Самая главная составляющая розничной цены -себестоимость.
Предприятию для начала необходимо реализовать готовую продукцию
поставщикам по оптовым ценам, эта цена превышает полную себестоимость
готового изделия на величину запланированной прибыли.
Оптовая цена не может быть выше той цены, которая есть на рынке.
Посредники, которые занимаются реализацией продукции потребителям,
берут себе плату, которая является торговой наценкой на изделие. При этом
розничная цена изделия будет представлять собой сумму как оптовой цены,
так и торговой наценки.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
ведется на следующих счетах:
Счет 20 – «Основное производство»;
Счет 23 – «Вспомогательное производство»;
Счет 25 – «Общепроизводственные расходы»;
Счет 26 – «Общехозяйственные расходы»;
Счет 29 – «Обслуживающие производства и хозяйства».
Все вышеперечисленные счета являются активными и отражают процесс
производства. Средства, которые используются для создания продукции, т.е.
затраты на производство собираются на дебете всех этих счетов. Здесь
отражается увеличение затрат на производство, а по кредиту этих счетов
отражается уменьшение затрат на производство.
Счета 20, 23, 29 являются калькуляционными, а счета 25, 26-собирательно-
распределительными.
В дебет счетов 20, а также 23 в зависимости от того основное производство
или вспомогательное, относят прямые затраты на производство. Все затраты
вспомогательных цехов распределяются между потребителями продукции и
другими цехами и службами в конце месяца.
Сначала по дебету счета 25, если это является расходами цеховыми и дебету
счета 26, если эти расходы являются общезаводскими собираются косвенные
затраты. В конце каждого месяца они переходят с кредита этих счетов в
дебет счета 20 за счет того, что происходит распределение отдельных видов
продукции, которые пропорциональны объему выпуска. Все затраты на
производство какого-либо вида продукции собираются на счете 20.
Счета 20, 23 и 29 имеют по результатам данного периода дебетовое сальдо,
показывающее стоимость незаконченного производства. Счета 25 и 26
никогда не имеют сальдо - это собирательно-распределительные счета.
Счет 29 «Обслуживание производства и хозяйства» является важным, ведь
на нем происходит обобщение информации о всех затратах, связанных с
выпускаемой продукцией, которая не является целью создания самого
предприятия. Это именно такие затраты, находящиеся на балансе
предприятия жилых домов, детских садов, общежитий и т.п.
В себестоимость продукции, в соответствии с нормативами, включают такие
затраты, которые связаны с основной предпринимательской деятельностью.
Вложения капитальные и финансовые, а также расходы, которые не связаны
с производством продукции, а к таким относятся помощь сельскому
хозяйству, помощь по благоустройству города, а также по содержанию
культурно-бытовых объектов не включаются в себестоимость.
А, к примеру, затраты на подготовку производства и его освоение, продукции
индивидуального изготовления, которые относятся к текущим расходам
включаются в себестоимость, а единовременные расходы необходимые для
подготовки производства и его освоения, изготовления новых видов
продукции массового изготовления, издержки производства не включаются в
себестоимость, потому что они возмещаются за счет специальных
источников.
Независимо от последующей или предварительной оплаты, затраты на
производство включаются в себестоимость продукции того отчетного
периода, к которому они относятся. К таким затратам можно отнести
арендную плату, плата за подписку на какие-либо периодические издания,
необходимые для предприятия и т.п.
Все вышеперечисленные расходы имеют корректировку с учетом лимита, а
также нормативов и норм в соответствии с дополнениями, либо
изменениями, которые внесены в Положение о составе затрат, что является
важным при налогообложении. Представительские расходы, расходы,
связанные с командировками, расходы на содержание служебного
транспорта, компенсации при использовании не служебных, а личных
автомобилей для служебных командировок в налогообложении принимаются
в тех пределах, которые были установлены законодательством.
В себестоимость продукции в пределах принятых и утвержденных норм
входят и расходы на рекламу.
Если имеются просроченные кредиты, то затраты по оплате процентов
налоговыми органами не принимаются, а по оплате процентов банков
наоборот принимаются, но с учетом ставки Центрального банка РФ.
Если есть просроченные бюджетные ссуды, то затраты по оплате процентов
не включаются в себестоимость продукции, а по оплате процентов по
бюджетным ссудам принимаются с учетом ставок, которые установлены
законодательством.
Для налогообложения в себестоимость продукции включается оплата по
повышению квалификации кадров, либо их переподготовки, а также
обучение по договорам с учебными заведениями. Те расходы, которые
связаны с содержание учебных заведений и при оказании им бесплатных
услуг, не включается в себестоимость выпускаемой продукции.
В себестоимость продукции при определенных условиях некоторые виды
расходов не включаются. Они возмещаются за счет чистой прибыли
предприятия. К таки видам расходов относят затраты, связанные с
аудиторской проверкой, либо с ревизией финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. Такая проверка проводится исходя из желания
одного из учредителей предприятия, а расходы по обязательному аудиту при
этом включают в себестоимость продукции.
Перечень элементов затрат и порядок их учета регламентированы
Положением о составе затрат с изменениями и дополнениями к нему.
Элемент «Материальные затраты» отражает стоимость:
- используемых материалов и сырья для производственных нужд, а также
комплектующих изделий и полуфабрикатов;
- работ, связанных с производственным характером, которые выполняют
сторонние организации, либо производственными подразделениями самого
предприятия, которые не имеют отношение к основному виду деятельности;
- природного сырья;
- топлива, необходимого и используемого для технологических целей,
выработки всех видов энергии, также отопления транспортных работ,
используемых в обслуживании производства;
- все виды покупной энергии, которая расходуется на производственные,
технологические и хозяйственные нужды предприятия;
- потери при недостачи материалов, которые не поступили на производство,
но в пределах норм естественной убыли.
В зависимости от цен приобретения, различных наценок, комиссионных
вознаграждений, выплачиваемых внешнеэкономическим организациям и
снабженческим организациям, в зависимости от услуг товарных бирж,
включая также брокерские, таможенных пошлин и оплаты за трансортировку
материалов их доставку и хранение, которые осуществляют сторонние
организации и формируется стоимость всех материальных ресурсов.
В себестоимость продукции при затратах на материальные ресурсы не
включается стоимость возвратных отходов. Возвратными отходами
называются остатки материалов и сырья, а также полуфабрикатов и других
некоторых видов ресурсов материальных, образовавшихся в процессе
производства продукции и которые полностью утратили потребительские
качества и поэтому используются с высокими затратами, а возможно совсем
не используются по своему прямому назначению.
«Затраты на оплату труда». Элемент группирует затраты на оплату труда
производственного персонала. К этой группе относятся премии служащим и
рабочим за результативную работу, компенсирующие выплаты и
стимулирующие, различные компенсации по оплате труда в связи с
индексацией доходов, но в пределах норм, предусматриваемых
законодательством. Сюда также входят компенсации тем женщинам, которые
находятся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, а также
затратам на оплату труда работникам, которые не состоят в штате
предприятия.
Элемент «Отчисления на социальные нужды». Здесь отражаются отчисления
в социальное страхование, в пенсионный фонд, фонд центра занятости и
фонд медицинского страхования.
Элемент «Амортизация основных фондов». Здесь отражается сумма
отчислений по амортизации на полное восстановление основных
производственных фондов и отчисления по амортизации от стоимости
основных фондов, предоставляемых бесплатно организациям общественного
питания, которые обслуживают трудовые коллективы, в зависимости от
стоимости инвентаря и помещений, которые предоставляются медицинским
учреждениям для размещения медицинских пунктов на территории
предприятия.
Элемент «Прочие затраты». Здесь отражаются налоги, платежи, каие-либо
сборы и прочие обязательные отчисления, которые необходимо производить
в порядке, установленном законодательством, расходы на оплату процентов
по имеющимся кредитам, командировочные затраты, затраты на подготовку
кадров, либо переподготовку кадров, затраты на услуги связи,
вычислительных центров, банков, отчисления в ремонтный фонд и прочие
затраты, которые входят в состав себестоимости продукции. По элементам
затрат эти расходы учитываются в журнале-ордере.
Учет материальных затрат. В производство все материалы отпускаются в
соответствии с нормами расходов учитывая массу, объем, также по счету или
по площади и оформляют их лимитно-заборными картами, накладными, либо
требованиями. В производстве происходит расход материалов и сырья, т.е.
происходит в производстве их потребление. При отпуске материалов и сырья
в цеха происходит перемещение материальных ценностей.
В конце каждого отчетного периода в цехе составляется отчет о расходе
материалов, расходе сырья. Здесь отображается нормативные расходы и
фактические расходы на каждый вид продукции а также на несколько видов
продукции. При перерасходе , либо экономии продукции в отчетах
необходимо разъяснение этих причин. Бухгалтерия, на основании этих
отчетов, составляет по каждому синтетическому счету по отдельности
ведомость по распределению израсходованного сырья, при этом происходит
отображение по каждому аналитическому счету , этот счет открывают в
развитие синтетических производственных счетов.
По видам продукции происходит распределение материалов и сырья прямым
путем, в первичных документах указывается код, вид изделия по их
расходованию. Бывает, что в некоторых отраслях и в некоторых
производствах материалы и сырье расходуют на группу изделий, при этом
они распределяются по видам продукции коэффициентным способом и
косвенно-нормативным способом.
В нормативном способе распределение израсходованного сырья происходит
по видам продукции и пропорционально расходу по норме.
В коэффициентном способе распределение коэффициент содержания
является основой распределения и показывает сколько было израсходовано
сырья и материалов по каждому выпущенному изделию.
Сырье, которое было израсходовано в процессе производства в стоимости
отражается за минусом стоимости возвратных отходов. Необходимо
определять прямым путем стоимость и количество возвратных отходов по
каждому виду продукции. Если такое определение невозможно, то тогда
возвратные отходы распределяются пропорционально количеству и
стоимости сырья и материалов, которые были израсходованы.
Вспомогательные материалы учитывают в основном так же, как и основные,
но между объектами калькуляции их распределяют косвенным путем,
пропорционально сметным ставкам, установленные на единицу продукции
исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические
цели и плановой себестоимости. Сметные ставки пересматривают по мере
изменения норм расхода или цен.
Статья «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного
характера сторонних организаций». Здесь отражаются необходимые затраты
на приобретение полуфабрикатов и покупных изделий, необходимых для
производства готовой продукции. Сюда включаются затраты по обработке
материалов и сырья, т.е. услуги производственного характера. Эти затраты
можно отнести на себестоимость отдельных изделий.
Статья «Топливо и энергия на технологические цели» Здесь отражаются
расходы топлива, воды как холодной, так и горячей, холода, сжатого воздуха,
пара, которые необходимы и используются для производства продукции. При
этом по счетчикам и специальным приборам определяется расход энергии по
отдельным участкам и цехам. В ведомость распределения услуг
вспомогательных производств записываются распределение стоимости
топлива, а также стоимости энергетических расходов по отдельным вида
продукции. Это происходит с учетом норм и действующих цен.
Учет затрат на оплату труда. Статья «Заработная плата производственных
рабочих» учитывает основную и дополнительную заработную плату рабочих
и инженерно-технических работников, связанных с выработкой продукции.
Составляется таблица по распределению заработной платы для того, чтобы
отнести сумму заработной платы и сделать отчисления органам социального
страхования на объекты калькуляции. Таблица составляется на основании
первичных документов по выработке и всех расчетно-платежных
ведомостей.
Прямым путем включается в себестоимость отдельных видов продукции
заработная плата рабочих. Та заработная плата, которую нельзя отнести на
себестоимость отдельных изделий прямым путем, распределяется
пропорционально косвенно сметной ставке соответствующих расходов на
единицу выпускаемой продукции.
Между видами продукции пропорционально основной заработной плате
работников распределяют дополнительную заработную плату и
необходимые отчисления на социальные отчисления .
Учет расходов на подготовку и освоение производства. Статья «Расходы на
подготовку и освоение производства» отражает следующие затраты:
- расходы на создание новых организаций, производств, цехов;
- расходы на подготовку производства продукции, которая не предназначена
для серийного и массового производства;
- затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях.
По нормам погашения, установленные на единицу выпускаемой продукции
их общей суммы расходов. планового объема выпуска продукции в текущем
периоде и длительность самого периода включаются в себестоимость.
Затраты, необходимые на проектирование и конструирование, а также
затраты для разработки технологии изготовления продукции относят к
расходам на подготовку производства и его освоение.
На 31 счете сначала учитываются все перечисленные расходы. А когда
происходит переход к индивидуальному производству происходит переход с
31 счета в дебет 20 счета.
Затраты на осваивание и подготовку производства каких-либо новых видов
продукции большого производства и тех. процессов нужно различать. Такие
расходы возмещаются за счет внебюджетных фондов финансовых
межотраслевых и отраслевых опытно-конструкторских работ, а также
научно-исследовательских работ и необходимых мероприятий для освоения
новых видов продукции и не относятся на себестоимость продукции.
Учет расходов по обслуживанию производства и управлению.
В эти расходы входят расходы на: содержание и эксплуатацию оборудования
и оборудования, общие производственные, общие хозяйственные затраты.
Эти два вида затрат включаются в себестоимость продукции по главе
«Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25
«Общепроизводственные расходы». Общие хозяйственные затраты
считаются на 26 счете «Общехозяйственные расходы» и по такой же главе
включаются в себестоимость продукции.
Эти счета активные, а так же собирательно-распределительные. На дебете
счетов в месяц записываются затраты, по кредиту делаются списания затрат
на производственные счета. В конце месяца остатки на этих счетах
отсутствуют.
Для названных расходов установлена единая методика контроля затрат: по
каждому виду составляют плановую смету, которую делят по статьям.
На отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы»
происходит учет всех расходов на эксплуатацию машин и их содержание, а
также содержание оборудования. Происходит аналитический учет расходов
по эксплуатации оборудования и его содержанию используются и ведутся
ведомости учета затрат отдельных цехов. Запись в ведомости происходит на
основании первичных документов предприятия таблиц по распределению
материалов и сырья, а также с учетом заработной платы, амортизации
основных средств, услуг каких-либо вспомогательных производств, износа
МБП и листов-расшифровок по некоторым денежным расходам, которые при
этом отражаются в журналах-ордерах.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования по окончании месяца
списываются на 20 счете «Основное производство» и 28 счете «Брак в
производстве». Происходит их распределение между незавершенным
производством и отдельными видами продукции согласно ставкам по
нормативам. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание
оборудование и его эксплуатацию пропорционально делятся между видами
продукции, учитывая сумму заработной платы производственных рабочих.
Существует несколько способов распределения косвенных расходов между
объектами калькуляции. Это происходит пропорционально основной
заработной плате, ставкам по нормативам на содержание оборудования и его
эксплуатацию, затратам плановым или нормативным, пропорционально
объему продукции и ее массе.
На другом субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы»происходит
ведение учета по расходам ан обслуживание структурными
подразделениями, их организации и управлении. В ведомости учета затрат
цехов ведется аналитический учет второй части расходов
общепроизводственных, при этом он ведется отдельно по каждому цеху.
На 20 счете «Основное производство» и 28 счете «Брак в производстве»
расходы списываются в конце месяца в ведомости.
Можно и отказаться от раздельного учета расходов по содержанию
оборудования и его эксплуатации, если организация небольшая. При этом
организация устанавливает сама номенклатуру статей
общепроизводственных расходов, при этом выделяя наиболее существенные.
Расходы закрепляются за центрами ответственности и центрами затрат для
того, чтобы контроль за затратами был усилен.
Общие расходы для всей организации учитывают на активном
синтетическом 26 счете «Общехозяйственные расходы». Аналитический
учет ведется по отдельным статьям, которые сгруппированы в нескольких
отделах:
1. Расходы на управление организацией.
2. Общехозяйственные расходы.
3. Сборы, отчисления.
4. Общезаводские непроизводительные расходы.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомости учета
общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и
внепроизводственных расходов. Составление ведомости происходит на
основании первичных документов распределения сырья и материалов, а
также на основании заработной платы, расчета амортизации всех основных
средств, износа МБП, листовок-расшифровок по каким-либо прочим