулирования решает сама организация.
Может возникнуть ситуация, когда объекты калькулирования не одинаково
установлены для предприятия в целом и его подразделений
8
.
Каждому объекту калькулирования присуща соответствующая каль-
куляционная единица
8
:
1) натуральные величины (штуки, метры, килограммы и др.);
10
Котенева Е.Н., Краснослободцева Г.К., Фильчакова С.О. Управление затратами предприятия: учебное посо-
бие. – Кронус, 2008. – 224 с.
8
Супрунова Е.А. Учет затрат и его связь с калькулированием себестоимости // Сибирский торгово-
экономический журнал. – № 1(12). –с. 6 – 12
19
2) условно-натуральные единицы, которые исчисляются с помощью
коэффициентов (спирт 100%-ной крепости, 100 м ткани, 1000 условных ру-
лонов упаковки и т.п.);
3) денежные единицы (затраты на рубль реализованной продукции, на
1000 руб. стоимости запасных частей и т.п.);
4) трудовые единицы (нормо-час, нормо-смена).
Калькуляционные единицы зачастую не совпадают с учетной нату-
ральной единицей. Для удобства составления плановых и отчетных кальку-
ляций калькуляционные единицы укрупняют. К примеру, в перерабатываю-
щих предприятиях учетная единица - 1 кг продукции, а калькуляционная
единицапредставляет 1 т или ц.
Калькулирование себестоимости продукции проходит 3 основных
этапа:
1) определение расходов основных и вспомогательных произ-
водств;
2) распределение вспомогательных и косвенных расходов ос-
новного производства;
3) определение общей суммы производственных расходов
6
.
Калькулирование осуществляется согласно определенным принципам:
логически выстроенная система затрат на производство гото-
войпродукции (работ и услуг);
четкое определение объектов учета затрат, объектов калькулиро-
вания и калькуляционных единиц;
избрание методов распределения косвенных расходов;
распределение затрат по периодам производства – технологиче-
скимстадиям, учетным периодам предполагает использование метода
начисления;
6
Баскакова О. В. Экономика предприятия (организации): Учебник / О. В. Баскакова, Л. Ф. Сейко. — М.: Изда-
тельско-торговая корпорация “Дашков и К°”, 2013.
20
выбор метода учета затрат и калькулирования.
Калькулирование себестоимости продукции выполняет следующие
задачи:
достоверный расчет фактической себестоимости единицы
отдельных видов продукции, работ, услуг;
осуществление контроля уровня себестоимости отдельных
видов продукции, соблюдения действующих норм и нормативов расхо-
дов;
определение рентабельности продукции;
выявление и использование резервов снижения себестои-
мости продукции и др
6
.
Существуют различные методы калькуляции, применение которых
зависит от определения объекта калькуляции и применяемого способа каль-
куляции. Этапы калькуляции (способы) и объекты калькуляции взаимосвя-
заны, так как последовательность этапов калькуляции зависит от определе-
ния продукции при расчете себестоимости (основной, сопряженной или сов-
местно производимой). Классификация способов калькуляции себестоимости
и область их применения представлена в табл. 1.4
11
.
Приведенная характеристика способов калькуляции дает точное пред-
ставление о взаимосвязи области применения и последовательности способов
калькуляции себестоимости. Практическое применение способов калькуля-
ции в нужной области предусматривает сочетание различных вариантов по-
следовательности калькуляций, что приводит к комбинированным расчетам.
Исследование методологии учета затрат позволило определить, что
учет затрат на производство включает следующие элементы:
классификацию затрат;
11
Горлов В.В. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости фармацевтической продук-
ции // Международный бухгалтерский учет. –№1 (247) , 2013. – С.22 – 29.
21
бухгалтерский учет;
методы калькулирования
Таблица 1.4
Область применения способов калькулирования себестоимо-
сти[11,с.28]
Способ калькуля-
ции
себестоимости
Область применения
Прямое калькулиро-
вание
Применяется в производствах, где не производится по-
бочная продукция (строительство, автотранспорт) или
побочная продукцияне имеет потребительских свойств
Предварительное
распределение затрат
между видами про-
дукции:
а) простой расчет
Применяется в производствах, для которых характерно
производство основной, побочной сопряженной про-
дукции, одновременно производимых видов продукции.
Рассчитывается делением затрат на объем продукции
б) коэффициентный
расчет
Распределяются затраты между различными видами
продукции с помощью коэффициентов. Перед распре-
делением затрат происходит пересчет всех видов сов-
местно производимой продукции в условную продукцию
в) распределение за-
трат пропорциональ-
но экономически
обоснованной базе
Затраты распределяются пропорционально экономиче-
ски обоснованной базе между видами продукции, полу-
чаемой от одного производства, (например, распреде-
ление накладных расходов пропорционально оплате
труда производственных рабочих). Применяется для
расчета себестоимости основной и сопряженной про-
дукции
г) распределение за-
трат в соответствии с
качественными ха-
рактеристиками по-
лучаемой продукции
Осуществляется путем распределения по качественным
характеристикам продукции, например содержанием
хлора в моющих средствах различных видов. Применя-
ется для расчета себестоимости совместно производи-
мой продукции
д) комбинированный
расчет
Выполняется путем последовательного выполнения
всех или некоторых указанных способов калькулирова-
ния
В современных источниках калькулирование трактуется как со-
вокупность экономических расчетов себестоимости единицы различных ти-
пов продукции. В процессе калькулирования затраты на производство соот-
носят с объемом изготовленной продукции и формируется себестоимость
единицы продукции.
Калькулирования выполняет задачу по расчету затрат, приходящихся
на единицу их носителя. Предприятиесамостоятельновыбирает совокупность
22
вариантов документирования и отражения производственных затрат, преду-
сматривающих установление фактической себестоимости продукции и рас-
чет затрат на единицу изделия.Выбор метода учета затрат зависит отразмера
организации, технологии производственного процесса, характера изготавли-
ваемой продукции, её состава и способа обработки.
1.2 Характеристика и классификация методов учета затрат
Для правильного и точного определения фактической себестоимости
продукции крайне важен выбор метода калькулирования, при котором ис-
пользуется особая система документирования и отражения производствен-
ных затрат, используемых для расчета себестоимости калькуляционной еди-
ницы и отнесения затрат на единицу продукции.
На данный момент существуют различные методы учета затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции. Использование
того или иного метода учета затратзависит от особенностей производствен-
ного процесса,характера производимой продукции (работ, услуг), ее состава
и способа обработки. Предприятие выбирает наиболее удобный и целесооб-
разный метод учета затрат на производство, а зависит это от ряда факторов:
отраслевой принадлежности, размера предприятия и объема производства,
применяемой технологии и оборудования, ассортимента продукции, то есть
от индивидуальных особенностей предприятия
12
.
В отечественной и зарубежной практике используются различные мо-
дели и методы калькулирования, общепринятой классификации методов уче-
та затрат и калькулирования себестоимости не существует. Тем не менее
обычно ихгруппируют по трем признакам: по полноте учитываемых затрат,
по оперативности учета и контроля за затратами и по объектам учета затрат.
12
Серебренников, Г.Г. Основы управления затратами предприятия : учебное пособие / Г.Г. Серебренников. –
2-е изд., стер. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. – 80 с.
23
Данная классификация представлена на рис. 1.3.
Рис.1.3 –Классификация методов учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции[13,c.218]
13
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости можно рас-
пределить по нескольким категориям
13
:
1. По полноте учета затрат:
учет полных затрат (absorption-costing);
учет переменных затрат (direct-costing);
2. По оперативности учета и контроля затрат:
- учета фактической себестоимости;
- учет нормативных затрат стандарт-кост (standard-cost).
3. По объектам учета затрат:
Попроцессный способ калькулирования себестоимости
(processcostingsystem);
Попередельный способ калькулирования себестоимости;
Позаказный способ калькулирования себестоимости
(jobordercostingsystem);
13
Дегтев Г.И. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) // Научные
исследования и разработки молодых ученых. – № 5, 2015. – с.217 – 220.
13
Дегтев Г.И. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) // Научные
исследования и разработки молодых ученых. – № 5, 2015. – с.217 – 220.
24
Остановимся более подробно на каждом из вышеуказанных методов,
предоставим краткую характеристику и способ применения.
Учет полных затрат (absorption-costing).
Традиционным для отечественного учета является калькулирование
полной себестоимости, при её расчете включаются все затраты предприятия,
связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Затраты
в свою очередьделятся на прямые и косвенные. При этом прямые затраты
при возникновении будут сразу отнесены на объект затрат, а косвенные бу-
дут распределены между носителями затрат исходя из выбранной базы рас-
пределения.Соответственно полная себестоимость объектакалькуляции пред-
ставляет собой сумму дифференциальных издержек на этот объекти общих
издержек — накладных, косвенных расходов.
Учет переменных затрат (direct-costing)
Метод «директ – костинг» предполагает разделение затрат на пере-
менные и постоянные. Переменные производственные затраты включаются
в себестоимость и в оценку конечных запасов, а постоянные полностью от-
носятся на финансовый результат деятельности и рассматриваются как рас-
ходы будущих периодов. Постоянные затраты связаны не с объемами произ-
водства, а с временным периодом.
Прибыль по данному виду продукции получают путем вычитания пе-
ременных затрат по каждому изделию из суммы выручки. Общую величину
прибыли рассчитывают путем сложения прибыли по всем изделиям, и она
покрывает общую сумму постоянных затрат
14
.
Модель полного распределения затрат (absortioncosting) служит для
производственного учета, тогда как модель частичного распределения затрат
(directcosting) предназначена, главным образом, для управленческого учета
на предприятии.
14
Горина М.С., Макушева Ю.А. Анализ преимуществ и недостатков системы калькулирования затрат директ
– костинг // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. –2015. – № 9. – с.510 –
512.