8
Содержание
Введение……………………………………………………………………………9
Глава 1. Теоретические основы учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции….….………………………………………….……….11
1.1 Понятие производственных затрат и их классификация...…………....…....11
1.2 Отражение в бухгалтерском учете затрат на производство продукции...….17
1.3 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции……23
Глава 2. Анализ организации учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции в ИП «Петросян К.З.»……………………………................................35
2.1 Организационно-экономическая характеристика ИП «Петросян К.З.»….....35
2.2 Анализ материальных затрат в ИП «Петросян К.З.»….…………………......41
2.3 Анализ калькулирования себестоимости продукции…………………....…..48
2.4 Влияние применяемой методики учета затрат на финансовые показатели
деятельности организации………………………………………….……………..53
Глава 3. Совершенствование учета затрат путем организации аудита и
внутреннего контроля ИП «Петросян К.З.»……………………….……………..63
3.1 Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля при аудите
предприятий общественного питания……………………………………..….…..63
3.2. Процедуры аудиторской проверки…………………………………...………68
3.3 Аудит калькулирования себестоимости услуг общественного питания
ИП «Петросян К.З.» и предложения по совершенствованию учета…..………..74
Заключение………………………….…….………………………………………..80
Список использованной литературы………….……………………………….....83
Приложение 1 Бухгалтерский баланс ИП ««Петросян К.З.» 2016 г...….……....88
Приложение 2 Отчет о финансовых результатах ИП ««Петросян К.З.» 2016 г.90
Приложение 3 Ведомость учета затрат по подразделениям организации……..91
9
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях возрастает роль и значение учета как функции
управления и источника необходимой пользователям экономической
информации и средства контроля. Себестоимость продукции является одним
из важнейших показателей производственно-хозяйственной деятельности
бизнеса . Данный показатель необходим для оценки выполнения плана и его
динамики, определения рентабельности производства и отдельных видов
продукции, выявления резервов снижения издержек, расчета экономической
эффективности внедрения новой техники, технологии,
организационно-технических мероприятий, обоснования решений о
производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
В отечественной практике учет затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей
единой системы бухгалтерского учета. Учету затрат стали уделять большое
внимание не только крупные предприятия, но и малый и средний бизнес. Это
стало последствием усложнения производственных процессов.
Большое значение для многих организаций приобретает решение различ-
ных задач связанных с обработкой, хранением и использованием информации
об информационном обеспечении процесса принятия решений, обеспечении
базы для ценообразования, контроля экономической эффективности
деятельности организации, получении данных о результатах деятельности,
расчета стоимостной оценки для статей баланса и др.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости является
одним из важных участков работы бухгалтерской службы.
Сказанное позволяет сделать вывод об актуальности темы выпускной
квалификационной работы.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в исследовании
теоретических и методологических основ организации учета затрат и
калькулирования в системе управленческого учета и разработка рекомендаций
10
по их совершенствованию.
Для реализации поставленной цели в выпускной квалификационной
работе были определены следующие задачи:
- раскрыть сущность затрат на производство;
- выполнить классификацию этих затрат;
- изучить методы учета затрат и калькулирования себестоимости;
- отразить особенности синтетического учета затрат;
- провести анализ затрат и себестоимости выпускаемой продукции;
- определить пути совершенствования учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции.
Объектом исследования явилась деятельность ИП «Петросян К.З.».
Предметом исследования является система учета затрат и процесса
калькулирования в ИП «Петросян К.З.».
Методологической основой при написании выпускной квалификационной
работы являются законодательные акты, нормативные документы, освещающие
данную тематику, монографии журнальные статьи. Исследованию данных
вопросов посвящены работы таких ученых-экономистов, как Андреева В.Д.,
Барышникова Н.П, Николаевой Н.А., Патрова В.В., Фоминой Л.В. и др.
В работе использовались общенаучные методы познания экономических
явления и процессов : наблюдение, сравнение, статистического анализа,
группировок, индексный, коэффициентный, табличный и графический.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ
1.1 Понятие производственных затрат
и их классификация
В процессе своей деятельности любая коммерческая организация несет
определенные издержки производства. Издержки производства – это затраты
живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнение
работ, оказание услуг) и её продажу [36, с.345]. Понятие издержки в основном
используется в экономической теории, в практической деятельности для
характеристики всех издержек производства за определенный период
используется термин «затраты».
Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых,
финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на
производство и реализацию продукции за определенный период времени [33,
с.134].
Отличительными особенностями затрат являются следующие:
– затраты определяются величиной использованных ресурсов (матери-
альных, трудовых, финансовых);
– величина использованных ресурсов должна быть представлена
в денежном выражении для обеспечения их соизмерения;
– понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными
целями и задачами.
Затраты формируют себестоимость. Себестоимость продукции (работ,
услуг) – совокупность всех затрат, непосредственно связанных с производством
продукции (выполнением работ, оказанием услуг) [32, с.44]. Для управления
себестоимостью необходимо заниматься планированием и нормированием
затрат, выполнять анализ состава элементов затрат и контролировать изменение
величины каждого элемента.
От понятия «затраты» следует отличать понятие «расходы», которое рас-
12
крыто в ПБУ 10/99 «Расходы организации». Расходами организации согласно
ПБУ10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия
активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников
имущества [15]. Расходами считаются только те затраты, которые участвуют
в формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат
капитализируется в активах организации в виде готовой продукции
и незавершенного производства.
Следовательно, расходы – это затраты определенного периода времени,
документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные),
полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период
продукцию.
Основным документом, регламентирующим состав затрат, включаемых
в себестоимость для целей бухгалтерского учета является ПБУ 10/99 «Расходы
организации», согласно которому расходы, связанные с изготовлением и про-
дажей продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности.
С понятием затрат связаны понятия:
– объект учета затрат – производственный процесс (функция), организа-
ционное подразделение, заказ или другая рабочая единица, для которой
требуется организовать учет затрат;
– место возникновения затрат – структурные единицы организации,
явля ющиеся причиной возникновения затрат и для которых необходимо
собрать информацию по затратам. Места возникновения затрат можно
выделять по следующим принципам: организационному (цех, участок, бригада,
отдел); региональному; функциональному (снабжение, производство, сбыт,
НИОКР); технологическому.
– носители затрат, носителем затрат может являться либо показатель
деятельности, являющийся причинным фактором отнесения затрат на объект
такой как человеко-часы, машино-часы, использованное компьютерное время,
часы полетов, километры пробега, контракты, либо товар, продукт, услуга,
13
в котором могут возникать или поглощаться затраты. Носители затрат
классифицируют по признакам: материальной сущности (продукция, работы,
услуги); типу производства (основное, вспомогательное); степени готовности
продукта; наличия связи с покупателем (номер заказа).
Для организации учета затрат на производство применяется их
классификация по ряду признаков.
По экономическому содержанию затраты подразделяются на
экономические элементы и статьи калькуляции.
ПБУ 10/99 устанавливает единый для всех коммерческих организаций
состав экономических элементов:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация;
5) прочие расходы.
Материальные затраты включают в себя:
1) стоимость приобретаемого сырья и материалов, используемых при
производстве продукции;
2) стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
3) работы и услуги сторонних организаций по обеспечению производства
продукции или транспортировке материалов;
4) стоимость топлива и энергии, используемых в технологических целях;
5) стоимость тары и упаковки за вычетом цены возможного
использования.
Материал отпускается в производство с учетом стоимости возвратных
отходов. Возвратные отходы оцениваются по стоимости исходного сырья, если
они могут быть переданы на другой участок производства как полноценное
сырье, либо по цене возможной реализации при невозможности использования
в данной организации.
Оплата труда включает оплату труда персонала организации, в том числе
14
премии, компенсации, а также оплату труда работников, не состоящих в штате,
но занятых в основной деятельности.
В нее не включаются выплаты, непосредственно не связанные с трудовым
вознаграждением (оплата проезда к месту работы, лечения и отдыха, ценовые
разницы за отпущенную продукцию или товар).
Отчисления в фонды пенсионного обеспечения и социального
страхования определяются как процент от суммы начисленной оплаты труда.
Ставка социальных взносов составляет 30 %.
Амортизация основных средств начисляется по всем основным средствам,
исходя из их балансовой стоимости, устанавливаемого способа начисления
амортизации и срока полезного использования.
Прочие затраты включают в себя следующие элементы: налоги, сборы,
проценты по кредитам, командировочные расходы, оплату услуг связи и др.
Особенность данной группировки состоит в том, что все
вышеперечисленные затраты включаются в себестоимость в том отчетном
периоде, к которому относятся. Данная группировка затрат применяется для
отражения их величины в финансовой отчетности организации.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты
группируются по статьям калькуляции. Под калькуляцией понимается способ
группировки затрат и определения себестоимости продукции.
Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет формировать
производственную и полную себестоимость производимой продукции,
выполняемых работ и оказываемых услуг. Перечень статей калькуляции и их
состав определяются организациями самостоятельно с учетом отраслевых
методических рекомендаций по вопросам планирования, учета
и калькулирования себестоимости, особенностей выпускаемой продукции,
характера и структуры производства.
В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготови-
тельные расходы, амортизационные отчисления (в силу большого удельного
веса) и т.д.
15
Существует типовая группировка затрат по статьям калькуляции для
производственных организаций:
Статья 1. Сырье и материалы.
Статья 2. Возвратные отходы (вычитаются).
Статья 3. Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги со стороны.
Статья 4. Топливо и энергия на технологические цели.
Статья 5. Заработная плата производственных рабочих.
Статья 6. Отчисления на социальные нужды.
Статья 7. Расходы на подготовку и освоение производства.
Статья 8. Общепроизводственные расходы.
Статья 9. Общехозяйственные расходы.
Статья 10. Потери от брака.
Статья 11. Прочие производственные расходы.
Статья 12. Коммерческие расходы на реализацию.
Производственную себестоимость продукции формируют статьи 1–11,
а полная себестоимость реализованной продукции формируется по статьям 1–
12.
Группировка затрат по элементам и статьям калькуляции осуществляется
на основании первичных документов. При этом группировка затрат по
элементам показывает «что израсходовано» на производство продукции
и сводится к простому суммированию однородных затрат по кредиту
счетов 10 «Матер иалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69
«Расчеты по социальному страхованию», 02 «Амортизация основных средств»
и др. Группировка затрат по статьям калькуляции отражает суммирование
разнородных расходов по местам их возникновения и направлениям затрат.
В зависимости от способа включения в себестоимость продукции затраты
делятся на прямые и косвенные.
Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением
определенного вида продукции, поэтому по мере их осуществления на
основании первичных документов они могут быть прямо включены
16
в себестоимость этой производимой продукции. К прямым затратам относятся
сырье и материалы на производство продукции, топливо и энергия на
технологические цели, заработная плата производственных рабочих,
отчисления на социальное страхование от заработной платы производственных
рабочих.
Косвенные расходы связаны с изготовлением нескольких видов
продукции. Данные расходы учитываются по местам их возникновения
в течение месяца, в конце месяца они распределяются между видами
выпускаемой продукции пропорционально выбранной базе и включаются
в себестоимость конкретных видов производимой продукции. К косвенным
затратам относятся затраты на обслуживание и ремонт оборудования, затраты
на освещение и отопление, заработная плата управленческого персонала,
отчисления на социальное страхование от заработной платы управленческого
персонала и др.
По отношению к технологическому процессу затраты подразделяются на
основные и накладные.
Основные затраты – это затраты, которые непосредственно связаны
с технологическим процессом. К ним относятся сырье и материалы на
изготовление продукции, топливо и энергия на технологические цели, расходы
по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизация
производственного оборудования и др.
Накладные расходы – это затраты связанные с управлением
производством и организацией в целом. К ним относятся заработная плата
управленческого персонала производственных подразделений и организации,
затраты на освещение и отопление производственных и управленческих
подразделений, амортизация зданий, сооружений, хозяйственного инвентаря
и др.
По отношению к объему производства продукции затраты
подразделяются на переменные (условно-переменные) и постоянные (условно-
постоянные).
17
Переменные затраты на единицу продукции нормируются, их величина
прямо пропорциональна объему производства. К ним относятся затраты на
основные материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисления
на социальное страхование от заработной платы производственных рабочих.
Постоянные затраты не зависят от объема производства, их величина, как
правило, лимитируется по производственным подразделениям и по
организации в целом. К ним относятся расходы на отопление и освещение
производственных подразделений и организации, заработная плата
управленческого персонала, амортизация основных средств управленческого
назначения и др.
1.2 Отражение в бухгалтерском учете затрат
на производство продукции
В бухгалтерском учете точный перечень прямых расходов
законодательно не закреплен. Согласно Инструкции по применению Плана
счетов бухгалтерского учёта, прямые затраты, связанные с производством
продукции списываются в дебет счёта 20 с кредита счетов учёта
производственных запасов, расчётов по оплате труда и др. Они представляют
собой производственные затраты определенного вида (ассортимента)
продукции, включаемые в себестоимость этой продукции [41, с. 71].
В состав и структуру прямых затрат (ПБУ 10/99), связанных с
производством и отнесением на себестоимость продукции, входят:
- материальные расходы;
- амортизация оборудования;
- оплата труда и социальное страхование;
- прочие расходы (топливо, электроэнергия) [15].
Формирование себестоимости на счёте 20 «Основное производство»
происходит в шесть этапов с формированием фактических затрат:
1. Прямые переменные материальные затраты Дт 20 Кт 10;
2. Прямые переменные трудовые затраты Дт 20 Кт 70, 69;